根据美国会计准则汇编 (ASC) 606，该标准规定公司如何确认来自客户合同的收入。合同资产代表公司在已向客户交付商品或服务后，获得对价（如付款）的权利。这种权利是有条件的：其取决于公司履行剩余的履约义务，或客户满足某些标准（例如通过信用检查或达到销售目标）。与应收账款不同，合同资产的收款依赖于未来事件。

通常，合同资产适用于涉及复杂或长期合同的行业，如软件订阅、建筑项目或电信服务。它们能反映公司未来现金流及客户关系的健康状况。下面是公司在处理 ASC 606 下的合同资产时需掌握的关键信息。

目录

• 合同资产在收入确认中的重要性
  
• 合同资产 vs. 应收账款
  
• 如何在 ASC606 下确认合同资产
  
• 合同资产在财务报表中的报告方式
  
• 合同资产在五步收入确认模型中的处理
  
• 不同行业中合同资产的示例
  
• 处理合同资产时的常见问题
  
• 合规与审计准备的最佳实践
  

合同资产在收入确认中的重要性

在收入确认中，合同资产确保公司的财务报告准确并真实反映业务活动。以下是对其重要性的详细解释。

• 将收入与完成的工作相联系： 合同资产确保公司报告的收入与已完成的工作直接相关，而不仅仅是收到的现金。这反映了公司的长期业绩，特别是在项目跨多个财务期时。

• 确保财务准确性： 利用合同资产，公司能够更准确地报告收入，形成更可靠的财务报表，这对参与长期项目（如建筑工程或大型工程项目）的公司尤为重要。

• 遵守法规： 遵守法规：一些监管机构（如美国证券交易委员会）要求公司遵守 ASC 606等会计规则。

• 获得更好的现金流洞察： 通过合同资产确认收入，公司可以在实际收款之前确认收益，这有助于公司根据完成的工作更好地进行财务规划。

• 增强利益相关者的信任： 准确和可靠的财务报告能提高投资者、银行和其他重要方的信心，这有助于获得新的投资或融资。

合同资产 vs. 应收账款

虽然合同资产和应收账款都代表公司收取客户付款的权利，但两者的关键区别在于该权利的条件性。

合同资产代表的是对对价的有条件权利。公司已履行了义务，但收款仍需依赖某些未来事件或履约义务的完成。这种未来事件可能包括客户达到特定销售目标或完成项目阶段。这种条件性使得收款过程存在一定的不确定性。

应收账款代表无条件的付款权利公司已交付其商品或服务，客户有义务支付款项。付款的唯一条件是时间的推移，不涉及进一步的履约义务或收款的附加条件。

相比合同资产，应收账款是一种更具体且确定的资产。合同资产风险更高，可能需要额外披露或考虑减值问题。应收账款通常被视为更直接，且收款问题较少。

如何在 ASC606 下确认合同资产

根据 ASC 606 确认合同资产需要多个步骤和持续监控。以下是具体操作流程：

• 识别履约义务： 明确公司承诺向客户交付的内容，仔细分析合同条款并理解客户的预期。区分独立的履约义务（如销售产品和提供安装服务）与捆绑在一起的义务（如带有更新服务的软件许可）。

• 分配交易价格： 将合同总价格合理分配至每项履约义务。根据市场价格、折扣及合同的具体条款来确定独立价格，以确保收入根据交付给客户的价值按比例确认。

• 在履约义务满足时确认收入： 当客户获得商品或服务的控制权并且履约义务得到履行时，确认收入。收入确认的时间可能因义务的性质而异，可在特定时间点（如产品交付）或随着项目的不同阶段逐步确认（如建筑项目的阶段性完成）。

• 确定付款条件： 一旦履约义务得到满足，确定公司是否拥有无条件（应收账款）或有条件（合同资产）的付款权利。条件性可能与公司的未来表现、客户满足特定标准或合同中指定的其他因素相关。如果付款为有条件，概述触发合同资产确认的具体情形。

• 计量合同资产： 合同资产的初始计量应为公司因履行履约义务预期有权获得的金额。估算可变对价，并对金额可收回性的任何限制进行调整。在后续计量中，合同资产按摊销成本记录，并随着收入的确认逐步减少其价值。如果有证据表明公司无法收回全额，则需确认减值损失。

合同资产在财务报表中的报告方式

合同资产通常在公司资产负债表中作为单独的当前资产项目列报。以区别于其他应收账款，反映其条件性和潜在的收款风险。以下是如何在财务报表中处理这些资产的详细信息：

资产负债表

合同资产在资产负债表中作为当前资产项目单独列报，与应收账款区分开。如果公司预期在正常经营周期或一年内（以较长者为准）开账单并收款，则将合同资产列为当前资产。如果预计合同资产的结算期超过该周期，则将其分类为非流动资产。

损益表

合同资产通过收入确认影响损益表。当公司确认合同资产时，也会确认等额的收入，反映履约义务的完成，符合 ASC 606 的要求。收入将在履约义务满足的期间在损益表中确认。

财务报表附注

公司必须在财务报表附注中详细披露其合同资产。通常包含以下内容：

• 已转让给客户但尚未开账单的商品或服务的性质

• 报告期内合同资产余额的主要变动情况，包括从期初到期末的调节

• 履行履约义务的时间以及合同资产转化为应收账款的预期时间

示例

假设某建筑公司参与一个项目，付款结构基于特定的里程碑。在完成第一阶段后，公司根据合同条款已赚取 10 万美元，但只能在第二阶段完成后才能开账单，预计在下一个财务期间完成。在当前期间末，这 10 万美元在资产负债表中作为合同资产列入流动资产。当期的损益表将反映与项目该阶段相关的 10 万美元收入。财务报表附注将详细说明该项目的性质、确认合同资产的原因以及该资产的预期未来现金流入。

合同资产在五步收入确认模型中的处理

合同资产是收入确认模型第五步的直接结果。它们代表公司因已满足的履约义务而获得的付款权利，但该付款的收取取决于未来事件或条件。以下是合同资产在每个步骤中的对应情况：

• 识别与客户的合同： 公司识别具有可执行性和商业实质的合同。合同必须明确规定双方的权利和付款条款。此阶段不确认合同资产，但合同条款会影响后续步骤中的确认。

• 确定履约义务： 公司确定明确的履约义务。履约义务可以是交付产品、提供服务或两者的组合。合同资产通常源于需要持续管理或项目推进才能开账单的履约义务。

• 确定交易价格： 公司确定因履行履约义务而预期收取的对价金额。价格可能包括固定金额、可变对价或两者。尽管合同资产并不直接受交易价格的影响，但付款条款的性质（如影响价格的奖金或罚款）会决定履约义务的履行时间和方式，从而影响合同资产的确认。

• 分配交易价格： 公司根据每项履约义务的独立售价将交易价格分配到每项履约义务。这种分配决定了随着履约义务的完成如何确认合同资产。

• 在履约义务满足时（或随着履约义务的满足）确认收入： 公司在某个时间点或随时间推移确认收入。如果履约义务是随着时间满足的，则收入按完成进度确认。当完成的工作量（或转移的价值）超过已收付款时，记录合同资产。这种情况通常发生在长期合同中，开账单需达到特定里程碑或在合同结束时进行。一旦某项履约义务完全满足并符合合同条款的开账单条件，任何关联的合同资产会转化为应收账款。这一转换反映了公司付款权利从有条件变为无条件的性质变化。

示例

假设某软件开发公司被客户委托开发一款定制软件解决方案。合同规定了里程碑付款，最终完成后需支付一笔重要款项。公司在满足履约义务的过程中分阶段确认收入（此处定义为软件开发生命周期的各阶段）。如果公司完成了一个里程碑，但合同条款要求在下一个里程碑完成后才能立即开账单，则完成第一个里程碑的收入将记录为合同资产。该资产代表公司对付款的权利，但该权利需在进一步履约后才能实现。

不同行业中的合同资产示例

不同行业在收入确认中使用合同资产。以下是不同类型的企业如何在会计中使用这些资产的示例。

软件

• 一家软件公司向客户交付了基于云的应用程序。合同规定按年计费。代表已提供但尚未开账单的服务月份的年度费用部分为合同资产。

• 一家软件供应商为客户完成了软件的安装和配置，但最终付款取决于用户验收测试的成功完成。代表已完成的工作，但待最终验收的金额为合同资产。

建筑

• 一家建筑公司完成了项目的一个阶段，并使用进度开单给客户开账单。在客户批准并支付账单之前，未结清的金额代表合同资产。

• 每笔进度发票的一部分会被扣留，直到整个项目完成并符合一定的质量标准。这被称为“留存款”，从每笔付款中扣留的金额为合同资产。

电信

• 一家电信提供商为新客户安装设备并激活服务。安装费在第一次月度发票中开具。在该发票生成并在第一月服务结束时支付之前，安装费为合同资产。

• 一家电信公司为签订多年合约的客户提供奖金。奖金将在合同期内分期支付。已赚但尚未支付的奖金部分为合同资产。

其他例子

• 一家代理商为客户完成了一个营销活动，但付款取决于是否达到某些绩效指标（如网站流量、销售线索）。完成工作后，待绩效验证的代理费用为合同资产。

• 一家咨询公司向客户交付了项目报告。最终付款取决于客户审查和批准报告。完成的工作费用，待批准，是合同资产。

处理合同资产时的常见问题

会计处理合同资产涉及多个复杂的收入确认领域。以下是企业在管理合同资产时可能遇到的一些常见问题。

• 确定履约义务： 企业必须准确识别和区分合同中的履约义务。每项履约义务必须明确且合理地进行会计处理，这在涉及多个交付物或捆绑服务的合同中可能会很复杂。错误识别履约义务可能导致收入确认的时机不当，并导致资产分类错误。

• 设定交易价格和对价： 企业可能在确定交易价格时遇到困难，尤其是当涉及可变对价（如奖金、罚款或折扣）时。企业还必须估算其应得的对价金额，并考虑潜在收入反转的可能性和大小。这种估算和随后的调整可能会大大影响合同资产的估值。

• 按时间确认收入 vs. 在某一时点确认收入： 企业必须决定是按时间还是在某一时点确认收入。在这一判断上的错误可能导致收入确认过早或过迟，从而影响财务记录和财务报告标准的合规性。

• 衡量和重新评估进度： 对于按时间确认收入的合同，企业可能在衡量其完成履约义务的进度时遇到困难。如成本对成本法、投入法或产出法等方法需要判断并一致应用；错误地衡量或未重新评估进度可能导致合同资产的确认不正确。

• 合同条款变更： 企业可能需要重新评估合同资产，并在履约义务之间重新分配交易价格，如果合同条款发生任何修改（例如，服务范围的变化、定价调整）。这些变更可能会导致保持准确和最新会计记录的困难。

• 区分合同资产与应收账款： 企业可能在区分合同资产和应收账款时遇到困难。这一区分在财务报表中必须清晰明了，因为错误可能导致资产报告的失实。

• 评估合同资产的减值： 合同资产需要进行减值测试。企业必须判断合同资产是否以及何时发生减值（例如，收款的可收回性变得不确定），因为这可能影响财务报告。

• 提供披露： 根据 ASC 606，企业必须提供关于客户合同产生的收入和现金流的性质、金额、时机以及不确定性的详细披露。保持这些披露可能会带来相当大的行政负担。

合规与审计准备的最佳实践

企业需要优先确保遵守 ASC 606，并全年为审计做好准备。以下是企业可以采取的一些最佳实践。

合同审查和分析

• 建立一个正式的合同审查和分析流程。涉及财务、法律和销售等跨部门团队。

• 明确识别履约义务、支付条款以及任何影响收入确认的或有事项或条件。

• 记录合同审查过程及其结论，以提供合规的证据。

政策和程序

• 制定全面的合同资产会计政策和程序，涵盖收入确认、计量、减值和披露要求。

• 将这些政策和程序传达给相关人员，并提供持续的培训。

• 定期审查和更新政策，以反映会计准则或业务实践的变化。

内部控制

• 实施严格的合同资产会计内部控制，包括职能分离、授权流程和定期对账。

• 利用技术自动化数据收集和分析。

• 定期进行内部审计，检查合规性，识别改进领域。

文件记录

• 保留详细的合同记录，包括原始协议、修订和相关通信。

• 记录在确认和计量合同资产时所做的关键假设和判断。

• 准备全面的时间表和支持文件，以便为审计做好准备。

审计师沟通

• 在审计过程开始时，与审计师建立开放和透明的沟通。

• 提前分享相关的政策、程序和文档，帮助审计师理解公司的合同资产会计处理。

• 准备回答审计师的任何问题或担忧，并在需要时提供额外信息。