営業税は、ドイツの多くの事業者にとって避けられないコストです。しかし、変動ベースで計算されるため、事業の負債額は所在地や構造によって異なる場合があります。そのため、ビジネスオーナーは営業税の計算方法、それに伴うリスクを理解し、およびそれに応じて事業戦略を適応させる方法を理解することが重要です。

この記事では、営業税とは何か、営業税が他の種類の税と何が違うのか、そしてその計算方法について解説します。また、EC やサービスとしてのソフトウェア (SaaS) 事業者などにとっての営業税に付随する実務上の課題や営業税法違反のリスクについても説明します。

目次

• 営業税: 概要と特徴
  
• 営業税の計算
  
• 二重課税負担: 営業税と法人税
  
• 営業税の実務上の課題
  
• 営業税法違反のリスク
  

営業税: 概要と特徴

営業税は、地方自治体が課す事業税または資産税です。ドイツで事業を行うすべての会社は、営業税を納付する必要があります。これには、有限責任会社 (GmbHs) や株式会社 (AGs) などの法人、無限責任組合 (OHGs) や有限責任組合 (KGs) などのパートナーシップが含まれます。フリーランサーは、農林業と同様に営業税が免除されます (ドイツ営業税法 (GewStG) 第 2 条および第 3 条を参照)。

営業税は、事業者の「営業利益」と呼ばれるものに基づいて計算されます。営業利益とは、ドイツ所得税法 (EStG) およびドイツ法人税法 (KStG) の規則に従って決定された事業運営からの利益です。営業利益は、課税期間ごとに計算され、続いて、特定の加算および控除のために調整されます。

この営業利益は、標準化された連邦税率と、該当自治体の営業税率が掛け合わされて計算されます。この点が、営業税が他の種類の税金と異なる点です。各自治体は独自の税率を設定します。地方自治体の税率は地域の要因によって大きく決定されるため、地域によって大きく異なります。したがって、法人税などの課税は連邦レベルで標準化されていますが、営業税は大幅に変動する可能性があります。営業税は自治体の主要な収入源であり、公共支出の財源に使用されます。

いつから営業税を支払い始める必要があるか？

会社が事業運営から利益を得て、ドイツの営業税法 (Gewerbesteuergesetz、GewStG) 第 2 条で定義されているいわゆる「定置型事業者」が設立されるとすぐに、営業税が課されます。ここで重要なのは、営業登録が発生したときではなく、実際に商業活動が開始されたときです。営業税法 (GewStG) 第3条に基づく法的免除のいずれかを請求できない限り、営業税の課税義務が生じます。

営業税の計算

ビジネスオーナーは、営業税を自分で計算する必要はありません。ドイツの税務署が税金を計算します。ただし、課税請求書の内訳を理解することは重要です。いくつかのステップについて、以下に概要をまとめました。

営業利益の計算

営業利益は、営業税を計算するために使用されます。この数値は、GewStG に規定されている特定の項目を差し引いた、課税対象の事業利益に基づいています。例えば、GewStG 第 8 条に従って、リース費用や負債の補填に対する加算が行われます。GewStG 第 9 条で説明されているように、特定の課税優遇措置や繰越損失などに対して控除が行われます。これらの加算と控除の後の残額は、営業税の課税金額の計算に使用されます。

営業税控除を考慮する

営業税控除額は、営業税を計算する際の重要な要素です。自然人および共同事業体は、GewStG 第 11 条に基づく €24,500 の控除の恩恵を受けます。€100 に端数処理される前の事業者の年間営業利益がこの金額を下回る場合、営業税は課税されません。営業利益が控除額を超える場合、控除額を超える金額のみが営業税の対象となります。この規則は、営業利益全額に対して営業税を支払う必要のある法人には適用されません。

営業税ベースの計算

営業税の課税標準は、ドイツのすべての事業に適用される基本連邦税率 3.5% を使用して計算されます。この課税標準は基本値を構成し、その後に各自治体によって適用される税率を乗じます。このため、営業利益が €100,000 の場合、営業税の課税標準は €3,500 になります。

営業税率の適用方法

税率は、営業税の課税の際の決定要因であり、課税金額において大きな役割を果たします。ドイツの各自治体は独自の税率を設定し、これに事業者の営業税基準を乗じます。この税率は自治体によって大きく異なることがあります。現在、ベルリンでは 410%、ミュンヘンでは 490% の税率が適用されていますが、主要都市に非常に近い一部の自治体ではかなり低い税率が適用されています。例えば、モンハイムでは 250%、ウンターハヒンクでは 295% の税率が適用されます。

計算例

以下では、営業税の計算方法の例を見てみましょう。

例えば、パートナーが加算および控除後の営業利益が €120,000 に達したとします。この金額から €24,500 の営業税控除額が差し引かれます。

計算は次のようになります。

€120,000 – €24,500 = €95,500

控除を超える金額のみが営業税の対象となります。この場合は €95,500 です。その後、残りの営業所得に連邦の基本税率 3.5% が適用され、営業税ベースが決定されます。これは次のようになります。

€95,500 x 3.5% = €3,342.50

次に、この課税標準に市町村の税率を乗じます。パートナーがミュンヘンに所在しており、税率が 490% であると仮定しましょう。

€3,342,50 x 490% = €16,378.25

したがって、この例では、パートナーは営業税として €16,378.25 を支払う必要があります。

二重課税負担: 営業税と法人税

ドイツの事業者への税負担は約 30% であり、これは経済協力開発機構 (OECD) の平均約 23% を大きく上回っています。これは主に法人に影響し、法人は営業税に加えて 15% の法人税を支払う義務があります。一方、フリーランスの専門家やパートナーは法人税の支払いが免除されます。

多くの業種団体、リベラル政党、ロビイストは、この二重課税がドイツの事業者の国際競争力を阻害していると考えています。そのため、例えばドイツ商工会議所は、法人税率を段階的に 10% に引き下げ、さらに営業税を法人税と相殺する制度の導入を求めています。中小事業者・エコノミスト連合 (MIT) は、2024 年 7 月に「現在の形では、ドイツの営業税は国際的に見て異常であり、事業者に大きな負担を強いる」として、市財政の改革と営業税制度の近代化を提唱しています。

ドイツの事業者が負う課税義務は多様で複雑です。営業税と法人税は金融当局が評価しますが、事業者は付加価値税 (VAT) や売上税など、他の種類の税金を正しく請求し、遵守する責任があります。Stripe Tax は、物品およびデジタル商品の VAT と売上税の計算と記録を自動化することで、これらの要件に効率的に準拠し、課税義務を簡単に追跡できるため、事業者は事業の成長に集中できます。

営業税の実務上の課題

営業税は、特に収益性に関して、事業者にとってさまざまな実務上の課題を伴います。営業税は、ビジネスモデルに応じて事業者にも異なる影響を与えます。場合によっては、事業戦略の調整が必要になる場合があります。

収益性への影響

ドイツで事業を行うすべての人は、SaaS や EC 事業者を含め、営業税を支払う義務がある可能性が高いです。企業の税負担はキャッシュフローや収益性に大きな影響を与えるため、オンライン事業でも、計算時に営業税を考慮する必要があります。

多くの EC および SaaS 事業者にとっての主なメリットの 1 つは、従来の事業モデルと比較して、場所の選択の柔軟性が高いことが多いことです。所在地の事業が場所を選択する際に、主に設置面積、物流、インフラを考慮しますが、EC および SaaS プロバイダーは、敷地や本社の所在地を選ぶ際に受ける制限がはるかに少ないです。この柔軟性により、特に有利な市税率を持つ地域をターゲットにすることができます。

税率が比較的低い自治体に本社を置いている事業者は、町や市に所在する同様の事業者と比較して、大幅な税制上の優遇措置を受けることができます。そのため、オンライン事業者は、全体的な税負担を最適化して、長期的な収益性を確保するために、営業税を特に所在地戦略に組み込む必要があります。

ビジネスモデルによる影響

コンサルティング会社やソフトウェアプロバイダーなどの純粋なサービス事業者の場合、営業税の課税標準は一般的に、サービスの提供から得られる利益です。これらの事業者は物理的な商品を販売する傾向がないため (倉庫や売り場を持たないため)、リース費用やその他のインフラコストの追加はありません。つまり、税負担は、ほぼ完全に生み出す利益に集中します。

物理的商品を販売する小売業者は、より広範なインフラを持つことが多いため、税負担も高くなります。これは販売フロアや倉庫スペースの賃貸費用による追加費用によるものです。価格設定に関しては、これらの企業はコスト構造に営業税も考慮に入れるよう特に注意が必要です。なぜなら、この追加の負担が収益性に悪影響を及ぼす可能性があるからです。

マーケットプレイスとして機能する企業も、税負担の計算において同様に徹底的でなければなりません。特に営業税の場合、プラットフォーム利用率や関連支出の利益をどのように考慮するかが共通の問題となっています。このようなビジネスモデルは、複数の関係者が関わり、さまざまな収入源が営業収入に影響を与えるため、営業税の計算をより複雑にします。

事業戦略の適応

高い営業税負担の事業者は、それに応じて事業戦略を調整したほうが良いでしょう。これには、事業の所在地選定や価格の最適化が含まれ、追加の税負担を補うための調整です。

また、控除や控除を活用するために、事業の構造を見直すのも良いでしょう。場合によっては、ホールディングストラクチャーを活用したり、特定の事業部門を営業税率の低い所在地に移転したりすることが理にかなっているかもしれません。早期に税務アドバイスを求めることで、企業は最適な選択肢を特定し、長期的に競争力を維持することができます。

営業税法違反のリスク

原則として、事業者の本社を管轄区域とする税務署は、四半期ごとに営業税の課税金額を評価します。事業者は四半期ごとに、口座を使用して支払いを行います。ただし、この課税評価のために税務署に提供する情報が正しいことを確認することは会社の責任です。必要な加算や控除を無視するなど、営業利益に関する虚偽の情報を提供することで、多額の税金を滞納し、多くの場合、高額な延滞料や利息が課せられ、事業者の流動性にさらなる負担がかかる可能性があります。

事業者が営業税法を遵守するもう 1 つの方法は、事業者が納税申告書を期限内に提出しなかったり、完全に提出を怠ったりした場合です。このような場合、事業者は課税税金を滞納する金銭的負担だけでなく、罰金や租税回避の可能性に関する犯罪捜査などの法務上のリスクも負います。納税申告書にわずかな誤りがあった場合でも、税務署は詳細な監査を実施できるため、事業者に追加の時間と費用がかかります。納税申告書は、翌年 7 月 31 日までに ELSTER 経由で電子的に提出する必要があります。会社が税務アドバイザーの業務を行う場合、この期限は翌年の 4 月 30 日まで延長されます。

ビジネスオーナーとして、営業税の課税義務を定期的に正しく履行する必要があります。正確な財務記録を維持し、関連するすべてのデータを正しく記録し、早い段階で課税に関する助言を求めることが、課税請求書を正しく計算し、リスクや罰則を回避するための鍵となります。