Avtalstillgångar är en central del av intäktsredovisningen enligt Accounting Standards Codification (ASC) 606, den redovisningsstandard som styr hur företag redovisar intäkter från kundavtal. En avtalstillgång representerar ett företags rätt till ersättning (t.ex. betalning) i utbyte mot varor eller tjänster som det redan har överfört till en kund. Denna rätt är villkorad: den är beroende av att företaget uppfyller sina återstående fullgörandeskyldigheter eller att kunden uppfyller vissa kriterier, till exempel att klara en kreditprövning eller nå ett försäljningsmål. Till skillnad från kundfordringar, som ovillkorligen måste betalas, är inkassering av en avtalstillgång beroende av framtida händelser.

Avtalstillgångar används vanligtvis i branscher med komplexa eller långsiktiga avtal, till exempel programvaruprenumerationer, byggprojekt eller telekommunikationstjänster. De ger insikter om ett företags framtida kassaflöden och den underliggande hälsan för dess kundrelationer. Nedan går vi igenom den viktigaste information som företag behöver ha när de hanterar avtalstillgångar enligt ASC 606.

Vad innehåller den här artikeln?

• Varför avtalstillgångar är så viktiga i intäktsredovisningen
  
• Avtalstillgångar kontra fordringar
  
• Hur man redovisar avtalstillgångar enligt ASC 606
  
• Hur avtalstillgångar rapporteras i finansiella rapporter
  
• Hur avtalstillgångar behandlas i femstegsmodellen för intäktsredovisning
  
• Exempel på avtalstillgångar i olika branscher
  
• Vanliga problem vid redovisning av avtalstillgångar
  
• Bästa praxis för efterlevnad och förberedelser inför revision
  

Varför avtalstillgångar är så viktiga i intäktsredovisningen

I intäktsredovisning säkerställer avtalstillgångar att ett företags finansiella rapportering är korrekt och ger en rättvisande bild av dess affärsverksamhet. Här är en närmare titt på varför de är så viktiga.

• Koppla intäkter till utfört arbete: Avtalstillgångar säkerställer att de pengar som ett företag rapporterar som intjänade är direkt knutna till det arbete som det faktiskt har utfört, inte bara när pengarna tas emot. Detta visar ett företags resultat över tid, särskilt när projekt sträcker sig över flera räkenskapsperioder.

• Säkerställa korrekta ekonomiska uppgifter: Genom att använda avtalstillgångar kan företag rapportera sina intäkter mer exakt och skapa mer tillförlitliga finansiella rapporter. Detta är särskilt viktigt för företag som är involverade i långsiktiga projekt som byggjobb eller större ingenjörsarbeten.

• Följa bestämmelserna: Vissa tillsynsorgan, t.ex. US Securities and Exchange Commission, kräver enligt lag att företag följer ASC 606, bland andra redovisningsregler.

• Få bättre insikt i kassaflödet: Att redovisa intäkter genom avtalstillgångar innebär att ett företag kan redovisa intäkter innan det faktiskt får kontanterna. Detta kan hjälpa företag att genomföra bättre ekonomisk planering genom att förutse inkomster baserat på det arbete de har utfört.

• Skapa förtroende hos intressenterna: När företag visar korrekta och tillförlitliga finansiella rapporter bygger det förtroende bland investerare, banker och andra viktiga aktörer. Denna trovärdighet kan bidra till att säkra nya investeringar eller finansiering.

Avtalstillgångar kontra fordringar

Även om både avtalstillgångar och fordringar utgör ett företags rätt att ta betalt av kunder, ligger den viktigaste skillnaden mellan dem i villkorligheten av denna rätt.

Avtalstillgångar utgör en villkorad rätt till ersättning. Bolaget har fullgjort sina förpliktelser, men utbetalningen är villkorad av någon framtida händelse eller fullgörandeskyldighet. Denna framtida händelse kan vara allt från att kunden uppnår ett specifikt försäljningsmål till att en projektfas är avslutad. Detta villkor inför ett visst mått av osäkerhet i inkasseringsprocessen.

Fordringar utgör en ovillkorlig rätt till betalning. Företaget har levererat sina varor eller tjänster och kunden är skyldig att betala. Det enda villkoret för betalning är att tiden har gått. Det finns inga ytterligare fullgörandeskyldigheter eller oförutsedda händelser kopplade till inkasseringen.

Fordringar utgör en mer konkret och säker tillgång jämfört med avtalstillgångar. Avtalstillgångar medför en högre grad av risk och kan kräva ytterligare upplysningar eller överväganden för nedskrivning. Fordringar anses i allmänhet vara enklare och mindre benägna att orsaka problem vid inkassering.

Så här redovisar du avtalstillgångar enligt ASC 606

Redovisning av avtalstillgångar i enlighet med ASC 606 kräver flera steg och kontinuerlig övervakning. Så här går det till.

• Identifiera fullgörandeskyldigheter: Definiera tydligt vad företaget har lovat att leverera till kunden. Analysera avtalsvillkoren noggrant och förstå vad kunden förväntar sig. Skilj mellan distinkta skyldigheter (t.ex. försäljning av en produkt och tillhandahållande av installationstjänster) och skyldigheter som paketeras (t.ex. en programvarulicens med löpande uppdateringar).

• Fördela transaktionspris: Fördela det totala avtalspriset rättvist på varje förpliktelse. Tänk på marknadspriser, rabatter och de specifika villkoren i avtalet för att fastställa fristående priser. Detta säkerställer att intäkterna redovisas i proportion till det värde som levereras till kunden.

• Redovisa intäkter när förpliktelser är uppfyllda: Redovisa intäkter när kunden får kontroll över varan eller tjänsten och när fullgörandeskyldigheterna har uppfyllts. Tidpunkten för intäktsredovisning kan variera beroende på förpliktelsens karaktär. Det kan vara vid en tidpunkt (t.ex. vid leverans av en produkt) eller över tid (t.ex. vid slutförande av olika faser i ett byggprojekt).

• Bestäm villkor för betalning: Bestäm om ditt företag har en ovillkorlig (fordran) eller en villkorad (avtalstillgång) rätt till betalning när en förpliktelse är uppfylld. Villkorligheten kan vara knuten till företagets framtida resultat, att kunden uppfyller vissa kriterier eller andra faktorer som anges i avtalet. Om betalningen är villkorlig ska du ange de specifika scenarier som utlöser redovisningen av en avtalstillgång.

• Mät avtalstillgångar: Du bör initialt värdera avtalstillgångar till det belopp som företaget förväntar sig att ha rätt till för att uppfylla fullgörandeskyldigheten. Uppskatta variabel ersättning och justera för eventuella begränsningar för inkassering av beloppet. Vid efterföljande värderingar redovisas avtalstillgångar till upplupet anskaffningsvärde. Minska deras värde systematiskt över tid när intäkter redovisas. Om det finns bevis för att företaget inte kommer att kunna debitera hela beloppet ska du redovisa en nedskrivning.

Så här redovisas avtalstillgångar i finansiella rapporter

Avtalstillgångar redovisas vanligtvis i ett företags balansräkning som en separat post inom omsättningstillgångarna. Denna avskiljning från andra fordringar återspeglar deras villkorliga karaktär och potentiella indrivningsrisker. Här följer mer information om hur du hanterar dessa tillgångar i dina finansiella rapporter.

Balansräkning

Avtalstillgångar redovisas i balansräkningen som en separat post under omsättningstillgångar, åtskilda från kundfordringar. De klassificeras som omsättningstillgångar om företaget räknar med att fakturera och inkassera beloppet inom sin normala verksamhetscykel eller inom ett år, beroende på vilket som är längst. De kan klassificeras som anläggningstillgångar om regleringen av en avtalstillgång förväntas ta längre tid än denna period.

Resultaträkning

Avtalstillgångar påverkar resultaträkningen genom intäktsredovisning. När ett företag redovisar en avtalstillgång redovisar det också intäkter med samma belopp, vilket återspeglar slutförandet av en fullgörandeskyldighet enligt ASC 606. Intäkten redovisas i resultaträkningen under den tidsperiod under vilken fullgörandeskyldigheten uppfylldes.

Noter till finansiella rapporter

Företagen ska lämna detaljerade upplysningar om sina avtalstillgångar i noterna till de finansiella rapporterna. Dessa upplysningar omfattar vanligtvis:

• Vilken typ av varor eller tjänster som har överförts till kunder men ännu inte fakturerats

• Väsentliga förändringar i saldon för avtalstillgångar under rapportperioden, inklusive en avstämning från periodens början till slut

• Information om tidsfrist för fullgörandeskyldigheter och förväntad tidpunkt för konvertering av avtalstillgångar till fordringar

Exempel

Anta att ett byggföretag engagerar sig i ett projekt där betalningen är strukturerad kring specifika milstolpar. Efter att ha slutfört den första fasen har företaget tjänat 100 000 USD baserat på avtalsvillkoren. Men detta belopp kan faktureras först efter att den andra fasen är klar, vilket förväntas under nästa räkenskapsperiod. I slutet av den aktuella perioden rapporteras 100 000 USD som avtalstillgång under omsättningstillgångar i balansräkningen. Resultaträkningen för perioden kommer att återspegla 100 000 USD i intäkter i samband med denna fas av projektet. Noterna till de finansiella rapporterna bör i detta fall innehålla uppgifter om projektets karaktär, skälen till redovisningen av avtalstillgången och förväntade framtida inbetalningar för denna tillgång.

Så behandlas avtalstillgångar i intäktsredovisningens femstegsmodell

Avtalstillgångar är ett direkt resultat av det femte steget i intäktsredovisningsmodellen. De utgör bolagets rätt att erhålla betalning för fullgörandeskyldigheter som har uppfyllts men där inkasseringen är beroende av framtida händelser eller villkor. Så här passar avtalstillgångar in i vart och ett av de fem stegen.

• Identifiera avtalet med kunden: Företaget identifierar ett avtal som är verkställbart och har kommersiell innebörd. I avtalet ska parternas rättigheter och betalningsvillkor tydligt framgå. Avtalstillgångar redovisas inte i detta skede, men de villkor som anges här påverkar redovisningen av dem i senare steg.

• Identifiera fullgörandeskyldigheterna: Bolaget identifierar distinkta fullgörandeskyldigheter. En fullgörandeskyldighet kan vara ett löfte om att leverera en produkt, tillhandahålla en tjänst eller en kombination av båda. Avtalstillgångar uppstår vanligtvis från fullgörandeskyldigheter som kräver kontinuerlig hantering av eller framsteg i ett projekt innan fakturering kan ske.

• Bestäm transaktionspriset: Bolaget fastställer det belopp som det förväntar sig att erhålla för att uppfylla sina fullgörandeskyldigheter. Det här priset kan inkludera fasta belopp, variabel ersättning eller både och. Även om avtalstillgångar inte direkt påverkas av transaktionspriset, kan betalningsvillkorens karaktär (såsom bonusar eller straffavgifter som påverkar priset) diktera när och hur fullgörandeskyldigheten uppfylls och därmed när avtalstillgångar redovisas.

• Fördela transaktionspriset: Bolaget sätter ett transaktionspris till varje fullgörandeskyldighet baserat på deras relativa fristående försäljningspriser. Denna fördelning avgör hur avtalstillgångar redovisas när dessa förpliktelser uppfylls.

• Redovisa intäkter när (eller allt eftersom) fullgörandeskyldigheten uppfylls: Företaget redovisar intäkter antingen vid en tidpunkt eller över tid. Om en fullgörandeskyldighet uppfylls över tid redovisas intäkten baserat på förloppet mot slutförande. En avtalstillgång registreras när det arbete som utförs (eller det överförda värdet) överstiger den mottagna betalningen. Detta inträffar ofta i långsiktiga avtal där fakturering sker när vissa milstolpar nås eller i slutet av avtalet. När en specifik fullgörandeskyldighet är helt uppfylld och fakturerbar enligt avtalsvillkoren konverteras alla tillhörande avtalstillgångar till en fordran. Omvandlingen återspeglar en förändring av karaktären på bolagets rätt till betalning från villkorad till ovillkorlig.

Exempel

Föreställ dig ett mjukvaruutvecklingsföretag som anlitas för att skapa en anpassad mjukvarulösning för en kund. Avtalet stipulerar milstolpsbetalningar, med en betydande slutbetalning vid slutförandet. Företaget redovisar intäkter när det uppfyller fullgörandeskyldigheter över tid (definieras här som olika faser i programvaruutvecklingens livscykel). Om företaget slutför en milstolpe men avtalsvillkoren förhindrar omedelbar fakturering tills nästa milstolpe också har uppnåtts, redovisas den intäkten för slutförandet av den första milstolpen som en avtalstillgång. Denna tillgång representerar bolagets rätt till betalning som är villkorad av ytterligare resultat.

Exempel på avtalstillgångar i olika branscher

Olika branscher använder avtalstillgångar när de redovisar intäkter. Här är några exempel på hur olika typer av företag använder dessa tillgångar i sin redovisning.

Programvaruutveckling

• Ett programvaruföretag levererar en molnbaserad applikation till en kund. Avtalet stipulerar årlig fakturering. Den del av årsavgiften som motsvarar de tjänstemånader som redan tillhandahållits men ännu inte fakturerats är en avtalstillgång.

• En programvaruleverantör slutför installationen och konfigurationen av programvaran för en kund, men den slutliga betalningen är beroende av att testningen av användaracceptans slutförs. Det belopp som motsvarar det slutförda arbetet men som väntar på slutligt godkännande är en avtalstillgång.

Byggverksamhet

• Ett byggföretag slutför en fas av ett projekt och använder förloppsfakturering för att fakturera kunden. Fram till dess att kunden godkänner och betalar fakturan utgör det utestående beloppet en avtalstillgång.

• En del av varje förloppsfaktura hålls tillbaka tills hela projektet är slutfört och uppfyller vissa kvalitetsstandarder. Detta kallas retention, och det belopp som hålls tillbaka från varje betalning är en avtalstillgång.

Telekommunikationsföretag

• En telekomleverantör installerar utrustning och aktiverar tjänsten för en ny kund. Installationsavgiften faktureras på den första månadsfakturan. Fram till dess att fakturan är genererad och betald i slutet av den första månadens tjänst är installationsavgiften en avtalstillgång.

• Ett telekomföretag erbjuder en bonus till kunder som tecknar ett flerårigt avtal. Bonusen betalas ut i delbetalningar under avtalsperioden. Den del av bonusen som intjänats men ännu inte betalats ut är en avtalstillgång.

Andra exempel

• En byrå slutför en marknadsföringskampanj för en kund, men betalningen är beroende av att vissa prestandamått uppnås (t.ex. webbplatstrafik, potentiella kunder). Byråns arvode för det utförda arbetet, i avvaktan på kontroll av utförandet, är en avtalstillgång.

• Ett konsultföretag levererar en projektrapport till en kund. Slutbetalning är villkorad av att kunden granskar och godkänner rapporten. Konsultarvodet för det utförda arbetet, i avvaktan på godkännande, är en avtalstillgång.

Vanliga problem vid redovisning av avtalstillgångar

Redovisning av avtalstillgångar innebär att man måste navigera i flera komplexa områden av intäktsredovisning. Här är några vanliga problem som företag kan ställas inför när de hanterar avtalstillgångar.

• Fastställande av fullgörandeskyldighet: Företag måste noggrant identifiera och separera fullgörandeskyldigheter i ett avtal. Varje förpliktelse måste vara distinkt och rimligt redovisad, vilket kan vara komplicerat i avtal som omfattar flera leveranser eller kombinerade tjänster. Felaktig identifiering av dessa förpliktelser kan leda till felaktig timing av intäktsredovisning och felklassificering av tillgångar.

• Ställa in transaktionspris och ersättning: Företag kan ha svårt att fastställa transaktionspriset, särskilt om det innehåller variabla ersättningar (t.ex. bonusar, straffavgifter eller rabatter). Företagen måste också uppskatta hur mycket ersättning de kommer att ha rätt till, med hänsyn till sannolikheten och omfattningen av potentiella intäktsåterföringar. Denna uppskattning och eventuella efterföljande justeringar kan i hög grad påverka värderingen av avtalstillgångar.

• Redovisa intäkter över tid jämfört med vid en viss tidpunkt: Företag måste bestämma om intäkter ska redovisas över tid eller vid en viss tidpunkt. Felaktiga bedömningar här kan leda till för tidig eller försenad intäktsredovisning, vilket påverkar finansiella poster och efterlevnad av standarder för finansiell rapportering.

• Mätning och omvärdering av framsteg: För avtal där intäkter redovisas över tid kan det vara svårt för företag att mäta sina framsteg mot att helt uppfylla en fullgörandeskyldighet. Metoder som cost-to-cost, input eller output kräver omdöme och konsekvent tillämpning. Felaktig mätning eller underlåtenhet att göra en ny bedömning av förloppet kan leda till felaktig redovisning av avtalstillgångar.

• Ändring av avtalsvillkor: Företag kan behöva göra en ny bedömning av avtalstillgången och omfördela transaktionspriset mellan fullgörandeskyldigheter om några ändringar görs i avtalsvillkoren (t.ex. ändringar i tjänsternas omfattning, prisjusteringar). Dessa förändringar kan göra det svårt att upprätthålla korrekta och aktuella räkenskaper.

• Att skilja mellan en avtalstillgång och en fordran: Företag kan ha svårt att skilja mellan avtalstillgångar och fordringar. Denna distinktion måste vara tydlig i de finansiella rapporterna, eftersom fel kan leda till felaktigheter i redovisade tillgångar.

• Bedöma om nedskrivning av avtalstillgångar: Avtalstillgångar är föremål för prövning av nedskrivningsbehov. Företag måste arbeta för att avgöra om och när en avtalstillgång skrivs ned (t.ex. om det blir osäkert om ersättningen kan drivas in), eftersom detta kan påverka den finansiella rapporteringen.

• Lämna upplysningar: Enligt ASC 606 måste företag lämna omfattande upplysningar om typ, belopp, tidpunkt och osäkerhet gällande intäkter och kassaflöden som uppstår till följd av kundavtal. Att upprätthålla dessa upplysningar kan vara en betydande administrativ börda.

Bästa praxis för efterlevnad och förberedelser inför revision

Företag måste prioritera efterlevnad av ASC 606 och förbereda sig för revisioner under hela året. Här är några av de bästa metoderna som företag kan använda.

Avtalsgranskning och analys

• Upprätta en formell process för granskning och analys av avtal. Involvera tvärfunktionella team från ekonomi-, juridik- och försäljningsavdelningen.

• Identifiera tydligt fullgörandeskyldigheter, betalningsvillkor och eventuella oförutsedda händelser eller villkor som påverkar intäktsredovisningen.

• Dokumentera avtalsgranskningsprocessen och dess slutsatser för att ge bevis på efterlevnad.

Riktlinjer och rutiner

• Utveckla omfattande riktlinjer och rutiner för redovisning av avtalstillgångar och hantera krav på redovisning, värdering, nedskrivning och upplysningar.

• Kommunicera dessa policyer och rutiner till relevant personal och tillhandahålla kontinuerlig utbildning.

• Regelbundet granska och uppdatera policyer för att återspegla förändringar i redovisningsstandarder eller affärspraxis.

Interna kontroller

• Implementera stark intern kontroll över redovisning av avtalstillgångar, inklusive ansvarsfördelning, auktoriseringsprocesser och regelbundna avstämningar.

• Använda teknik för att automatisera datainsamling och analys.

• Genomföra regelbundna internrevisioner för att kontrollera efterlevnaden av policyer och rutiner och identifiera områden som kan förbättras.

Dokumentation

• Upprätthålla detaljerade register över avtal, inklusive de ursprungliga avtalen, ändringar och all relevant korrespondens.

• Dokumentera viktiga antaganden och bedömningar som gjorts vid redovisning och värdering av avtalstillgångar.

• Utarbeta omfattande tidsplaner och underlag för att underlätta revisionsberedskapen.

Kommunikation med revisorer

• Etablera en öppen och transparent kommunikation med revisorer tidigt i processen.

• Dela relevanta policyer, rutiner och dokumentation i förväg för att hjälpa revisorer att förstå företagets redovisning av avtalstillgångar.

• Var beredd att ta itu med eventuella frågor eller problem från revisorerna och att ge ytterligare information vid behov.