事業者が国境を越えて売上を上げ始めると、税務上の義務は急速に増える可能性があります。ある調査では、多国籍企業が外国所得税の税務コンプライアンスに平均 2 億 8,200 万ドルを費やしていることがわかりました。状況によっては、外国で従業員を 1 人雇うだけで、事業者が恒久的施設リスクにさらされることもあります。

以下では、越境税務コンプライアンス上の義務を生じさせる要因、管理が必要な主要分野、および租税条約によってリスクを軽減する方法について解説します。

主なポイント

• 越境税務上の義務は、拠点、売上、決済によって生じる場合があります。事業者は想定以上に多くの要因に直面することがあります。

• 移転価格税制は、関連事業体間で越境取引が発生した時点で適用されます。文書化の有無は問いません。

• 租税条約は源泉徴収税率を引き下げ、恒久的施設の定義を限定しますが、自動的に適用されるわけではなく、間接税は対象外です。

越境税務コンプライアンス

越境税務コンプライアンスとは、事業者が複数の国で売上を上げたり、人を雇用したり、資産を保有したりすることで生じる、あらゆる税務上の義務を果たす取り組みです。これは継続的で複数の管轄区域にまたがる責任であり、法人所得税、売上税、付加価値税 (VAT)、物品サービス税 (GST) などの間接税、源泉徴収税、移転価格ルールが同時に関係します。各国にはそれぞれ独自の税コード、申告スケジュール、違反時の罰則があります。

越境税務コンプライアンスの仕組み

越境税務コンプライアンスでは、まず事業者に義務が発生する場所を把握し、次にそれらを果たすためのプロセスを構築します。こうした義務への対応は、どの国が売上や利益の一部に対して法的な請求権を持つのかを理解することから始まります。

このプロセスの仕組みは以下のとおりです。

登録

義務が特定されたら、各管轄区域の関連する税務当局に登録します。このプロセスには、国によって数週間から数カ月かかる場合があります。

回収

販売時点で、顧客の所在地、製品タイプ、およびその管轄区域での登録状況に基づいて、正しい税額を請求して徴収します。

申告

申告書は、各管轄区域のスケジュール (毎月、四半期ごと、毎年など) に従って提出され、多くの場合、何をどのように報告するかについて異なるルールが適用されます。

文書化

取引データ、顧客所在地の証拠資料、必要に応じた企業間契約など、監査の際に税務上の立場を裏付ける記録を維持します。

モニタリング

事業が成長するにつれて、新たな義務を伴う特定のしきい値を超える場合があります。そのため、コンプライアンスは継続的なタスクとなります。

事業者に越境税務上の義務を生じさせる要因

要因は税の種類によって異なり、事業者は想定以上に多くの要因に直面することがあります。以下の領域を押さえておく必要があります。

恒久的施設

法人所得税では、典型的なきっかけは、外国にオフィスや倉庫といった固定的な事業所があること、または貴社に代わって常習的に契約を締結する従属代理人がいることです。

エコノミックネクサス

2018 年のアメリカ連邦最高裁によるサウスダコタ州対 Wayfair 事件の判決以来、州は、州内に物理的な拠点がない州外の売り手に対しても、エコノミックネクサスに基づいて売上税の回収を義務付けることができます。基準値は州によって異なりますが、一般的な基準は年間 200 件の取引または年間売上 10 万ドルです。

VAT および GST の基準値

VAT または GST 制度を採用している国の中には、売上が一定の基準値を超えた外国企業に税の回収を義務付ける国もあれば、初回の売上から登録と税の回収を求める国もあります。EU 域内に設立された B2C 事業者では、全加盟国を通算した EU の顧客向け売上が € 10,000 を超えると、VAT 登録が必要になります。一方、EU に販売するアメリカの B2C 事業者には、通常、VAT 登録の基準値はなく、直ちに登録しなければなりません。

ロイヤリティおよび配当

外国の事業体にロイヤリティ、配当、利子、またはサービス手数料を支払う場合、支払元の国は資金が国外に移転する前に一定割合を源泉徴収し、その割合を税務当局に直接納付するよう求めることがあります。

雇用

外国でリモート従業員を 1 人雇用するだけで、給与計算の登録義務や社会保険料の拠出義務が生じる可能性があり、状況によっては法人の恒久的施設リスクにもつながることがあります。

越境税務コンプライアンスの主要領域

以下の各主要領域には、それぞれ独自の登録要件、申告スケジュール、罰則制度があり、相互に関連することも少なくありません。これらを管理するうえで知っておくべきポイントを紹介します。

法人税

国境を越えた法人税の税務コンプライアンスでは、利益がどこで課税対象となるか、各管轄区域にどれだけ帰属するか、また二重課税の救済が適用されるかどうかを判断する必要があります。米国では、2017年減税雇用法 (TCJA) によって導入された修正属地主義制度を採用しており、低税率の管轄区域への利益移転を制限することを目的とした Global Intangible Low-Taxed Income (GILTI) などの規定が含まれています。

経済協力開発機構 (OECD) の Pillar Two の枠組みは、多くの管轄区域で引き続き導入が進められており、連結売上高が 7 億 5,000 万ユーロ以上の多国籍企業に対して、15% のグローバル最低法人税率を導入しています。これは、ほとんどの中小規模の事業者に直接影響するものではありませんが、大企業が国際事業をどのように構築するかには影響します。

売上税

ワシントン DC とアメリカの 45 州では売上税が課されており、それぞれ税率、製品の課税対象、申告要件が異なります。

Stripe の売上税計算ツールなどを使うと、計画段階で税率を検索したり見積もったりする際に、住所レベルの精度で適切な売上税率を特定するのに役立ちます。

VAT と GST

VAT はサプライチェーンの複数の段階で課されます。事業者は仕入れ時に支払った税を控除できるため、最終的な負担は最終消費者にかかります。オーストラリア、カナダ、ニュージーランドなどの国で導入されている GST も、実施の詳細は異なるものの、基本的には同じ考え方に基づいています。

EU 向けに販売する事業者は、One Stop Shop (OSS) 制度を利用すると、顧客がいる国ごとに個別登録しなくても、1 つの EU 加盟国で登録し、EU 全域の B2C 売上を 1 件の申告で報告できます。Import One Stop Shop (IOSS) は、EU に輸入される 150 ユーロ以下の物品を対象としています。Stripe の VAT 計算ツールと GST 計算ツールは、計画段階での税率確認に役立ちます。

源泉徴収税

外国の事業体にロイヤルティ、配当、または利息を支払う場合、通常は資金が国外に出る前に、源泉地国で一定割合を源泉徴収し、それを税務当局に直接納付する必要があります。受取人は、自国の管轄区域で救済または税額控除を申請します。租税条約に基づいて源泉徴収税率を引き下げられる場合もありますが、通常は軽減税率を適用する前に、受取人が適格であることを証明する W-8BEN や居住者証明書などの書類が必要です。これを誤ると、受取人ではなく支払人が責任を負うことになります。

移転価格が越境税務コンプライアンスに与える影響

移転価格は、同じ企業グループ内の関連事業体同士の取引価格の決め方を規定するものです。これらの取引はグループ内で行われるため、理論上は価格を調整でき、その結果、利益をどこに配分するかについての計画の余地が生まれる一方で、大きな税務リスクも発生します。OECD の独立企業間原則 (ALP) は、世界共通の基準です。この原則では、グループ内取引の価格は、独立した第三者同士が市場価格で取引する場合と同じ条件で設定されるべきだとされています。

相当の越境活動がある国では通常、グループ内取引の価格がこの基準を満たしていることを示す文書の作成が求められます。

その文書には、通常、以下が含まれます。

• マスターファイル: 事業の概要、グループ構造、利益が各事業体でどのように生み出され、配分されているかを示すグループ全体レベルの資料。

• ローカルファイル: 特定のグループ内取引、その価格設定に用いた方法、およびそれらの方法が独立企業間価格の条件をどのように反映しているかを示す事業体レベルの詳細資料。

• 国別報告: グループが事業を展開するすべての管轄区域における、売上、利益、納税額、従業員数を一覧化したもの。

移転価格分析が必要となる一般的なグループ間取引には、以下のようなものがあります。

• 物品: 製造子会社から他国の販売関連会社に販売される製品。

• 知的財産: 親会社から各地域の事業会社に請求される、特許、商標、またはソフトウェアのライセンス。

• サービス: 本社から各地域の事業体に請求される、管理手数料、シェアードサービス、または技術サポート。

文書化が不十分な場合の罰則は、通常、対象となる取引そのものに対する税務調整とは別に科されます。文書の有無にかかわらず、関連事業体が越境取引を行っている場合、移転価格上のポジションを有することになります。

租税条約による越境税務リスクの軽減

租税条約は国家間の二国間協定であり、特定の種類の所得について、どの管轄区域が優先的に課税する権利を持つか、またその税率を定めるものです。OECD モデル租税条約に基づく租税条約は 3,000 件以上あります。

主な仕組みは 2 つあります。

• 恒久的施設の定義: 条約では、各国で何が恒久的施設に当たるかを定義しています。定義が狭いほど、海外で意図せず法人税の納税義務が生じる可能性は低くなります。

• 源泉徴収税率の引き下げ: 条約により、両締約国の居住者間で支払われる配当、利息、およびロイヤルティーに対する源泉徴収税が軽減または免除され、多くの場合、標準税率が大幅に引き下げられます。

条約は、国内の租税回避防止ルールを上書きするものではなく、そうしたルールは条約上の扱いにかかわらず適用される場合があります。また、軽減税率を適用する前に、受取人が適格であることを証明する適切な書類が必要です。条約は自動的に適用されるわけではなく、VAT や GST などの間接税は対象外です。さらに、条約同士の相互作用によって計画は複雑になります。ある条約の下で有効なスキームでも、別の条約の下では問題が生じる可能性があります。

越境税務コンプライアンスを管理するための事業者の準備状況

準備状況は、特定の能力の有無によって決まります。現実的な自己評価では、以下の領域を確認します。

ネクサスの追跡

新たな管轄区域で売上、従業員数、または活動が登録しきい値を超えたタイミングを監視するプロセスが必要です。そのプロセスは自動化されており、常に最新の状態を保てるようリアルタイムで更新される必要があります。

テクノロジー

請求および決済システムでは、顧客の所在地、製品タイプ、税務登録ステータスなどのデータを取引レベルで取得する必要があります。複数の管轄区域にまたがる手動の照合作業は拡張できないため、税務管理システムが必要です。

関連会社間の文書

異なる国に関連会社がある場合、移転価格ポリシーは文書化されており、常に最新の状態に保たれている必要があります。

現地のアドバイザー

重要な活動を行っている各管轄区域で税務顧問を確保するか、少なくともそれをカバーできる国際的な事務所との関係を築いておく必要があります。税務当局の解釈はさまざまで、公開されているガイダンスだけでは必ずしも把握しきれません。

申告カレンダー

すべての管轄区域にわたる登録期限、申告期限、および決済スケジュールをまとめたマスターカレンダーの担当者を決めます。罰則が厳しい国で申告期限を逃すと、多額のコストが発生する可能性があります。

Stripe Tax でできること

Stripe Tax は、複雑な税務コンプライアンスへの負担を軽減し、事業成長に集中できるようにするためのツールです。Stripe Tax は、Stripe の取引をもとに、納税が必要な場所やタイミングをモニタリングし、売上税登録の閾値を超えた場合には通知します。さらに、アメリカのすべての州と 100 カ国以上で、物理的な商品とデジタルの商品およびサービスの両方に対する売上税、VAT、GST を自動的に計算して徴収します。

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Stripe Tax でできること:

• 税金の登録・徴収が必要な場所を把握: Stripe 上の取引をもとに税金の徴収が必要な場所を確認します。登録後、新しい州または国での税金の徴収を数秒で有効にできます。既存の Stripe 連携にコードを 1 行追加するか、Stripe ダッシュボードのボタンをクリックすることで、税金の徴収を開始できます。

• 納税の登録: グローバルな税務登録の管理を Stripe に任せることで、申請情報を事前に入力するシンプルなプロセスを活用できます。時間を節約しながら、現地の法規制への対応を簡素化できます。

• 税金を自動徴収する: Stripe Tax は、販売する商品や場所に関係なく、適切な税額を計算して徴収します。何百もの商品とサービスをサポートしており、最新の税法と税率の変更に対応しています。

• 申告の簡素化: Stripe Tax は申告パートナーとシームレスに連携するため、世界中の申告を正確かつタイムリーに行えます。Stripe のパートナーに申告の管理を任せることで、事業の成長に集中できます。

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