增值税预申报制度要求公司及个体经营者按季度或月度，向税务局申报并缴纳向客户收取的增值税。本文详细说明德国增值税预申报流程，并就相关法律规定解答重要问题。

本文内容

• 增值税预申报是什么？
  
• 哪些主体需要提交增值税预申报？
  
• 企业需按何种频率向税务局缴纳增值税？
  
• 若逾期提交增值税预申报将产生何种后果？
  
• 企业如何申请延长增值税预申报的截止期限？
  
• 德国企业如何办理增值税预申报登记？
  
• 光伏系统（PV 系统）适用哪些特殊规定？
  

增值税预申报是什么？

增值税预缴申报表是必须定期向主管税务局提交的法定表格。自营职业者、企业主及小微企业主通过该表格申报向客户收取的增值税金额。增值税通常对商品和服务征收，并须向税务局缴纳。该增值税申报属预缴性质，因财年末还需提交最终纳税申报表，其中包含企业实际应缴增值税额的计算。预申报表中计算增值税的两种方法为权责发生制与收付实现制征税。

什么是权责发生制与收付实现制？

德国增值税预申报及缴税存在两种方式：权责发生制与收付实现制。这两种方法在增值税的计算和征收处理上存在本质差异：

权责发生制

增值税纳税义务发生于向客户开具发票的期间。这意味着在服务提供完成后即产生缴税义务，与实际是否收到款项无关。企业必须在开票所属申报期内完成增值税申报并向税务局缴纳税款。

收付实现制

增值税纳税义务仅在客户付款实际到账时产生。这意味着仅对实际以付款形式入账的收入计征增值税。企业只需在实际收到客户相应付款的申报期内，向税务局申报并缴纳增值税。
权责发生制与收付实现制的选择通常于年初确定，且全年适用。具体选择取决于企业规模及所提供的服务类型。

哪些主体需要提交增值税预申报？

根据一般规定，需缴纳增值税的企业必须填写增值税申报表并提交税务申报。该规定通常适用于在德国销售商品或服务且营业额超过特定标准的企业。营业额低于该标准的小型企业业主可豁免此项申报义务。

增值税申报义务通常适用于：

• 企业家/企业主： 这包括从事商业或自由职业活动、并对商品或服务收取增值税的个人或企业。
  
• 自营职业者： 这包括自雇人士以及针对收入收取增值税的个人，例如自由职业者。
  

小微企业主在什么情况下可豁免增值税征收义务？

针对小微企业主的增值税预申报适用特殊规定。根据德国《增值税法》(UStG) 第 19 条规定，若企业在上一自然年度的预计年营业额未超过 22,000 欧元，且当前自然年度预计不超过 50,000 欧元，则被归类为小微企业。

小微企业免征增值税的义务使其享有对外开票时不得收取增值税的权益，相应地也无须抵扣进项税。适用该政策时，必须在发票上注明适用小微企业规则并添加以下声明：“根据德国《增值税法》第 19 条，作为小微企业不予标注增值税”。尽管享受增值税豁免，小微企业主仍须提交年度增值税申报表。

哪些主体可能豁免增值税纳税义务？

创业者及小微企业主可在税务登记表中选择适用小微企业规则。其营业额标准明确如下：

• 营业额在创业首年不得超过 22,000 欧元，次年上限则为 50,000 欧元。
  
• 若公司在年中成立（例如创业者在七月初开展业务，至年底可能产生 11,000 欧元的营业额），则按比例计算营业额标准。
  
• 若创业者预计将超过规定的营业额阈值，则小微企业规则的适用资格即告终止。
  

即便预计营业额较低时自愿放弃小微企业认定规则，该弃权行为也需五年后方可撤销。因此，关于是否适用小微企业规则的任何审慎决策，均需基于精确的销售预测与长期规划进行综合考量。

选择合适的征税模式需根据企业具体情况而定。小微企业规则可能对部分企业尤为有利——特别是主要与私人客户交易的企业，因无需适用增值税，可向客户提供更低价格。

小微企业主增值税预申报案例研究

若小微企业主或初创企业创始人在本财年超出收入阈值，将产生何种税务影响？

在此情况下，由于营业额超出小微企业标准，企业主无法再享受增值税豁免待遇。该企业需追溯提交本年度增值税预申报表，将应缴增值税额与相关销售额抵冲后向税务局缴纳税款。超出标准的收入部分须在企业个人所得税申报表中进行申报并缴纳相应税款。

超出收入阈值通常是业务增长的积极信号。此时可采用财务与营业额自动化工具辅助管理。

企业需按何种频率向税务局缴纳增值税？

提交增值税预申报表的频率取决于上一自然年度实际缴纳的增值税金额。具体适用规则如下：

• 月度强制申报义务： 若上年度实际缴纳增值税额超过 7,500 欧元，则须按月提交增值税预申报表。
  
• 季度强制申报义务： 若上年度实际缴纳增值税额介于1,000 至 7,500 欧元之间，则须按季度提交增值税申报表。
  
• 豁免申请资格： 若上年度实际缴纳增值税额低于 1,000 欧元，可选择申请豁免预申报义务。
  
• 新企业创始人特别规定： 新企业创始首年及次年必须按月提交增值税预申报表，无论应纳税额多少。
  

原则上，税务局有权确定增值税预申报表的提交频率。

2023 年及 2024 年增值税预申报表的提交截止期限如何规定？

当前月度申报须在次月 10 日前完成，季度申报则需在季度结束后次月 10 日前提交。若 10 日恰逢周末或公共假日，截止期顺延至下一个工作日。以下为不同预申报频率的具体截止期规定：

• 2023 年度增值税预缴月度申报表：1 月 10 日、2 月 10日、3 月 10 日、4 月 11 日、5 月 10 日、6 月 12 日、7 月 10 日、8 月 10 日、9 月 11 日、10 月 10 日、11 月 10 日、12 月 11 日。
  
• 2023 年度增值税预缴季度申报表：1 月 10 日、4 月 11 日、7 月 10 日、10 月 10 日。
  
• 2024 年度增值税预缴月度申报表：1 月 10 日、2 月 12 日、3 月 11 日、4 月 10 日、5 月 10 日、6 月10 日、7 月 10 日、8 月 12 日、9 月 10 日、10 月 10 日、11 月 11 日、12 月 10 日。
  
• 2024 年度增值税预缴季度申报表：1 月 10 日、4 月 10日、7 月 10 日、10 月 10 日。
  

若逾期提交增值税预申报将产生何种后果？

逾期提交增值税预缴申报表或延迟缴纳应缴增值税，可能导致滞纳金与延迟缴款罚金，具体金额取决于逾期性质与持续时间。滞纳金指因逾期提交税务表格或延迟缴款而产生的额外费用。

除滞纳金外，还可能需缴纳逾期付款罚金，尤其是在出现多次违约或严重延迟的情况下。若纳税人持续不履行纳税义务，税务局可能会采取进一步措施，包括启动强制执行程序以追缴所有未缴税款，具体措施可能涉及扣押企业资产或冻结企业银行账户。

对于故意逃税等严重案件，甚至可能承担刑事后果，极端情况下将面临罚款乃至监禁。任何遇到困难或突发情况的企业，都应尽早与税务局联系，申请延长增值税预申报的截止期限。

企业如何申请延长增值税预申报的截止期限？

德国企业若因正当理由难以按时提交增值税预申报，可申请延长截止期限。企业应在原截止日期前及时联系税务局，建议通过书面、电话或当面方式提出申请。延期理由须清晰明确（如因技术问题或突发情况导致）。税务部门审核后可根据实际情况批准延期。申请获批后，企业必须确保在新期限内完成增值税预申报并按时缴纳税款。

若企业主需按月提交申报，可采用永久性延期机制，仅需在 3 月 10 日前完成 1 月份的增值税预申报。此类情况下，延期申请及特殊预缴税款必须在 2 月 10 日前提交。该预缴款项将从往期应付增值税中抵扣。

德国企业如何办理增值税预申报登记？

德国增值税预申报可通过 "ELSTER" 电子税务申报平台提交。该平台是德国税务局官方电子门户，支持用户在线完成税务申报，提供高效安全的数字化申报方式。

此外，企业也可借助专业的会计软件或企业资源规划 (ERP) 系统自动生成增值税预申报表，并通过电子渠道提交。

光伏系统（PV 系统）适用哪些特殊规定？

自 2023 年 1 月 1 日起，德国增值税新政规定：30 千瓦及以下光伏系统及其配套产品与服务适用 0% 税率，同时涵盖部分特定系统与例外情形。光伏系统运营者因向电网输送自发电力并获得补偿，在税务上被认定为商业经营者，故须按规定提交增值税预申报表。

新的 0% 税率规则还意味着，出售电力所得以及自发自用电力无需再缴纳所得税。这意味着作为小型企业主，绝大多数光伏系统的私人运营商可免缴增值税使用这些系统。采用小微企业规则时，应纳税额将达到最低水平。适用的一般营业额门槛为创办当年 22,000 欧元，第二年 50,000 欧元。

然而，对于 2023 年前安装的存量系统，追溯性税收豁免不可行。在此情况下，仍须提交增值税预申报表。

注意： 若运营商因其他原因已完成工商注册，或以自由职业者/自雇身份执业，则无需——实际上也不能——再登记为小微企业。因税务局默认每个纳税主体为统一实体，会将自主发电售电收入与自雇所得、养老金及其他所有收入合并计算应税总额。

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