契約資産は、企業が顧客契約から収益を認識する方法を規定する会計基準である 会計基準コード化体系 (ASC) 606 における、収益認識の中核となる要素です。契約資産とは、すでに顧客に譲渡した商品またはサービスと引き換えに、企業が対価 (支払いなど) を受ける権利を指します。この権利は条件付きで、会社が残りの履行義務を果たすか、顧客が信用調査に合格したり、販売目標を達成したりするなど、特定の基準を満たすことを条件としています。支払いが無条件に行われる売掛金とは異なり、契約資産の回収は将来の出来事にかかっています。
契約資産は、通常、ソフトウェアのサブスクリプション、建設プロジェクト、電気通信サービスなど、複雑または長期の契約を持つ業界で使用されます。これらにより、企業の将来のキャッシュフローと顧客関係の根本的な健全性に関するインサイトが得られます。以下では、ASC 606 に基づく契約資産を扱う場合に企業が把握しておくべき重要な情報について説明します。
この記事の内容
- 契約資産が収益認識において重要な理由
- 契約資産と売掛金
- ASC 606 に基づき契約資産を認識する方法
- 財務諸表で契約資産を報告する方法
- 収益認識の 5 段階モデルで契約資産を扱う方法
- 業種別の契約資産の例
- 契約資産の会計処理でのよくある問題
- 法令遵守と監査の準備に関するベストプラクティス
契約資産が収益認識において重要な理由
収益認識における、財務報告の正確さとその事業活動の正しい反映は、契約資産により徹底されています。ここでは、なぜそれが重要なのかを詳しく見ていきます。
収益を完了した作業にリンクする: 契約資産は、企業が売上げたと報告する資金が、現金を受け取ったときだけでなく、実際に実行した仕事に直接結びついていることを保証します。これは、特にプロジェクトが複数の財務期間にまたがっている場合に、時間の経過に伴う会社の業績を表します。
正確な財務情報を確保する: 契約資産を使用することで、企業は収益をより正確に報告し、より信頼性の高い財務諸表を作成できます。これは、建設作業や大規模なエンジニアリング作業などの長期的なプロジェクトに関与する企業にとって特に重要です。
規制を遵守する: アメリカ証券取引委員会 (SEC) などの特定の規制機関は、企業に対し、他の会計規則の中でもとりわけ ASC 606 に準拠することを法的に義務付けています。
より良いキャッシュフローのインサイトを得る: 契約資産を通じて収益を認識するということは、企業が実際に現金を受け取る前に収益を認識できることを意味します。これは、完了した作業に基づいて収入を予測することにより、企業がより良い財務計画を立てるのに役立ちます。
利害関係者との間に信頼関係を構築する: 企業が正確で信頼できる財務報告を示すことで、投資家、銀行、その他の重要な関係者の間で信頼が高まります。この信頼は、新しい投資や資金を確保するのに役立ちます。
契約資産と売掛金
契約資産と売掛金はどちらも、顧客から支払いを回収する企業の権利を表しますが、両者の主な違いは、その権利の条件にあります。
契約資産は、条件付きの対価権を表します。会社はその義務を履行しましたが、支払いは将来の出来事または履行義務を条件としています。この将来の出来事は、顧客が特定の販売目標を達成することから、プロジェクトフェーズの完了まで、多岐にわたります。この条件により、回収プロセスに不確実性の要素が入ります。
売掛金は、無条件に支払いを得る権利を表します。会社が商品またはサービスを配送し、顧客が支払う義務があります。支払いの唯一の条件は時間の経過です。回収に付随するそれ以上の履行義務や不測の事態はありません。
売掛金は、契約資産と比較して、より具体的で確実な資産を表します。契約資産はより高いリスクを伴い、減損についての追加の開示や考慮事項が必要になる場合があります。売掛金は一般的に、より単純で回収の問題が発生しにくいと考えられています。
ASC 606 に基づき契約資産を認識する方法
ASC 606 に準拠した契約資産の認識には、複数のステップと継続的な監視が必要です。その方法を紹介します。
履行義務の特定: 会社が顧客に提供すると約束したものを明確に定義します。契約条件を慎重に分析し、顧客が何を期待しているかを把握します。個別の義務 (製品の販売とインストールサービスの提供など) とバンドルされた義務 (継続的な更新を伴うソフトウェアライセンスなど) を区別します。
取引価格の割り当て: 各債務に合計契約価格を公平に割り当てます。市場価格、割引、および契約の特定の条件を考慮して、スタンドアロン価格を確立します。これにより、収益は顧客に提供する価値に比例して認識されます。
義務履行の時点で収益を認識する: 顧客が商品またはサービスの管理権を取得し、履行義務が満たされたときに収益を認識します。収益認識のタイミングは、義務の性質によって異なります。それは、ある時点 (例: 製品の納品時) であったり、経時的 (例: 建設プロジェクトのさまざまな段階の完了時) であったりします。
支払いの条件を決定する: 義務が満たされたら、会社が無条件 (売掛金) または条件付き (契約資産) の支払い権を持っているかどうかを判断します。条件は、会社の将来の業績、顧客が特定の基準を満たすこと、または契約で指定されたその他の要因に関連付けることができます。支払いが条件付きの場合、契約資産の認識をトリガする具体的なシナリオを規定します。
契約資産を測定する: まず、履行義務が満たされた場合に会社が受け取る予定の金額で、契約資産を測定する必要があります。変動する考慮事項を見積もり、金額の回収可能性に関する潜在的な制約を調整します。その後の測定で、契約資産は償却原価で繰り越されます。収益が認識されるにつれて、時間の経過とともにその価値を体系的に減らします。会社が全額を回収できないとの確証がある場合は、減損損失を認識します。
財務諸表で契約資産を報告する方法
契約資産は、通常、流動資産内の個別の明細として会社の貸借対照表に報告されます。このように他の売掛金から分離されているのは、その条件付きの性質に加え、潜在的な回収リスクがあるからです。ここでは、これらの資産を財務諸表でどのように扱うかについて詳しく説明します。
貸借対照表
契約資産は、貸借対照表の流動資産の下に別の行項目として報告され、売掛金とは異なります。会社が通常の運用サイクルまたは 1 年のいずれか長い方以内に金額を請求して回収する予定の場合、流動資産として分類されます。契約資産の決済にこの期間よりも長くかかると予想される場合は、固定資産として分類されることがあります。
損益計算書
契約資産は、収益認識を通じて損益計算書に影響を与えます。企業が契約資産を認識すると、ASC 606 に基づく履行義務の完了を反映して、同じ金額の収益も認識されます。収益は、履行義務が満たされた期間に損益計算書で認識されます。
財務諸表の注記
企業は財務諸表の注記に、契約資産に関する詳細な開示を記載する必要があります。これらの開示には通常、次のものが含まれます。
顧客に譲渡されたがまだ請求されていない商品またはサービスの性質
報告期間中の契約資産残高の大幅な変動 (期首から期末までの調整を含む)
履行義務が満たされる時期および契約資産の債権転換の時期の見込みに関する情報
事例
ある建設会社が、特定のマイルストーンに基づいて支払いが構成されるプロジェクトに従事しているとします。最初のフェーズを完了した後、会社は契約条件に基づいて 100,000 ドルを獲得しました。ただし、この金額は、次の会計期間に予定されている第 2 フェーズが完了した後にのみ請求できます。現在の期間の終わりに、$100,000 は貸借対照表の流動資産の下で契約資産として報告されます。当期の損益計算書には、プロジェクトのこのフェーズに関連する $100,000 の収益が反映されます。財務諸表の注記には、プロジェクトの性質、契約資産の認識の理由、およびこの資産から予想される将来のキャッシュフローが詳述されます。
収益認識の 5 段階モデルで契約資産を扱う方法
契約資産は、収益認識モデルの 5 番目のステップの直接的な結果にあたります。これらは、満たされた履行義務に対する支払いを受け取る会社の権利を表しますが、回収は将来の出来事または条件次第です。ここでは、契約資産が 5 つのステップのそれぞれにどのように当てはまるかを説明します。
顧客との契約を特定する: 強制力があり商業的実体を持つ契約を特定します。契約では、当事者の権利と支払い条件を明確に指定する必要があります。契約資産はこの段階では認識されませんが、ここで設定された条件は後のステップでの認識に影響します。
履行義務を特定する: 明確な履行義務を特定します。履行義務とは、製品の提供の誓約、サービスの提供の誓約、またはその両方の組み合わせである場合があります。契約資産は、通常、請求が発生する前にプロジェクトの継続的な管理または進行を必要とする履行義務から発生します。
取引価格を決定する: 履行義務が満たされた場合に受け取る予定の対価の額を決定します。この価格には、固定額、変動対価、またはその両方が含まれる場合があります。契約資産は取引価格に直接影響されませんが、支払い条件の性質 (価格に影響を与えるボーナスやペナルティなど) によって、履行義務がいつどのように満たされるか、つまり契約資産がいつ認識されるかが決まります。
取引価格を割り当てる: 相対的なスタンドアロン販売価格に基づいて、各履行義務に取引価格を割り当てます。この割り当てによって、これらの義務が満たされたときに契約資産がどのように認識されるかが決定されます。
履行義務が満たされたとき (または経時的) に収益を認識する: ある時点で、または時間の経過とともに収益を認識します。履行義務が時間の経過とともに満たされる場合、収益は完了までの進捗状況に基づいて認識されます。契約資産は、実行された作業 (または転送された値) が受け取った支払いを超えたときに記録されます。これは、特定のマイルストーンに到達したとき、または契約の終了時に請求が行われる長期契約でよく発生します。特定の履行義務が完全に満たされ、契約条件に基づいて請求可能になると、関連する契約資産は売掛金に変換されます。この変換は、会社の支払いに対する権利の性質が条件付きから無条件に変更されたことの反映です。
事例
あるソフトウェア開発会社が、クライアント向けのカスタムソフトウェアソリューションの作成を請け負ったとします。契約では、マイルストーンの支払いが規定されており、完了時に最終的な多額の支払いが行われます。同社は、時間の経過とともに履行義務 (ここではソフトウェア開発ライフサイクルのさまざまなフェーズとして定義) を満たすと収益を認識します。同社がマイルストーンを完了しても、契約条件により次のマイルストーンも完了するまで即時請求できない場合、最初のマイルストーンの完了に対して認識された収益は契約資産として記録されます。この資産は、さらなる業績を条件とする会社の支払いを受ける権利を表します。
業種別の契約資産の例
さまざまな業界が、収益を認識する際に契約資産を使用しています。ここでは、さまざまなタイプの企業がこれらの資産を会計でどのように使用しているかの例をいくつか紹介します。
ソフトウェア
あるソフトウェア会社が、クラウドベースのアプリケーションを顧客に提供します。契約では、年間請求が規定されています。年会費のうち、すでに提供されているがまだ請求されていないサービスの月数を表す部分が、契約資産です。
あるソフトウェアベンダーが、クライアントのソフトウェアのインストールと構成を完了しますが、最終的な支払いは、ユーザー受け入れテストが正常に完了することを条件としています。完了した作業を表すが、最終的な承認を待っている金額は、契約資産です。
建設
ある建設会社がプロジェクトのフェーズを完了し、出来高請求を使用してクライアントに請求します。クライアントが請求書を承認して支払うまで、未払い額は契約資産となります。
各進捗請求書の一部は、プロジェクト全体が完了し、一定の品質基準を満たすまで保留されます。これは留保と呼ばれ、各支払いから差し引かれる金額は契約資産にあたります。
電気通信
ある通信事業者が機器を設置し、新規顧客向けにサービスを有効にします。インストール料金は、最初の月次請求書で請求されます。その請求書が生成され、最初の月のサービスの終わりに支払われるまで、設置料金は契約資産です。
ある通信会社が、複数年契約を結んだ顧客にボーナスを提供します。ボーナスは、契約期間中分割で支払われます。獲得したが、まだ支払われていないボーナスの部分は、契約資産です。
その他の例
代理店がクライアントのマーケティングキャンペーンを完了するが、支払いは特定のパフォーマンス指標 (ウェブサイトのトラフィック、セールスリードなど) の達成を条件としています。完了した作業に対する代理店の手数料は、パフォーマンス検証が保留されており、契約資産です。
あるコンサルティング会社が、クライアントにプロジェクトレポートを配信します。最終的な支払いは、クライアントがレポートを確認して承認することを条件としています。承認待ちの完成した作業のコンサルティング料は、契約資産です。
契約資産の会計処理でのよくある問題
契約資産の会計処理では、収益認識の複雑な部分を幾分か取り扱う必要があります。ここでは、契約資産の管理において企業が直面するかもしれない、よくある問題をいくつか紹介します。
履行義務の決定: 企業は、契約内の履行義務を正確に特定し、分離する必要があります。各義務を明確かつ合理的に説明する必要がありますが、複数の成果物やバンドルサービスを含む契約では、その説明が複雑になる場合があります。これらの義務を誤って認識すると、収益認識のタイミングを誤ったり、資産の分類を誤ったりする可能性があります。
取引価格および対価の設定 特に変動する対価 (ボーナス、違約金、割引など) を伴う場合、企業は取引価格の決定に苦労するかもしれません。また、潜在的な収益の逆転の可能性と規模を考慮して、権利のある対価の金額を見積もる必要があります。この見積もりとその後の調整は、契約資産の評価に大きな影響を与える可能性があります。
経時的収益認識とある時点での収益認識: 収益を時間の経過とともに認識するか、ある時点で認識するかを決定する必要があります。ここでの判断ミスは、収益認識の時期尚早または遅延につながり、財務記録や財務報告基準の遵守に影響が出る可能性があります。
進捗状況の測定と再評価: 収益を経時的に認識する契約の場合、履行義務を完全に満たすための進捗状況を測定するのに、企業は苦労するかもしれません。コスト対コスト、インプット、アウトプットなどの方法では、判断と一貫した適用が必要です。測定を誤って行ったり、進捗状況の再評価を怠ったりすると、契約資産の認識が不正確になる可能性があります。
契約条件の変更: 契約条件に変更が加えられた場合 (サービス範囲の変更、価格調整など)、契約資産を再評価し、履行義務間で取引価格を再割り当てしなければならない場合があります。これらの変更により、正確かつ最新の会計記録を維持することが困難になる可能性があります。
契約資産と売掛金の区別: 企業は、契約資産と売掛金の区別に苦労するかもしれません。エラーがあると報告対象の資産の虚偽表示となりますので、この区別を財務諸表上で明確にする必要があります。
契約資産の減損評価 契約資産は減損テストの対象となります。財務報告に影響を与える可能性があるため、契約資産が減損したかどうか、またいつ減損したか (対価の回収可能性が不確実になった場合など) を判断する必要があります。
開示の提供: ASC 606 に基づき、企業は、顧客契約から生じる収益とキャッシュ フローの性質、金額、タイミング、および不確実性に関する広範な開示を提供する必要があります。これらの開示を維持することは、かなりの管理上の負担になる場合があります。
法令遵守と監査の準備に関するベストプラクティス
企業は、ASC 606 への準拠を優先し、年間を通じて監査に備える必要があります。ここでは、企業が採用できるベストプラクティスをいくつか紹介します。
契約の見直しと分析
契約を再検討し分析するための、正式なプロセスを確立します。財務、法務、営業からの部門横断的なチームに関与してもらいます。
履行義務、支払い条件、収益認識に影響する不測の事態や条件を明確に特定します。
契約レビュープロセスとその結論を文書化して、法令遵守の証拠を提供します。
ポリシーと手順
契約資産を会計処理するための、および認識・測定・減損・開示の要件に対処するための、総合的なポリシーと手順を策定します。
これらの方針と手順を関係者に連絡し、継続的なトレーニングを提供します。
会計基準や商慣習の変更を反映するために、ポリシーを定期的に見直し、更新します。
内部統制
職務分掌、承認プロセス、定期的な照合など、契約資産会計に関する強力な内部統制を実施します。
テクノロジーを使用して、データの収集と分析を自動化します。
定期的な内部監査を実施して、ポリシーと手順の遵守を確認し、改善すべき分野を特定します。
文書化
元の契約、修正、および関連する通信を含む契約の詳細な記録を維持します。
契約資産の認識と測定における、主要な仮定と判断を文書化します。
監査の準備を簡単に行えるよう、総合的なスケジュールと補足文書を準備します。
監査人との連絡
プロセスの早い段階で、監査人とのオープンで透明性の高い連絡方法を確立します。
関連するポリシー、手順、および文書を前もって共有し、監査人が会社の契約資産会計を理解できるようにします。
監査人からの質問や懸念に対処し、必要に応じて追加情報を提供する準備をします。
この記事の内容は、一般的な情報および教育のみを目的としており、法律上または税務上のアドバイスとして解釈されるべきではありません。Stripe は、記事内の情報の正確性、完全性、妥当性、または最新性を保証または請け合うものではありません。特定の状況については、管轄区域で活動する資格のある有能な弁護士または会計士に助言を求める必要があります。