収益認識フレームワークの ASC 606 では、顧客が追加の商品またはサービスを割引価格で、または他の人が利用できない条件で購入するオプションがある場合に、重要な権利が存在します。このオプションが顧客に純粋なインセンティブを提供し、元の契約なしでは得られないものである場合、それは別の履行義務としてカウントされます。このような場合、元の売上からの収益の一部を取っておき、顧客がオプションを使用したとき、または有効期限が切れたときにのみそれを認識する必要があります。

この概念は、ロイヤルティプログラム、将来の購入の割引、バンドル商品など、売上を伸ばすために顧客に対するインセンティブに依存している企業に特に関係します。ロイヤルティポイントや将来の購入に対するや割引は、重要な権利を生み出す可能性があります。すなわち、会計基準コード化体系 (ASC) 606 の下で、企業はそうしたポイントまたは割引が使用されるまで収益の一部を繰り延べる必要があります。

以下では、重要な権利と見なされるもの、重要な権利が存在する場合の収益の認識方法、および重要な権利の会計処理で発生する可能性のある課題について説明します。

この記事の内容

• 重要な権利とは
  
• 顧客契約における重要な権利の特定方法
  
• 重要な権利が存在する場合の収益の認識方法
  
• 重要な権利の会計処理における課題
  

重要な権利とは

ASC 606 で、重要な権利とは、将来の購入の割引や限定オファーの利用など、他の方法では得られない特典を顧客に提供する契約に含まれるオプションです。重要な権利と見なされるためには、顧客が契約を締結または維持するためのインセンティブが創出される必要があり、通常の顧客が最初の取引なしで得られる以上ものを提供する必要があります。重要な権利は、企業と顧客との間の将来の取引に影響を与える付加価値を提供するため、契約における別個の履行義務となります。

重要な権利は、誰でも利用できる標準割引、クーポン、プロモーションオファーなどの他の契約要素とは異なります。標準割引や価格調整は、現在の販売の取引価格を引き下げますが、将来の販売には適用されず、特定の顧客契約に関連付けられた特別な特典も提供されません。たとえば、サービスに登録するときにすべての新規顧客が利用できる 10 %の割引は、現在の取引を締結することによってのみ得られる独自の特典を提供しないため、重要な権利にはあたりません。対照的に、ロイヤルティメンバーシップまたは契約固有の報酬プログラムに関連付けられた「1 つ購入すると 1 つ 50% 割引」の取引は、最初の販売の後における付加価値の期待を生み出しているのであれば、重要な権利と見なされる可能性があります。

顧客契約における重要な権利を特定するには、契約条件を評価して、将来の取引に関連する追加の特典が提供されるかどうかを判断する必要があります。たとえば、ロイヤルティプログラムでは、将来割引や無料の商品と交換できるポイントや特典は、多くの場合、重要な権利となります。同様に、現在の契約の一部として含まれている将来の購入に対する割引 (「次回の購入から 20% 割引」など) も、割引が他の方法で利用できない場合、重要な権利と見なされる可能性があります。

顧客契約における重要な権利の特定方法

重要な権利の主な特徴は、契約なしでは得られない特典を顧客に与えることです。ここでは、これらの権利を特定する際に考慮すべき点について説明します。

• 顧客オプションの性質: 顧客に提供されるオプションをよく調べます。これらは、割引、ロイヤルティポイント、バウチャー、将来の商品やサービスへの特別なアクセスである可能性があります。これらのオプションが、一般に利用可能な通常の条件とは異なる特典を提供するかどうかを判断します。たとえば、顧客がポイントを貯めることができるロイヤルティプログラムは、一定数のポイントを獲得することで割引や無料の商品につながる場合、重要な権利です。

• 経済的影響と顧客の行動: 重要な権利は、それがもたらす経済的価値と、それが顧客の行動をどのように変えるかによって定義されます。オプションが、顧客の将来の取引の可能性に影響を与えるように設計されているかどうかを検討します。割引や特典がリピーター取引を促進したり、購入パターンを変えたりすることを意図している場合、それは重要な権利である可能性があります。

• 独占性と希少性: オプションが契約または顧客セグメントに独占的に提供されるかどうかを判別します。誰でも利用できる広範な割引は、独自の価値提案を生み出さないため、重要な権利ではありません。ただし、特定の購入を行った顧客、またはロイヤルティプログラムに参加した顧客のみが利用できる割引や特典は、おそらく重要な権利になります。オプションのカスタム性と独占性が高いほど、重要な権利である可能性が高くなります。

• 金銭的価値: オプションの単体販売価格を検討します。将来の割引や特典それ自体が真の経済的価値を持つ場合、重要な権利であることが強く示唆されます。ここでの課題は、額面の計算だけでなく、予想される顧客の行動からも期待される利益を見積もることです。

• 新規データ: 重要な権利は静的なものではありません。顧客の行動、市場の状況、契約条件の変化に応じて変化する可能性があります。新しい契約条件、顧客によるロイヤルティプログラムの使用方法の変化、重要な権利を構成するもののステータスに影響を与える可能性のあるその他のデータを監視します。再評価を継続することで、収益認識が正確であり続け、現実世界の変化に対応できるようになります。

重要な権利が存在する場合の収益の認識方法

重要な権利は、契約内の別個の履行義務と見なされ、収益の認識方法に影響を与えます。ここでは、このような契約に 5 ステップモデルを適用する方法をご紹介します。

顧客との契約の特定

契約を評価して、ASC 606 に基づく契約の基準を満たしているかどうかを判断します。これには、次の確認が含まれます。

• 両当事者からの承認とコミットメントがある

• 各当事者の権利と支払い条件が特定可能である

• 契約が商業的実体を有する

• 事業体が受け取る権利のある支払いを回収する可能性が高い

重要な権利を伴う契約の場合、オプション (ロイヤルティポイント、将来の割引など) が契約に明確に概説されていることを確認し、有効で強制力のある契約に関連付けられているかどうかを判断します。

契約の履行義務の特定

契約を細分化して、商品やサービスを顧客に譲渡するための明確な履行義務や約束をすべて特定します。重要な権利を伴う契約では、これには最初に販売された商品やサービスと重要な権利自体の両方が含まれます。重要な権利は、他の顧客が利用できない特典をもたらし、明確な義務となるため、別個に評価する必要があります。

たとえば、顧客が商品を購入し、将来の割引に利用できるポイントを獲得した場合、商品の販売とポイントを引き換えるオプションの両方が履行義務となります。

取引価格の算定

履行義務の履行に対して予想される支払い総額を計算します。これには、固定金額、変動する考慮事項、および契約に関連する割引やインセンティブが含まれます。重要な権利を伴う契約の場合は、重要な権利の価値を見積もります。取引価格では、最初の商品やサービスの単体販売価格と将来のオプション (重要な権利) の期待される価値を反映する必要があります。この見積もりでは、顧客の使用パターンと引き換え率を考慮する必要があります。

たとえば、顧客が将来の購入に 20% の割引を使用する可能性が高い場合、その将来の割引の可能性と期待される価格を考慮して取引価格を見積もります。

履行義務への取引価格の配賦

相対的な単体販売価格に基づいて、各履行義務に取引価格を配賦します。調整市場評価アプローチ、期待原価にマージンを加えたアプローチ、残余アプローチなどの方法を使用して重要な権利の単体販売価格を見積もります。配賦された取引価格によって、各履行義務に対して認識される収益額が決まります。

たとえば、顧客が商品に $100 を支払い、$10 相当の将来の割引を獲得した場合、$100 は商品と割引 (重要な権利) に比例して配賦されます。これは、時間の経過とともに収益がどのように認識されるかに影響します。

各履行義務が充足されたとき (または充足されるにつれて) の収益の認識

収益は、各履行義務が履行されるたびに認識する必要があります。最初の販売では、支配権が顧客に移ったときに収益が認識されます。重要な権利については、顧客がオプションを行使したとき (ロイヤルティポイントの引き換え、割引の使用など)、またはオプションの有効期限が切れたときに収益が認識されます。収益認識を、顧客への実際の価値提供と整合させます。

顧客が購入でロイヤルティポイントを獲得し、そのポイントを新規購入の割引と引き換えることができる場合、そのロイヤルティポイントは重要な権利となります。顧客がその割引を利用すると、その重要な権利に関連付けられた収益が認識されます。ポイントの有効期限が切れると、未行使のオプションに関連する収益が認識されます。

重要な権利の会計処理における課題

ASC 606 に基づく重要な権利の会計処理は、複雑なプロセスになる可能性があります。ここでは、一般的な問題を解決する方法に関するガイダンスをいくつか紹介します。

• 単体販売価格: 重要な権利を扱う企業は、それ自体の価値 (すなわち、単体販売価格) を計算する必要があります。通常の商品とは異なり、これらのオプションには明確な市場価格がありません。企業は、単体で販売された場合に顧客が将来の特典に対して合理的に支払う可能性のある価格を反映した単体価格を求める必要があります。これには、過去の引き換え率、顧客行動の傾向、市場での競合オファーなどの要因を調べることが含まれます。これは微妙なプロセスです。企業による見積もりが低すぎる場合は、繰延収益を過小評価することになります。見積もりが高すぎると、必要以上に繰り延べてしまう可能性があります。

• 顧客の使用: 企業は、将来の行動について知識に基づいた推測を行うことで、顧客がこれらの権利をどのように使用するかを予測する必要があります。実際にポイントを交換したり、割引を利用したりする顧客の割合や、経済状況や顧客の嗜好の変化がこの割合に影響を与える可能性があるかどうかを検討する必要があります。経時的にこの予測を監視して、新しいデータが利用可能になったときに調整します。適切な見積もりを行い、状況の変化に適応する有用なプロセスを構築する必要もあります。

• 資金調達の要素: 企業は、重要な権利における資金調達の要素の影響を考慮する必要があります。顧客が将来の特典のために今日支払う場合、支払いから価値提供までの時間が長いと、利息のコストを考慮しなければならない可能性があります。このため、認識される収益の金額は、顧客から受け取った金額とは異なります。これは単なる会計上の解釈ではなく、企業の利益率、財務比率、キャッシュフローに影響を与える可能性があります。

• 契約コスト: 企業は、将来の権利に関連する契約コストを管理する必要があります。企業が将来の購入に対して割引を顧客に提供するロイヤルティプログラムを運営している場合、その割引を履行するためのコストを追跡し、ポイントが引き換えられたときまたは期限切れになったときに認識される収益に整合させる必要があります。これらのコストは必ずしも単純ではなく、複数の期間に分散する可能性があるため、経費認識がさらに困難になります。これらのコストを管理するには、これらの変動要素を追跡して照合する包括的なシステムが必要です。

• 顧客行動と市況: どんなに優れたモデルでも、顧客行動の変化や市況の急激な変化によって混乱が生じることがあります。ロイヤルティプログラムは、ある年は好調でも、顧客が興味を失ったり、競合他社がさらに良い取引を提供したりすると、次の年には低迷する可能性があります。企業は、最新のデータと変化する状況に基づいて会計処理の見積もりを常に改善し、適応する準備を整えておく必要があります。調整を怠ると、収益の誤報告や、顧客ロイヤルティや将来の売上動向に関する戦略的なインサイトを逃すことになります。

• 多要素契約: 契約に複数の商品、サービス、重要な権利がバンドルされている場合、企業は各要素を特定して評価し、適切に配賦する必要があります。これらの要素は相互に依存している可能性があり、異なる収益認識パターンを持つ可能性があります。そのため、さらなる課題が生じるおそれがあります。企業は、会計処理で各要素の経済的実体と取引全体への影響を反映させる必要があります。

• ポリシーと統制: これらの課題を管理するために、強力な内部統制と柔軟な収益認識ポリシーが企業には必要です。複雑な計算を処理できるシステム、顧客の行動をリアルタイムで監視するデータ分析、定期的なレビューと調整を可能にするガバナンスプロセスが必要になります。一部の企業では、これらの要求を満たすために、より優れたテクノロジーとより特化した専門知識に投資する必要があるかもしれません。