El impuesto sobre actividades económicas es un coste inevitable para muchas empresas en Alemania. Sin embargo, dado que se calcula sobre una base variable, el importe que debe pagar una empresa puede variar en función de su ubicación y su estructura. Por eso es importante que los propietarios de empresas comprendan cómo se calcula el impuesto sobre actividades económicas, los riesgos que conlleva y cómo pueden adaptar sus estrategias empresariales en consecuencia.

En este artículo, analizaremos qué es el impuesto sobre el comercio, en qué se diferencia de otros tipos de impuestos y cómo se calcula. También explicaremos los desafíos prácticos que plantea el impuesto sobre el comercio, incluyendo para las empresas de e-commerce y de software como servicio (SaaS), así como los riesgos de infringir las leyes fiscales sobre el comercio.

Esto es lo que encontrarás en este artículo

• Impuesto sobre el comercio: qué es y qué lo hace especial
  
• Cálculo del impuesto sobre el comercio
  
• Doble imposición fiscal: impuesto sobre el comercio más impuesto de sociedades
  
• Los desafíos prácticos del impuesto sobre el comercio
  
• Los riesgos de infringir las leyes fiscales comerciales
  

Impuesto sobre el comercio: qué es y qué lo hace especial

El impuesto sobre actividades económicas es un impuesto sobre la propiedad o los activos que recaudan los municipios locales. Todas las empresas que operan en Alemania deben pagar el impuesto sobre actividades económicas. Esto incluye a las sociedades anónimas, como las sociedades de responsabilidad limitada (GmbH) y las sociedades anónimas (AG), así como a las sociedades colectivas, incluyendo las sociedades colectivas generales (OHG) y las sociedades comanditarias (KG). Los autónomos están exentos del impuesto sobre actividades económicas, al igual que las empresas agrícolas y forestales (véanse los artículos 2 y 3 de la Ley alemana del impuesto sobre actividades económicas (GewStG)).

El impuesto sobre actividades económicas se calcula en función de lo que se conoce como «ingresos comerciales» de una empresa. Los ingresos comerciales son los beneficios de las operaciones comerciales determinados de conformidad con las disposiciones de la Ley del impuesto sobre la renta (EStG) y la Ley del impuesto de sociedades (KStG) de Alemania. Los ingresos comerciales se calculan para el período impositivo correspondiente y, a continuación, se ajustan en función de determinadas adiciones y deducciones.

Estos beneficios comerciales se multiplican por el tipo básico federal estandarizado y también por el tipo impositivo comercial del municipio correspondiente. Esto es lo que diferencia al impuesto comercial de otros tipos de impuestos: cada municipio establece su propio tipo impositivo. Los tipos municipales vienen determinados en gran medida por factores locales y, por lo tanto, varían mucho de una región a otra. Así, mientras que impuestos como el impuesto de sociedades están estandarizados a nivel federal, el impuesto sobre actividades económicas puede fluctuar enormemente. El impuesto sobre actividades económicas es una importante fuente de ingresos para los gobiernos municipales y se utiliza para financiar el gasto público.

¿Cuándo tengo que empezar a pagar el impuesto sobre actividades económicas?

El impuesto sobre actividades económicas se devenga tan pronto como una empresa obtiene beneficios de sus operaciones comerciales y se establece una «empresa estacionaria», tal y como se define en el artículo 2 de la GewStG. Lo que importa aquí es cuándo comienzan realmente las actividades comerciales, no cuándo se produce el registro mercantil. Esto es lo que hace que la empresa esté sujeta al impuesto sobre actividades económicas, a menos que pueda acogerse a una de las exenciones legales previstas en el artículo 3 de la GewStG.

Cálculo del impuesto sobre el comercio

Como propietario de una empresa, no es necesario que calcules tu propio impuesto comercial, ya que la oficina fiscal alemana se encarga de ello por ti. Sin embargo, es importante que comprendas cómo se desglosa tu factura fiscal. Hay varios pasos que debes seguir, y los hemos resumido a continuación.

Cálculo de los beneficios comerciales

Los ingresos comerciales son los que se utilizan para calcular el impuesto sobre el comercio. Esta cifra se basa en los beneficios imponibles de la empresa, menos determinados conceptos estipulados en la GewStG. Por ejemplo, se realizan adiciones por gastos de arrendamiento o compensación de pasivos, de conformidad con el artículo 8 de la GewStG. Se realizan deducciones por determinados beneficios fiscales, pérdidas trasladables y otros conceptos, tal y como se describe en el artículo 9 de la GewStG. El importe restante tras estas adiciones y deducciones es el que se utiliza para calcular el importe del impuesto sobre actividades económicas adeudado.

Teniendo la deducción fiscal por actividades económicas

La deducción fiscal por actividad económica es un factor importante a la hora de calcular el impuesto sobre actividades económicas. Las personas físicas y las sociedades colectivas se benefician de una deducción de 24 500 € en virtud del artículo 11 de la GewStG. Si los beneficios comerciales anuales de una empresa, antes de redondearlos a la centena más cercana, son inferiores a esta cantidad, no se debe pagar el impuesto sobre actividades económicas. Si los ingresos comerciales superan la deducción, solo la cantidad que exceda la deducción estará sujeta al impuesto sobre actividades económicas. Esta norma no se aplica a las sociedades anónimas, que deben pagar el impuesto sobre actividades económicas por la totalidad de sus ingresos comerciales.

Cálculo de la base imponible del impuesto sobre actividades económicas

La base imponible del impuesto sobre actividades económicas se calcula utilizando el tipo básico federal del 3,5 %, que se aplica a todas las empresas de Alemania sin excepción. Esta base imponible constituye el valor básico, que posteriormente se multiplica por el tipo impositivo aplicado por el municipio correspondiente. Esto significa que si tienes unos beneficios por actividades económicas de 100 000 €, tu base imponible del impuesto sobre actividades económicas sería de 3500 €.

Cómo se aplica el tipo impositivo comercial

El tipo impositivo es el factor decisivo en el impuesto sobre actividades económicas, ya que desempeña una función fundamental en el cálculo de la cuantía del impuesto. Cada municipio de Alemania establece su propio tipo, que luego se multiplica por la base imponible del impuesto sobre actividades económicas de una empresa. Este tipo puede variar enormemente de un municipio a otro. Mientras que Berlín aplica actualmente un tipo del 410 % y Múnich un 490 %, algunos municipios situados muy cerca de las grandes ciudades aplican tipos significativamente más bajos. Por ejemplo, Monheim tiene un tipo del 250 % y Unterhaching del 295 %.

Ejemplo de cálculo

A continuación, veremos un ejemplo de cómo se calcula el impuesto sobre el comercio.

Supongamos que una sociedad obtiene unos beneficios comerciales de 120 000 € tras las adiciones y deducciones. De esta cantidad se resta la desgravación fiscal por actividad comercial de 24 500 €.

El cálculo sería:

120 000 € 24,500 € = 95 500 €

Solo el importe que supere la deducción está sujeto al impuesto sobre actividades económicas, en este caso, 95 500 €. A continuación, se aplica el tipo básico federal del 3,5 % a los beneficios comerciales restantes para determinar la base imponible del impuesto sobre actividades económicas. Es decir:

95 500 € × 3,5 = 3342,50 €

Por último, esta base imponible se multiplica por el tipo impositivo municipal. Supongamos que la sociedad está domiciliada en Múnich, donde el tipo impositivo es del 490 %.

3342,50 € × 490 % = 16 378,25 €

En este ejemplo, por lo tanto, la sociedad debe 16 378,25 € en concepto de impuesto sobre actividades económicas.

Doble imposición fiscal: impuesto sobre el comercio más impuesto de sociedades

La carga fiscal de las empresas alemanas es de aproximadamente el 30 %, significativamente superior a la media de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), que ronda el 23 %. Esto afecta principalmente a las sociedades anónimas, ya que están obligadas a pagar un 15 % de impuesto de sociedades además del impuesto sobre actividades económicas. Por otro lado, los profesionales autónomos o las sociedades colectivas están exentos del pago del impuesto de sociedades.

Muchas asociaciones industriales, así como partidos liberales y grupos de presión, consideran que esta doble imposición dificulta la capacidad de las empresas alemanas para competir a nivel internacional. Por eso, la Cámara de Comercio e Industria Alemana, por ejemplo, aboga por una reducción gradual del tipo impositivo del impuesto de sociedades hasta el 10 %, además de un plan para compensar el impuesto sobre el comercio con el impuesto de sociedades. La Unión de Medianas Empresas y Economistas (MIT) aboga por una reforma de las finanzas municipales y por la modernización del régimen del impuesto sobre actividades económicas, y declaró en julio de 2024: «En su forma actual, el impuesto sobre actividades económicas alemán es una anomalía a nivel internacional y supone una carga significativa para las empresas».

Las obligaciones fiscales que deben cumplir las empresas en Alemania son diversas y complejas. Mientras que el impuesto sobre actividades económicas y el impuesto de sociedades son evaluados por las autoridades fiscales, las empresas son responsables de facturar correctamente y cumplir con otros tipos de impuestos, como el impuesto sobre el valor añadido (IVA) o el impuesto sobre las ventas. Stripe Tax puede ayudarte a cumplir con estos requisitos de manera eficiente al automatizar el cálculo y el registro del IVA y el impuesto sobre las ventas para productos físicos y digitales, lo que te facilita el seguimiento de tus obligaciones fiscales para que puedas centrarte en hacer crecer tu negocio.

Los desafíos prácticos del impuesto sobre el comercio

El impuesto sobre actividades económicas plantea una serie de desafíos prácticos para las empresas, especialmente en lo que respecta a la rentabilidad. El impuesto sobre actividades económicas también afecta a las empresas de forma diferente en función de sus modelos de negocio. En algunos casos, puede ser necesario ajustar la estrategia empresarial.

Impacto en la rentabilidad

Cualquier persona que realice actividades comerciales en Alemania probablemente tendrá que pagar el impuesto sobre actividades económicas, incluyendo las empresas de SaaS y e-commerce. Dado que la carga fiscal de una empresa puede tener un impacto significativo en su flujo de caja y rentabilidad, las empresas en línea también deben tener en cuenta el impuesto sobre actividades económicas al realizar sus cálculos.

Una de las principales ventajas para muchas empresas de e-commerce y SaaS es que suelen tener mayor flexibilidad para elegir su ubicación en comparación con los modelos de negocio tradicionales. Mientras que los negocios físicos se fijan principalmente en la afluencia de clientes, la logística y las infraestructuras a la hora de elegir su ubicación, los proveedores de e-commerce y SaaS tienen muchas menos restricciones a la hora de elegir el emplazamiento de sus instalaciones o sedes. Esta flexibilidad les permite elegir ubicaciones con tipos impositivos municipales especialmente favorables.

Una empresa con sede en un municipio con un tipo impositivo relativamente bajo puede disfrutar de importantes ventajas fiscales en comparación con una empresa similar ubicada en una ciudad. Por eso, las empresas online deben tener en cuenta específicamente el impuesto sobre actividades económicas en su estrategia de ubicación, con el fin de optimizar su carga fiscal global y garantizar su rentabilidad a largo plazo.

El impacto que tiene tu modelo de negocio

Para las empresas que prestan exclusivamente servicios, como las consultoras o los proveedores de software, la base imponible del impuesto sobre actividades económicas suele ser los beneficios obtenidos por la prestación de servicios. Dado que estas empresas no suelen vender productos físicos, lo que significa que no tienen almacenes ni locales de venta, no tienen que añadir gastos de alquiler ni otros costes de infraestructura. Esto significa que su carga fiscal se concentra casi exclusivamente en los beneficios que generan.

Los minoristas que venden productos físicos suelen tener una infraestructura más amplia y, por lo tanto, una mayor carga fiscal. Esto se debe a los costes adicionales que supone el alquiler de locales comerciales y almacenes. A la hora de fijar los precios, estas empresas deben prestar especial atención a que sus estructuras de costes tengan en cuenta también el impuesto sobre el comercio, ya que esta carga adicional puede afectar negativamente a la rentabilidad.

Las empresas que funcionan como marketplaces deben ser igual de rigurosas a la hora de calcular su carga fiscal. Esto es especialmente cierto en el caso del impuesto sobre actividades económicas, donde una cuestión habitual es cómo tener en cuenta los beneficios procedentes del uso de la plataforma y los gastos asociados. Este tipo de modelos de negocio pueden complicar el cálculo del impuesto sobre actividades económicas, ya que hay múltiples partes implicadas y diversas fuentes de ingresos que afectan a los ingresos comerciales.

Adaptación de la estrategia de tu empresa

Las empresas con una elevada factura fiscal por impuestos comerciales deben adaptar sus estrategias comerciales en consecuencia. Esto incluye elegir la ubicación de la empresa y optimizar los precios, con el fin de compensar la carga fiscal adicional.

También podría ser una buena idea revisar la estructura de la empresa para aprovechar cualquier desgravación o deducción. En algunos casos, podría tener sentido utilizar estructuras de holding o trasladar determinadas unidades de negocio a ubicaciones con tipos impositivos más bajos. Buscar asesoramiento fiscal en una fase temprana puede ayudar a las empresas a identificar las mejores opciones y garantizar que sigan siendo competitivas a largo plazo.

Los riesgos de infringir las leyes fiscales comerciales

Por regla general, la oficina fiscal con jurisdicción sobre la sede de una empresa calcula el importe del impuesto sobre actividades económicas que debe pagarse, y las empresas realizan pagos a cuenta trimestralmente. Sin embargo, sigue siendo responsabilidad de la empresa garantizar que la información que proporciona a la oficina tributaria para esta evaluación fiscal sea correcta. Proporcionar información falsa sobre los beneficios comerciales, por ejemplo, ignorando las adiciones o deducciones necesarias, puede dar lugar a importantes atrasos fiscales, que suelen ir acompañados de elevadas multas e intereses de demora, lo que puede suponer una carga adicional para la liquidez de la empresa.

Otra forma en que una empresa puede infringir la legislación fiscal es si no presenta su declaración de impuestos a tiempo o se olvida de presentarla. En estos casos, las empresas no solo se exponen a la carga financiera que supone el impago de impuestos, sino también a consecuencias legales, como multas administrativas o investigaciones penales por posible evasión fiscal. Incluso los errores menores en una declaración de impuestos permiten a la oficina fiscal realizar una auditoría en profundidad, lo que supone un coste adicional de tiempo y dinero para la empresa. Las declaraciones de impuestos deben presentarse electrónicamente a través de ELSTER antes del 31 de julio del año siguiente. Este plazo se amplía hasta el 30 de abril del año siguiente si la empresa contrata los servicios de un asesor fiscal.

Como propietario de una empresa, asegúrate de cumplir con tus obligaciones fiscales de forma regular y correcta. Llevar registros financieros precisos, registrar correctamente todos los datos relevantes y buscar asesoramiento fiscal en una fase temprana son aspectos clave para calcular correctamente tu factura fiscal y evitar riesgos y sanciones.