在德国，负有增值税纳税义务的企业及个体经营者，需每年向税务局提交一次增值税纳税申报表。该申报表包含一份名为“USt 2A”的主表，以及一份名为 “联合国附件表”（德语为 “Anlage UN”）的附表。主表为必填项，而联合国附件表则并非所有企业都需要填报。

本文将对联合国附件表进行详细说明，包括其适用填报情形、所需填报信息，同时阐述相关的税务稽查风险，并提供该表格的填报实用建议。

本文内容

• 什么是联合国附件表格，何时需要提交？
  
• 海外企业如何在德国注册增值税？
  
• 联合国附件表格需填报哪些信息？
  
• 企业填报联合国附件表格时需提交哪些文件？
  
• 联合国附件表格相关的审计风险
  
• 联合国附件表格填报实用技巧
  

什么是联合国附件表格，何时需要提交？

联合国附件表是年度增值税纳税申报表的专项附表。在德国无住所、无营业场所且无管理机构，但在德国产生应税增值税收入的海外企业，必须填报此表。例如，通过德国境内仓储配送商品，或在德国境内提供应税服务的企业均在此列。企业需准确填报并提交该表格，以符合《德国增值税法》(UStG)的相关规定。

在德国，海外企业原则上若在该国产生应税收入或设有营业场所，同样需要填报增值税预缴申报表并完成纳税申报。根据《德国增值税法》第 18 条第 4a 款的规定，此项要求同样适用于仅在德国境内通过车辆供应、欧盟内部三角交易、对方缴税供应或欧盟内部货物收购获取收入的企业主及法律实体。

海外企业如何在德国注册增值税？

在德国产生应税收入的海外企业，必须向联邦中央税务局 (BZSt) 申请德国增值税识别号 (VAT ID)。联邦中央税务局会依据主管税务机关提供的资料核发增值税识别号，因此海外企业需先向对应的主管税务局办理增值税注册手续。

根据《德国税法典》(AO) 第 21 条第 1 款的规定，德国各州对应指定的主管税务机关。例如，爱沙尼亚企业的注册请求由罗斯托克税务局受理，意大利企业的申请则由慕尼黑税务局负责。各国企业对应的主管税务机关详细概览，可查阅《德国增值税管辖条例》(UStZustV)。若海外企业在德国设有分支机构，其主管税务机关为该分支机构所在地辖区的税务机关。

申请增值税识别码

您可以通过书面或线上方式向联邦中央税务局申请增值税税号。以下是具体办理流程：

• 填写申请表
  申请表需填写企业信息、经营业务范围及预计收入。务必保证所填信息完整准确，信息不全或有误可能导致申请流程延误。
  
• 提交您的文件
  联邦中央税务局会请求提交相关文件以核实企业身份，包括经认证的企业信息记录复印件或其他官方身份证明文件。
  
• 待审核
  联邦中央税务局收到申请后，会对提交的信息和文件进行审核。审核时长通常为几周，具体取决于提交文件的数量以及申请的复杂程度。审核期间，联邦中央税务局可能会要求补充提供更多信息或证明文件。
  
• 接收您的增值税识别码
  审核通过的企业，将由 BZSt 通过邮件核发增值税税号。自此，企业若在德国提供需缴纳增值税的服务，必须在发票及其他业务单据上注明该增值税税号，同时负有增值税申报及纳税的法定义务。
  

一站式申报 (OSS) 与进口一站式申报 (IOSS) 方案

部分企业在注册增值税时，也可选择一站式申报方案。一站式申报是欧盟推出的跨境电商增值税处理系统，适用于向其他欧盟成员国的私人客户配送商品，或向企业注册地址所在成员国以外的其他成员国客户提供服务的企业。采用一站式申报的企业，可通过中央在线门户统一申报收入，无需在各成员国分别办理增值税注册。该方案为自愿参与制，但对于在多个欧盟国家/地区销售商品或提供服务的线上零售商而言，参与该方案十分值得。

向欧盟客户销售自第三国进口商品的企业，可适用进口一站式申报方案。进口一站式申报是另一项旨在简化跨境贸易流程的电子化系统，于 2021 年随欧盟增值税改革同步推出。与一站式申报类似，企业可通过数字化平台一次性完成注册，但该方案仅适用于向消费者销售、单票货值不超过 €150 的远程销售业务。

联合国附件表格需填报哪些信息？

增值税纳税申报中的联合国附件表格为单页表单，包含二十个填报栏。企业需通过该表格填报以下公司详细信息。

一般信息

• 第 1 栏：税号
  
• 第 2 栏：国际银行账户号码 (IBAN)
  
• 第 3 栏：银行识别码 (BIC)
  
• 第 4 栏：金融机构名称及城镇或城市名称
  
• 第 5 栏：账户号码（适用于欧元单一支付区 (SEPA) 以外的银行账户）
  
• 第 6 栏：账户持有人姓名
  

企业可选择委托授权代表，代为维护自身税务权利并履行税务义务；同时也可指定授权收件人，负责接收相关函件。但需注意，上述代理人无权办理退税及税额抵扣相关事宜。企业需在联合国附件表格第 7 至 15 栏中，填报以下与代理人相关的信息：

• 第 7 栏：授权代理（两个选项可勾选）
  
• 第 8 栏：名称
  
• 第 9 栏：街道
  
• 第 10 栏：门牌号及补充地址信息
  
• 第 11 栏：邮政编码及城镇或城市
  
• 第 12 栏：邮政编码及邮政信箱号码
  
• 第 13 栏：电话号码
  
• 第 14 栏：电子邮件地址
  
• 第 15 栏：确认增值税申报表已由授权代理人签署（如适用，请勾选）
  

输入增值税退税程序

增值税申报表的联合国附件表格第 16 栏，需填报企业在对应日历年是否向 BZSt 申请过进项税退税。若已申请，企业必须附上发票及进口收据，作为可抵扣进项税的证明材料。此外，在增值税申报表主表中，企业仅能填报进项税退税流程中，BZSt 尚未退还的进项税额。

增值税减免

企业需在第 17 栏中注明，按单独运输课税程序缴纳的增值税是否应予抵扣。已缴增值税金额需以欧元填报，且必须附上相关证明文件。第 18 栏的填报要求与此相同，该栏用于填写依据《德国增值税法》第 18 条第 12 款第 5 句缴纳的保证金金额。两个金额将在第 19\ 栏中进行加总计算。

额外信息

最后，联合国附件表的第 20 栏用于填报与其他欧盟 (EC) 成员国开展欧盟内部远程销售所产生的收入金额，企业同样需以欧元为单位进行填写。

企业填报联合国附件表格时需提交哪些文件？

以下为境外企业在增值税纳税申报时，需随同联合国附件表格一并提交的核心文件概览：

• 公司信息记录：包含企业存续及其法律组织形式的证明。
  
• 身份证明：企业身份的证明材料，例如企业注册地主管机构出具的注册证明复印件。
  
• 授权（如适用）：如果申报由授权代理人提交，则需提供法律授权证明。
  
• 进项税发票及进口收据：作为向 BZSt 申请进项税退税流程中，主张进项税额抵扣的依据。
  
• 单一运输业征税流程项下的增值税收据（如适用）：包含该征税流程中已产生增值税的相关证明文件。
  
• 有价证券收据（如适用）：需提供向税务机关报备有价证券的相关证明材料。
  
• 欧盟境内跨境远程销售发票（如适用）：作为申报欧盟内部应税远程销售额的佐证文件。
  

联合国附件表格相关的审计风险

境外企业在德国办理增值税纳税申报时，提交内容完整、填写正确的联合国附件表格至关重要。填报错误或信息疏漏可能导致申报延误、额外行政工作负担、税款滞纳、罚息及罚款。多数审计风险均源于信息与证明文件的不准确或不完整。

错误的收入报告

企业在德国境内通过货物销售或服务提供取得收入，却未在联合国附件表格中准确申报的，将造成应缴税额计算错误。尤为严重的情形是，企业未将境内取得的收益申报为应税所得，或未完整提供所售货物、所提供服务的相关信息。税务局可认定此类行为违反税法，并采取相应处置措施。

证明文件缺失或内容不全

证明文件缺失或内容不全，会在审核阶段引发问题，这类文件包括企业信息备案材料、身份证明文件、发票及进口收据等。税务局可驳回相关文件并请求重新提交，也可能暂停审核流程，进而导致申报延误并产生额外成本。

未提供远程销售门槛证明材料

欧盟内企业向欧盟成员国境内客户跨境销售货物时，若年度销售额未超过 €10,000 门槛，可在企业所在国上缴增值税。一旦超过该限额，则需在对应的销售目的国缴纳增值税。除提交联合国附件表格外，企业还需对欧盟境内跨境远程销售情况进行全面建档留存，唯有如此才能证明自身销售额未超出上述限额。

逾期申报

境外企业与德国本土企业一致，均需在 7 月 31 日前完成增值税纳税申报。若未在截止日期前提交申报，税务局可能会核定其应缴税额，而核定税额往往高于实际应缴金额。此外，企业还可能面临罚款、罚息及其他处罚。

联合国附件表格填报实用技巧

填报联合国附件表格颇具挑战性，采用条理化的处理方式可大幅简化流程。以下为几项实用建议：

提前规划

尽早着手准备，避免在填报联合国附件表格及增值税纳税申报表时陷入时间压力。最佳做法是全年持续收集并整理相关文件，包括发票、收据以及欧盟境内货物或服务供应证明等，确保所需材料随时可查。同时，需预留充足时间自行填报申报表，或委托税务顾问等专业人士协助办理。

确保数据一致

确保联合国附件表格中填报的信息准确完整，并核查数据与其他纳税申报表及相关系统中的信息是否一致。例如，若您通过德国税务申报官网 ELSTER 提交申报表，同时使用一站式税务服务 (OSS) 系统，则这两个系统中的数据必须保持一致。

使用自动化

多项行政流程可通过自动化实现，助力您快速、准确地填报增值税纳税申报表。Stripe Tax 从多方面协助境外企业履行德国增值税相关义务。

例如，Tax 可自动识别应税收入的产生时点，为纳税申报提供准确数据；还能根据交易类型及目的国，自动适用对应的增值税税率。其中，自动识别适用对方缴税机制的收入这一功能，尤其有帮助。同时，该工具借助欧盟增值税信息交换系统 (VIES) 验证客户的增值税税号，确保仅对合法交易进行税务核算。

此外，无需手动将 Tax 生成的数据转填至联合国附件表格。Tax 会将填报表格所需的数据整理为可导出格式，既能节省时间，又能降低数据录入错误的风险。