对德国境内多数企业而言，营业税是一项无法规避的经营成本。但因其计税依据具有可变性，企业应缴税额会随经营地点和企业架构的不同而产生差异。因此，企业所有者必须清楚营业税的计算逻辑、潜在风险，以及如何据此调整自身经营策略。

本文将探讨营业税的定义、与其他税种的区别，以及具体的计税方法。同时还将解析营业税带来的实际挑战（含电商与软件即服务 (SaaS) 企业面临的挑战），以及违反营业税法的相关风险。

本文内容

• 营业税：定义及独特属性
  
• 营业税的计算方式
  
• 双重税负：营业税叠加企业所得税
  
• 营业税的实际挑战
  
• 违反营业税法的风险
  

营业税：定义与特点

营业税是由地方市政当局征收的一种财产或资产税。所有在德国开展经营活动的企业均需缴纳营业税。这包括各类公司制企业，如有限责任公司 (GmbH) 和股份有限公司 (AG)，以及合伙企业，包括普通合伙企业 (OHG) 和有限合伙企业 (KG)。自由职业者以及农林业企业可免征营业税（参见《德国营业税法》(GewStG) 第 2 条和第 3 条）。

营业税的计税依据是企业的“营业收入”。营业收入指依据《德国所得税法》(EStG) 与《德国公司所得税法》(KStG) 确定的企业经营利润。营业收入需按对应营业税纳税期核算，并根据特定调增、调减项目进行调整。

核定后的营业收入需先乘以联邦统一基础税率，再乘以企业所属市政当局的营业税税率。这是营业税区别于其他税种的核心特征：各市政当局可自主设定本地税率。市政税率主要由地方因素决定，因此不同地区间税率差异显著。例如公司所得税等税种由联邦统一定率，而营业税税率则可能出现大幅波动。营业税是地方政府的主要收入来源，用于支撑地方公共开支。

何时需开始缴纳营业税？

一旦企业产生经营收益且构成《德国营业税法》第 2 条定义的“固定经营实体”，即产生营业税纳税义务。此处核心判定节点为实际经营活动启动时间，而非商业登记完成时间。除非企业可依据《德国营业税法》第 3 条申请法定免税，否则即需承担营业税纳税义务。

营业税的计算方式

企业所有者无需自行核算营业税，该项工作由德国税务局负责完成。但企业仍需清楚自身税费账单的构成逻辑。营业税计算分为多个步骤，下文将对其进行梳理总结。

计算营业收入

营业收入是计算营业税的核心基数。该数值以企业应税利润为基础，并扣除《营业税法》规定的特定项目金额。例如，依据《营业税法》第 8 条，需对租赁费用或债务清偿支出进行税基调增。同时依据《营业税法》第 9 条，可对特定税收优惠、亏损结转等项目进行税基调减。经上述调增与调减后得出的金额，即为营业税的计税基数。

营业税免征额的考量

营业税免征额是计税过程中的关键要素。依据《营业税法》第 11 条，自然人与合伙企业可享受 24,500 欧元的营业税免征额。若企业年度营业收入（按 100 欧元取整前）低于该额度，则无需缴纳营业税。若营业收入超过该免征额，则仅对超出部分计征营业税。该规则不适用于公司制企业，此类企业需按全部营业收入缴纳营业税。

营业税税基的计算

营业税税基的计算采用 3.5% 的联邦基本税率，该税率适用于德国境内所有企业。此税基为基础金额，之后需乘以企业所属市政当局适用的税率。这意味着若企业营业收入为 10 万欧元，其营业税税基即为 3500 欧元。

营业税税率的适用方式

税率是营业税的决定性因素，对最终应缴税额起着关键作用。德国各市政当局均会自行设定税率，再与企业的营业税税基相乘得出应缴税额。不同市政当局的税率差异可能极大。目前柏林的税率为 410%、慕尼黑为 490%，而部分紧邻大城市的市政当局税率则明显更低。例如，Monheim 的税率为 250%，Unterhaching 的税率为 295%。

计算示例

下文将举例说明营业税的具体计算方式。

假设某合伙企业在完成税基调增与调减后，营业收入为 12 万欧元。需从中扣除 24,500 欧元的营业税免税额。

计算过程如下：

120,000 欧元 - 24,500 欧元 = 95,500 欧元

仅超出免税额的部分需缴纳营业税，本案例中该金额为 95,500 欧元。随后对剩余营业收入按 3.5% 的联邦基本税率计算，得出营业税税基。即：

95,500 欧元 × 3.5% = 3342.50 欧元

最后，将此税基乘以市政税率。假设该合伙企业注册地为慕尼黑，其市政税率为 490%。

3342.50 欧元 × 490% = 16,378.25 欧元

因此，本案例中该合伙企业需缴纳的营业税为 16,378.25 欧元。

双重税负：营业税叠加企业所得税

德国企业的整体税负约为 30%，显著高于经济合作与发展组织 (OECD) 23% 左右的平均水平。该情况主要影响公司制企业，因为这类企业需在缴纳营业税的基础上，再缴纳 15% 的企业所得税。而自由职业者或合伙企业则无需缴纳企业所得税。

众多行业协会、自由派政党及游说团体认为，这种双重征税会削弱德国企业的国际竞争力。正因如此，德国工商会等机构呼吁将企业所得税率逐步降至 10%，并推出营业税可抵扣企业所得税的政策。中小企业与经济学家联盟 (MIT) 则倡导市政财政改革与营业税制度现代化，并在 2024 年 7 月表示：“现行德国营业税制度在国际上实属特例，给企业造成了沉重负担。”

德国企业需承担的税务义务种类繁多且十分复杂。尽管营业税与企业所得税由财政部门核定，但企业需自行准确核算并合规缴纳增值税 (VAT)、销售税等其他税种。Stripe Tax 可通过自动化计算并收取实体及数字产品的增值税与销售税，助力企业高效满足上述合规要求，便于企业明晰自身税务义务，从而专注于业务拓展。

营业税的实际挑战

营业税给企业带来了多方面的实际挑战，尤其是在盈利能力层面。同时，不同业务模式的企业受营业税的影响程度也有所不同。在部分情况下，企业可能需要对自身商业策略进行调整。

对盈利能力的影响

任何在德国开展业务的主体基本都需缴纳营业税，包括 SaaS 与电商企业。由于税负会对企业现金流与盈利能力产生重大影响，线上企业在进行财务测算时也需将营业税纳入考量。

与传统业务模式相比，许多电商和 SaaS 企业的核心优势之一是选址灵活性更高。实体门店选址时会优先考量客流量、物流及基础设施，而电商与 SaaS 企业在选择经营场所或总部地址时所受限制要少得多。这种灵活性使其能够选择市政税率极为优惠的地区落户。

与位于大城市的同类企业相比，总部设在低税率市政辖区的企业可享受大幅税负减免。因此，线上企业应将营业税明确纳入选址策略，以优化整体税负并保障长期盈利能力。

业务模式带来的影响

对于咨询公司、软件服务商等纯服务型企业，其营业税税基通常为服务业务产生的利润。由于此类企业通常不销售实体产品（无仓储或销售场地），因此无需对租赁费用或其他基础设施成本进行税基调增。这意味着其税负几乎完全集中于所产生的利润之上。

销售实体商品的零售商通常拥有更庞大的基础设施，因此税负也更高。这是因为租赁销售场地和仓储空间的成本需进行税基调增。在定价环节，这类企业需格外谨慎，确保成本结构中纳入营业税考量，因为该额外税负会对盈利能力产生负面影响。

作为交易市场的企业在核算税负时，也需秉持同等严谨的态度。这一点在营业税方面尤为突出，其常见问题是如何核算平台使用收益及相关支出。此类业务模式会增加营业税的核算复杂度，因其涉及多方主体，且多种收入来源均会影响营业收入。

调整经营策略

营业税税负较高的企业应据此调整自身经营策略。这包括合理选择经营地点、优化定价机制，以抵消额外的税务负担。

企业也可考虑梳理自身架构，以充分利用各类税收减免与扣除政策。在部分情况下，采用控股架构或将特定业务单元迁至低营业税税率地区是合理选择。尽早咨询税务专业意见，有助于企业锁定最优方案，保障长期竞争力。

违反营业税法的风险

通常，企业总部所属管辖区的税务局负责核定营业税应缴税额，企业需按季度预缴税款。但企业仍需自行确保向税务局提供的计税信息准确无误。若在营业收入上提供虚假信息（如漏记必要的税基调增或调减项目），会产生大额欠税，同时还会伴随高额滞纳金与利息，可能给企业现金流带来额外压力。

企业违反营业税法的另一种情形是未按时报税或完全未进行申报。此类情况下，企业不仅会面临欠税的财务压力，还可能承担法律后果，例如行政罚款或因潜在避税行为引发刑事调查。即便报税表中仅存在微小错误，税务局也可启动深度审计，给企业带来额外的时间与资金成本。企业需通过德国电子税务申报系统 (ELSTER) 在次年 7 月 31 日前完成电子报税。若企业聘请税务顾问，该截止日期可延长至后年的 4 月 30 日。

作为企业所有者，需确保按期、合规履行营业税纳税义务。保持精准的财务记录、准确录入所有相关数据、尽早咨询税务意见，是正确核算税费账单、规避税务风险与处罚的核心要点。