ドイツの課税対象の企業および自営業者は、1 年に 1 回、税務署に付加価値税 (VAT) 申告書を提出する必要があります。この申告書には、「USt 2A」と呼ばれるメインフォームと、「Annex UN」(ドイツ語で「Anlage UN」) と呼ばれる追加フォームが含まれます。メインフォームは必須ですが、Annex UN フォームはすべての企業に必要なわけではありません。

この記事では、Annex UN フォームについて、記入が必要となるタイミングや記載すべき情報を含めて説明します。また、関連する監査リスクについても解説し、Annex UN フォーム提出に役立つ実務上のヒントも紹介します。

目次

• 附属書 UN フォームとは何か、またいつ必要か
  
• 海外企業がドイツで VAT 登録を行う方法
  
• 附属書 UN フォームに記載しなければならない情報
  
• 企業が附属書 UN フォームに提出しなければならない書類
  
• 附属書 UN フォームに関連する監査リスク
  
• 附属書 UN フォーム提出の実務上のヒント
  

附属書 UN フォームとは何か、またいつ必要か

附属書 UN は、年次 VAT 申告書の一部である特別なフォームです。ドイツに居住地、事業所、または経営拠点を持たないものの、ドイツで VAT の対象となる収入を得ている海外事業者は、このフォームを提出する必要があります。例えば、ドイツの倉庫からの物品供給や、国内で提供されるサービスが該当します。ドイツ VAT 法 (UStG) の規定を適切に満たすには、正しく記入された附属書 UN フォームを提出する必要があります。

ドイツでは原則として、海外企業がドイツで課税対象収入を得ている場合、または国内に事業所を有する場合、VAT 事前申告書や税務申告書の提出も求められます。UStG 第 18 条第 4a 項 によれば、これは、ドイツにおいて 車両の供給、域内三角取引、リバースチャージ供給、または 域内取得 のみから収入を得ている事業者および法人にも適用されます。

海外企業がドイツで VAT 登録を行う方法

ドイツで課税対象収入を得る海外企業は、連邦中央税務署 (BZSt) からドイツの VAT 識別番号 (VAT ID) を取得する必要があります。BZSt は、所轄税務署が保有するデータに基づいて VAT ID を発行します。そのため、海外企業はまず所轄税務署で VAT 登録を行う必要があります。

ドイツ財政法 (AO) 第 21 条第 1 項 に基づき、各州は特定の税務署に割り当てられています。例えば、エストニアの事業者からの申請はロストック税務署が処理し、イタリアの申請はミュンヘン税務署が処理します。どの税務署がどの州を管轄するかの詳細は、ドイツ VAT 管轄区域条例 (UStZustV) に記載されています。海外企業がドイツに支店を持つ場合、所轄税務署は支店と同じ管轄区域に所在する税務署となります。

VAT ID の申請

BZSt に VAT ID を申請する方法は、書面またはオンラインです。手順は次のとおりです。

• 申込書への記入
  申請書には、企業情報、事業内容、推定売上高などを記載します。不備があると手続きが遅れる可能性があるため、完全かつ正確な情報を提出することが重要です。
  
• 書類を提出
  BZSt は、事業者の身元を確認するために一定の書類提出を求めます。これには、会社情報記録 の認証済みコピーや、その他の公的身分証明書が含まれます。
  
• 審査待ち
  BZSt は申請を受理すると、提出された情報と書類を審査します。提出書類の量や申請内容の複雑さによっては、数週間かかる場合があります。場合によっては、審査中に追加情報や追加書類の提出を求められることもあります。
  
• VAT ID を受け取る
  審査に合格した企業には、BZSt から郵送で VAT ID が発行されます。以後、ドイツで VAT 課税対象のサービスを提供する場合は、請求書やその他の事業書類に VAT 番号を記載する必要があります。また、VAT 申告書の提出と納税も義務となります。
  

ワンストップショップ (OSS) とインポートワンストップショップ (IOSS) のオプション

一部の事業者は、VAT 登録の際に OSS を選択することもできます。OSS は、越境 EC における VAT 処理のための EU の仕組みです。これは、他の EU 加盟国の個人顧客に商品を配送する事業者や、所在地のない加盟国の顧客にサービスを提供する事業者を対象としています。OSS を利用すると、各国で個別に登録する代わりに、中央のオンラインポータルから収入を申告できます。OSS は任意ですが、特に複数の EU 加盟国で商品やサービスを販売するオンライン小売業者にとっては登録する価値があります。

第三国から輸入した商品を EU 内の顧客に販売する事業者は、IOSS プログラムを利用できます。IOSS は、越境取引を簡素化するための別の電子システムで、2021 年の EU VAT 改革の一環として導入されました。OSS と同様に、デジタルプラットフォームで 1 回だけ登録すれば利用できます。ただし IOSS は、顧客への物品の遠隔販売で、価額が最大 150 ユーロまでの場合に限定されます。

附属書 UN フォームに記載しなければならない情報

VAT 申告書の附属書 UN フォームは 1 ページで、20 のボックスから構成されています。このフォームでは、次の企業情報を記載します。

一般情報

• ボックス 1: 納税者番号
  
• ボックス 2: 国際銀行口座番号 (IBAN)
  
• ボックス 3: 銀行識別コード (BIC)
  
• ボックス 4: 金融機関名および市区町村
  
• ボックス 5: 口座番号（単一ユーロ決済圏 (SEPA) 以外の銀行口座の場合）
  
• ボックス 6: 口座名義人
  

企業は、税務上の権利と義務の履行のために 権限のある代理人 を選任できます。また、通知書類を受け取る 受領権限者 を指定することもできます。ただし、これらの代理人は税還付やリベートの手続きには使用できません。企業は、附属書 UN フォームのボックス 7 〜 15 に、代理人に関する次の情報を記載します。

• ボックス 7: 権限のある代理人（該当する選択肢にチェック：2 つ）
  
• ボックス 8: 氏名
  
• ボックス 9: 通り
  
• ボックス 10: 番地および追加の住所情報
  
• ボックス 11: 郵便番号および市区町村
  
• ボックス 12: 郵便番号および私書箱
  
• ボックス 13: 電話番号
  
• ボックス 14: メールアドレス
  
• ボックス 15: VAT 申告書が権限のある代理人により署名されていることの確認（該当する場合にチェック）
  

仕入 VAT 還付手続き

VAT 申告書の附属書 UN フォームのボックス 16 では、対応する暦年に企業が BZSt に対して仕入 VAT 還付手続きを行ったかどうかを確認します。行った場合、企業は 控除可能な仕入税 を証明するため、請求書と輸入領収書を添付する必要があります。さらに VAT 申告書の本票では、還付手続きの一環として BZSt がまだ還付していない仕入税のみを記載できます。

VAT クレジット

ボックス 17 では、個別輸送課税手続き に基づいて支払った VAT を控除（クレジット）すべきかどうかを記載します。支払った VAT はユーロ金額として入力し、関連する証憑で裏付ける必要があります。ボックス 18 も同様で、UStG 第 18 条第 12 項第 5 文 に従って支払った保証金について記載します。ボックス 19 では、これら 2 つの金額を合計します。

追加情報

最後に、附属書 UN フォームのボックス 20 は、他の欧州共同体 (EC) 加盟国との 域内遠隔販売 によって生じた金額を記載するために使用します。ここでも、企業はユーロで金額を入力します。

企業が附属書 UN フォームに提出しなければならない書類

以下は、海外企業が VAT 申告書の附属書 UN フォームとともに提出する必要がある最も重要な書類の概要です。

• 会社情報の記録: 事業の実在と法的形態を証明する書類です。
  
• 身分証明書: 本店所在地の登録書類の写しなど、事業者の身元を確認できる書類です。
  
• 委任状 (該当する場合): 申告書を権限のある代理人が提出する場合に、代理権限を証明する書類です。
  
• 仕入税に関する請求書および輸入領収書: BZSt による仕入税還付手続きで仕入税の還付を請求する根拠となる書類です。
  
• 個別輸送課税手続きに基づく VAT 領収書 (該当する場合): 当該手続きに基づき発生した VAT を証明する書類です。
  
• 有価証券に関する証憑 (該当する場合): 税務当局に提出した有価証券（担保等）を証明する書類です。
  
• 域内遠隔販売を示す請求書 (該当する場合): EU 内で課税対象となる遠隔販売を申告するための裏付け書類です。
  

附属書 UN フォームに関連する監査リスク

完全かつ正確な附属書 UN フォームを提出することは、海外企業がドイツで VAT 申告書を提出する際に重要です。誤りや見落としがあると、遅延、追加の事務負担、滞納、延滞利息、罰金につながる可能性があります。監査リスクの多くは、不正確または不完全な情報と書類に起因します。

収入報告の誤り

企業がドイツで商品またはサービスの供給から収入を得ているにもかかわらず、附属書 UN フォームでこれを正しく報告しない場合、税額計算が誤ります。国内で生じた収入を課税対象収入として申告しなかったり、提供したサービスや商品の内容に関する情報が不十分だったりすると、特に問題となります。税務署はこれを税法不順守と見なし、措置を講じる可能性があります。

書類の不足または不完全

証拠書類が不足している、または不完全な場合、審査段階で問題が発生する可能性があります。これには、会社情報の記録、身分証明書、請求書、輸入領収書などが含まれます。税務署は書類を却下し、新たな書類の提出を求めることがあります。また、審査が中断され、遅延や追加コストが発生する可能性もあります。

遠隔販売のしきい値の証拠書類を提出していない

EU 内の顧客に商品を国際販売するヨーロッパの事業者は、年間のしきい値である 10,000 ユーロを超えない限り、自国で VAT を納付できます。この上限を超える場合は、該当する加盟国で VAT を納付する必要があります。域内の遠隔販売は、附属書 UN フォームの提出に加えて、包括的に文書化する必要があります。これにより、上限を超えていないことを証明できます。

期限後提出

海外事業者は、ドイツ国内の事業者と同様に、7 月 31 日までに VAT 申告書を提出する必要があります。期限までに提出しないと、税務署が納付税額を推計することがあり、多くの場合は必要以上に高額となります。罰金、延滞利息、その他の制裁を受ける可能性もあります。

附属書 UN フォーム提出の実務上のヒント

附属書 UN フォームの作成は難しい場合があります。体系的に取り組むことで、プロセスははるかに容易になります。以下に実務上のヒントを紹介します。

早めの計画

附属書 UN フォームや VAT 申告書の作成で追い込まれないよう、早めに準備を始めてください。最良の方法は、年間を通じて関連書類を収集して整理しておくことです。そうすれば、必要な書類に簡単にアクセスできます。これには、請求書、領収書、商品またはサービスの域内供給の証明が含まれます。また、申告書を自分で作成する場合でも、税務アドバイザーなどの専門家に依頼する場合でも、十分な時間を確保してください。

一貫したデータを提供する

附属書 UN フォームに入力する情報が正確かつ完全であることを確認してください。他の税務申告書や他のシステムで提供した情報と整合しているかも確認します。例えば、ドイツの税務申告提出サイトである ELSTER で申告し、さらに OSS システムも使用している場合、両システムのデータに一貫性が必要です。

自動化の活用

多くの事務プロセスは自動化でき、VAT 申告書を迅速かつ正確に作成する助けになります。Stripe Tax は、海外企業がドイツの VAT 義務を果たすうえで、さまざまな方法で支援します。

例えば Tax は、課税対象収入が発生した時点を自動的に把握し、申告に必要な正しい数値を提示します。システムは、取引の種類と仕向国に応じて適切な VAT 税率を適用します。リバースチャージの対象となる収入を自動で識別できる点は、特に有用です。また、このツールは EU の VAT 情報交換システム (VIES) を用いて顧客の VAT ID を検証し、正当な取引のみを計上していることを確認します。

さらに、Tax で生成されたデータを附属書 UN フォームに手作業で転記する必要はありません。Tax は、附属書 UN フォーム用のデータをエクスポート可能な形式でまとめるため、時間を節約でき、誤りのリスクも低減します。