สินทรัพย์ตามสัญญา คือ องค์ประกอบหลักของการรับรู้รายรับภายใต้ Accounting Standards Codification (ASC) 606 ซึ่งเป็นมาตรฐานการทําบัญชีที่ควบคุมวิธีที่บริษัทต่างๆ รับรู้รายรับจากสัญญาของลูกค้า สินทรัพย์ตามสัญญาบ่งชี้ถึงสิทธิ์ของบริษัทในการได้รับค่าตอบแทน (เช่น การชําระเงิน) เพื่อแลกเปลี่ยนกับสินค้าหรือบริการที่โอนให้กับลูกค้าแล้ว สิทธิ์นี้มีเงื่อนไขดังนี้: ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขที่บริษัทต้องปฏิบัติตามภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพที่ติดค้าง หรือลูกค้ามีคุณสมบัติตามเกณฑ์ที่กําหนด เช่น ผ่านการตรวจสอบเครดิตหรือบรรลุเป้าหมายยอดขาย สิ่งนี้แตกต่างจากลูกหนี้การค้า ซึ่งการชำระเงินมีกำหนดที่ไม่ขึ้นอยู่กับเงื่อนไข เนื่องจากการเรียกเก็บเงินค่าสินทรัพย์ตามสัญญาจะขึ้นอยู่กับเหตุการณ์ในอนาคต

โดยปกติแล้ว จะมีการใช้สินทรัพย์ตามสัญญาในอุตสาหกรรมที่มีสัญญาที่ซับซ้อนหรือระยะยาว เช่น การสมัครใช้บริการซอฟต์แวร์ โครงการก่อสร้าง หรือบริการโทรคมนาคม นอกจากนี้ยังให้ข้อมูลเชิงลึกเกี่ยวกับกระแสเงินสดในอนาคตของบริษัทและสถานะด้านความสัมพันธ์กับลูกค้า ด้านล่างนี้เราจะกล่าวถึงข้อมูลสําคัญที่ธุรกิจต่างๆ จําเป็นต้องทราบเมื่อจัดการกับสินทรัพย์ตามสัญญาภายใต้ ASC 606

บทความนี้ให้ข้อมูลอะไรบ้าง

• ทําไมสินทรัพย์ตามสัญญาจึงมีความสําคัญกับการรับรู้รายรับ
  
• สินทรัพย์ตามสัญญาเทียบกับลูกหนี้การค้า
  
• วิธีการรับรู้สินทรัพย์ตามสัญญาภายใต้ ASC 606
  
• วิธีรายงานสินทรัพย์ตามสัญญาในงบการเงิน
  
• วิธีดำเนินการกับสินทรัพย์ตามสัญญาในโมเดลการรับรู้รายรับ 5 ขั้นตอน
  
• ตัวอย่างของสินทรัพย์ตามสัญญาในอุตสาหกรรมต่างๆ
  
• ปัญหาที่พบได้ทั่วไปในการทําบัญชีสำหรับสินทรัพย์ตามสัญญา
  
• แนวทางปฏิบัติที่ดีที่สุดสําหรับการปฏิบัติตามข้อกําหนดและการเตรียมความพร้อมด้านการตรวจสอบ
  

ทําไมสินทรัพย์ตามสัญญาจึงมีความสําคัญกับการรับรู้รายรับ

ในการรับรู้รายรับ สินทรัพย์ตามสัญญาจะช่วยให้มั่นใจว่าการรายงานทางการเงินของบริษัทนั้นถูกต้องและเป็นภาพสะท้อนของกิจกรรมทางธุรกิจอย่างแท้จริง เรามาดูกันว่าเหตุใดสิ่งนี้จึงมีความสําคัญอย่างมาก

• การเชื่อมโยงรายรับกับงานที่ทำเสร็จสิ้นแล้ว: สินทรัพย์ตามสัญญาช่วยให้มั่นใจว่าเงินที่บริษัทรายงานว่าเป็นรายรับนั้นผูกกับงานที่ได้ดําเนินการแล้วจริงๆ ไม่ใช่เฉพาะเมื่อได้รับเงินสดเท่านั้น ข้อมูลนี้แสดงประสิทธิภาพของบริษัทเมื่อเวลาผ่านไป โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อโครงการกินเวลาของรอบการเงินหลายรอบ

• ช่วยให้แน่ใจถึงข้อมูลทางการเงินที่ถูกต้อง: การใช้สินทรัพย์ตามสัญญาจะช่วยให้บริษัทสามารถรายงานผลกําไรของตนได้อย่างถูกต้องแม่นยํามากขึ้นและสร้างงบการเงินที่ขึ้นอ้างอิงได้มากขึ้น ซึ่งมีความสําคัญอย่างยิ่งสําหรับธุรกิจที่มีส่วนเกี่ยวข้องกับโครงการระยะยาว เช่น งานก่อสร้างหรืองานวิศวกรรมที่สําคัญ

• การปฏิบัติตามข้อกําหนด: หน่วยงานกํากับดูแลบางแห่ง เช่น สํานักงานคณะกรรมการกํากับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ของสหรัฐอเมริกา กําหนดให้บริษัทต่างๆ ต้องปฏิบัติตาม ASC 606 รวมทั้งกฎหมายด้านบัญชีอื่นๆ

• ได้รับข้อมูลเชิงลึกเกี่ยวกับกระแสเงินสดที่ดีขึ้น: การรับรู้รายรับผ่านสินทรัพย์ตามสัญญาหมายความว่าบริษัทจะสามารถรับรู้รายรับก่อนที่จะได้รับเงินสดจริง วิธีนี้จะช่วยให้ธุรกิจต่างๆ วางแผนทางการเงินได้ดีขึ้น โดยคาดการณ์รายรับจากงานที่ดําเนินการเสร็จสมบูรณ์แล้ว

• สร้างความเชื่อมั่นให้กับผู้มีส่วนเกี่ยวข้อง: เมื่อบริษัทแสดงรายงานทางการเงินที่ถูกต้องและเชื่อถือได้ ก็จะสร้างความมั่นใจให้กับนักลงทุนธนาคารและผู้มีส่วนเกี่ยวข้องรายสําคัญอื่นๆ ความน่าเชื่อถือนี้จะนำไปสู่การลงทุนหรือเงินทุนก้อนใหม่ๆ

สินทรัพย์ตามสัญญาเทียบกับลูกหนี้การค้า

แม้ว่าทั้งสินทรัพย์ตามสัญญาและลูกหนี้การค้าจะเป็นสิทธิ์ของบริษัทในการเรียกเก็บการชําระเงินจากลูกค้า แต่ข้อแตกต่างที่สําคัญระหว่างสองสิ่งนี้ก็คือการมีเงื่อนไขของสิทธิ์ดังกล่าว

สินทรัพย์ตามสัญญาแสดงถึงสิทธิ์แบบมีเงื่อนไขในค่าตอบแทน บริษัทได้ปฏิบัติตามภาระหน้าที่ของตน แต่การชำระเงินจะขึ้นอยู่กับเหตุการณ์หรือการดําเนินงานบางอย่างในอนาคต เหตุการณ์ในอนาคตนี้อาจเป็นอะไรก็ได้ ไม่ว่าจะเป็นการที่ลูกค้าบรรลุเป้าหมายยอดขายที่เจาะจง ไปจนถึงความสําเร็จตามระยะของโครงการ การกำหนดเงื่อนไขนี้จะเพิ่มองค์ประกอบของความไม่แน่นอนเข้ามาในกระบวนการเรียกเก็บ

ลูกหนี้การค้าเป็นสิทธิ์ในการชําระเงินที่ไม่มีเงื่อนไข บริษัทได้จัดส่งสินค้าหรือบริการของตนแล้วและลูกค้ามีภาระหน้าที่ในการชําระเงิน เงื่อนไขเดียวสําหรับการชําระเงินคือการผ่านไปของเวลา ไม่มีข้อบังคับด้านประสิทธิภาพหรือเงื่อนไขต่างๆ ในการเรียกเก็บเงิน

ลูกหนี้การค้าคือสินทรัพย์ที่มีความเป็นรูปธรรมและแน่นอนมากกว่า เมื่อเทียบกับสินทรัพย์ตามสัญญา สินทรัพย์ตามสัญญามีระดับความเสี่ยงสูงกว่าและอาจกำหนดให้ต้องมีการเปิดเผยข้อมูลหรือชำระค่าตอบแทนเพิ่มเติมสำหรับการด้อยค่า โดยทั่วไปแล้ว ลูกหนี้การค้าจะมีความตรงไปตรงมามากกว่าและมีแนวโน้มที่จะเกิดปัญหาในการเรียกเก็บเงินน้อยกว่า

วิธีการรับรู้สินทรัพย์ตามสัญญาภายใต้ ASC 606

การรับรู้สินทรัพย์ตามสัญญาตาม ASC 606 ประกอบด้วยหลายขั้นตอนและต้องมีการติดตามตรวจสอบอย่างต่อเนื่อง ต่อไปนี้คือวิธีดำเนินการ

• ระบุภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพ: ระบุอย่างชัดเจนว่าบริษัทได้ให้คำมั่นสัญญาว่าจะจัดส่งอะไรให้กับลูกค้า วิเคราะห์ข้อกําหนดของสัญญาอย่างระมัดระวังและทําความเข้าใจว่าลูกค้าคาดหวังอะไร แยกความแตกต่างระหว่างภาระหน้าที่ต่างๆ (เช่น การขายผลิตภัณฑ์และการให้บริการติดตั้ง) และผลิตภัณฑ์ที่รวมชุด (เช่น ใบอนุญาตซอฟต์แวร์ที่มีการอัปเดตอย่างต่อเนื่อง)

• จัดสรรราคาธุรกรรม: จัดสรรราคารวมของสัญญาตามภาระหน้าที่แต่ละรายการ พิจารณาราคาตลาด ส่วนลด และข้อกําหนดเฉพาะของสัญญาเพื่อกำหนดราคาแบบแยกรายการ การทําเช่นนี้จะช่วยให้มีการรับรู้รายรับตามสัดส่วนของคุณค่าที่จัดส่งให้กับลูกค้า

• รับรู้รายรับเมื่อปฏิบัติตามภาระหน้าที่แล้ว: รับรู้รายรับเมื่อลูกค้าได้รับสิทธิ์ควบคุมสินค้าหรือบริการ และเมื่อมีการปฏิบัติตามภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพแล้ว ระยะเวลาของการรับรู้รายรับอาจแตกต่างกันไป ซึ่งจะขึ้นอยู่กับลักษณะของภาระหน้าที่ โดยอาจเป็นเวลาที่กําหนด (เช่น เมื่อจัดส่งผลิตภัณฑ์) หรือเมื่อเวลาผ่านไป (เช่น เมื่อดำเนินการเสร็จสมบูรณ์ในระยะต่างๆ ของโครงการก่อสร้าง)

• กําหนดเงื่อนไขของการชําระเงิน: เมื่อบริษัทของคุณปฏิบัติภาระหน้าที่ตามข้อกําหนดแล้ว ให้พิจารณาว่าบริษัทของคุณมีสิทธิ์ในการชําระเงินแบบไม่มีเงื่อนไข (ลูกหนี้การค้า) หรือแบบมีเงื่อนไข (สินทรัพย์ตามสัญญา) เงื่อนไขอาจผูกกับประสิทธิภาพในอนาคตของบริษัท ลูกค้าปฏิบัติตามเกณฑ์ที่เจาะจง หรือปัจจัยอื่นๆ ที่ระบุไว้ในสัญญา หากการชําระเงินมีเงื่อนไข ให้ระบุสถานการณ์เฉพาะที่จะทำให้เกิดการรับรู้สินทรัพย์ตามสัญญา

• ประเมินสินทรัพย์ตามสัญญา: ในตอนแรก คุณควรประเมินสินทรัพย์ตามสัญญาตามยอดเงินที่บริษัทคาดว่าจะมีสิทธิ์ได้รับสําหรับการปฏิบัติตามภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพ ประมาณค่าตอบแทนที่ผันแปรและปรับตามข้อจำกัดที่อาจเกิดขึ้นในการเรียกเก็บเงินจำนวนนั้น ในการประเมินในภายหลัง สินทรัพย์ตามสัญญาจะถูกบันทึกตามราคาต้นทุนที่ตัดจำหน่าย ลดมูลค่าลงอย่างเป็นระบบเมื่อเวลาผ่านไปในตอนที่มีการรับรู้รายรับ หากมีหลักฐานว่าบริษัทไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้เต็มจำนวน ให้รับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า

วิธีรายงานสินทรัพย์ตามสัญญาในงบการเงิน

โดยปกติแล้ว จะมีการรายงานสินทรัพย์ตามสัญญาในงบดุลของบริษัทเป็นบรรทัดรายการแยกต่างหากภายในส่วนสินทรัพย์ปัจจุบัน การแยกออกจากลูกหนี้รายอื่นๆ สะท้อนให้เห็นถึงลักษณะตามเงื่อนไขและความเสี่ยงในการเก็บเงินที่อาจเกิดขึ้น ต่อไปนี้คือรายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับวิธีจัดการสินทรัพย์เหล่านี้ในงบการเงินของคุณ

งบดุล

สินทรัพย์ตามสัญญาจะถูกรายงานในงบดุลเป็นรายการแยกต่างหากภายใต้สินทรัพย์หมุนเวียน ซึ่งแตกต่างจากลูกหนี้การค้า โดยจะจัดเป็นสินทรัพย์หมุนเวียน หากบริษัทคาดว่าจะออกใบแจ้งหนี้และเรียกเก็บเงินตามยอดภายในรอบการดําเนินงานปกติหรือ 1 ปี ขึ้นอยู่กับว่ากรณีใดนานกว่า แต่อาจจัดเป็นสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนได้ หากคาดว่าจะใช้เวลาชำระสินทรัพย์ตามสัญญานานกว่าช่วงเวลาดังกล่าว

งบกำไรขาดทุน

สินทรัพย์ตามสัญญาจะมีผลต่องบกำไรขาดทุนผ่านการรับรู้รายรับ เมื่อบริษัทรับรู้สินทรัพย์ตามสัญญา ก็จะรับรู้รายรับในจำนวนเดียวกันด้วย ซึ่งสะท้อนถึงการปฏิบัติตามภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพภายใต้ ASC 606 ที่เสร็จสมบูรณ์ โดยจะมีการรับรู้รายรับในงบกำไรขาดทุน ณ ช่วงระยะเวลาที่ได้ทำตามภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพแล้ว

หมายเหตุเกี่ยวกับงบการเงิน

บริษัทจะต้องเปิดเผยข้อมูลโดยละเอียดเกี่ยวกับสินทรัพย์ตามสัญญาของตนในหมายเหตุประกอบงบการเงิน การเปิดเผยข้อมูลเหล่านี้มักจะประกอบด้วยข้อมูลดังต่อไปนี้

• ลักษณะของสินค้าหรือบริการที่โอนให้กับลูกค้า แต่ยังไม่ได้เรียกเก็บเงิน

• การเปลี่ยนแปลงที่สําคัญในดุลสินทรัพย์ตามสัญญาระหว่างรอบระยะเวลาการรายงาน ซึ่งรวมถึงการกระทบยอดตั้งแต่ช่วงเริ่มต้นจนสิ้นสุดรอบบิล

• ข้อมูลเกี่ยวกับกําหนดเวลาปฏิบัติตามภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพและกําหนดเวลาที่คาดว่าจะแปลงสินทรัพย์ตามสัญญาเป็นลูกหนี้การค้า

ตัวอย่าง

สมมุติว่าบริษัทก่อสร้างจะเข้าร่วมในโครงการที่มีโครงสร้างการชําระเงินตามเป้าหมายที่กําหนดไว้ หลังจากสิ้นสุดระยะแรกแล้ว บริษัทมีรายรับ $100,000 โดยอิงตามข้อกําหนดของสัญญา แต่จะเรียกเก็บเงินจํานวนนี้ได้หลังจากปฏิบัติงานระยะที่สองเสร็จสิ้นเท่านั้น ซึ่งคาดการณ์ว่าจะเกิดขึ้นในรอบการเงินถัดไป เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาปัจจุบัน จะมีการรายงาน $100,000 เป็นสินทรัพย์ตามสัญญาที่อยู่ภายใต้ส่วนสินทรัพย์ปัจจุบันในงบดุล งบกำไรขาดทุนสําหรับรอบบัญชีดังกล่าวจะแสดงรายรับ $100,000 ที่เชื่อมโยงกับระยะนี้ของโครงการ หมายเหตุประกอบงบการเงินจะระบุรายละเอียดเกี่ยวกับลักษณะของโครงการ เหตุผลในการรับรู้สินทรัพย์ตามสัญญา และกระแสเงินสดที่คาดว่าจะได้รับจากสินทรัพย์นี้

วิธีดำเนินการกับสินทรัพย์ตามสัญญาในโมเดลการรับรู้รายรับ 5 ขั้นตอน

สินทรัพย์ตามสัญญาคือผลลัพธ์โดยตรงจากขั้นตอนที่ 5 ในโมเดลการรับรู้รายรับ บริษัทมีสิทธิ์ได้รับการชําระเงินตามภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพที่ปฏิบัติแล้ว ซึ่งการเรียกเก็บเงินนั้นอยู่กับเหตุการณ์หรือเงื่อนไขในอนาคต ต่อไปนี้คือวิธีที่สินทรัพย์ตามสัญญาจะมีส่วนเกี่ยวข้องกับทั้ง 5 ขั้นตอน

• ระบุเนื้อหาสัญญากับลูกค้า บริษัทระบุสัญญาที่บังคับใช้ได้และมีสารเชิงพาณิชย์ สัญญาจะต้องระบุสิทธิ์ของคู่สัญญาและเงื่อนไขการชําระเงินอย่างชัดเจน สินทรัพย์ตามสัญญาจะไม่ได้รับการรับรู้ในขั้นตอนนี้ แต่เงื่อนไขที่กำหนดไว้ในที่นี้จะส่งผลต่อการรับรู้ในขั้นตอนต่อไป

• ระบุภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพ: บริษัทระบุถึงภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพประการต่างๆ ภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพอาจเป็นสัญญาว่าจะส่งมอบผลิตภัณฑ์ บริการ หรือทั้งสองอย่าง สินทรัพย์ตามสัญญาโดยทั่วไปเกิดจากภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพที่ต้องมีการจัดการอย่างต่อเนื่องหรือความคืบหน้าของโครงการก่อนที่จะสามารถเรียกเก็บเงินได้

• กําหนดราคาธุรกรรม: บริษัทจะกำหนดจำนวนค่าตอบแทนที่คาดว่าจะได้รับจากการปฏิบัติตามภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพ ราคานี้อาจรวมยอดเงินคงที่ ค่าตอบแทนที่แปรผัน หรือทั้งสองอย่าง แม้ว่าสินทรัพย์ตามสัญญาจะไม่ได้รับอิทธิพลโดยตรงจากราคาธุรกรรม แต่ลักษณะของเงื่อนไขการชำระเงิน (เช่น โบนัสหรือค่าปรับที่ส่งผลต่อราคา) สามารถกำหนดได้ว่าภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพนั้นได้รับการดำเนินการเสร็จสิ้นเมื่อใดและอย่างไร รวมทั้งกำหนดได้ว่าสินทรัพย์ตามสัญญาจะได้รับการรับรู้เมื่อใด

• จัดสรรราคาธุรกรรม: บริษัทได้จัดสรรราคาธุรกรรมตามภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพแต่ละรายการ โดยอิงตามราคาการขายแบบแยกรายการ การจัดสรรนี้จะกําหนดวิธีการรับรู้สินทรัพย์ตามสัญญาเมื่อมีการดําเนินการตามภาระหน้าที่เหล่านี้

• รับรู้รายรับเมื่อ (หรือเป็น) ภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพ: บริษัทรับรู้รายรับ ณ เวลาหนึ่งหรือเมื่อเวลาผ่านไป หากมีการปฏิบัติตามภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพเมื่อเวลาผ่านไป รายได้จะถูกรับรู้ตามความคืบหน้าในการดำเนินการให้เสร็จสมบูรณ์ สินทรัพย์ตามสัญญาจะถูกบันทึกเมื่อมีการดำเนินงาน (หรือโอนคุณค่า) เกินการชําระเงินที่ได้รับ เหตุการณ์นี้มักเกิดขึ้นในสัญญาระยะยาวที่การเรียกเก็บเงินเกิดขึ้นเมื่อบรรลุเป้าหมายบางอย่างหรือเมื่อสิ้นสุดสัญญา เมื่อภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพที่เจาะจงของบริษัทได้รับการดำเนินการเสร็จสิ้นและเรียกเก็บเงินได้ตามเงื่อนไขของสัญญา สินทรัพย์ตามสัญญาที่เกี่ยวข้องจะถูกแปลงเป็นลูกหนี้การค้า การแปลงนี้สะท้อนให้เห็นถึงการเปลี่ยนแปลงของสิทธิ์ในการชําระเงินของบริษัทจากแบบมีเงื่อนไขเป็นไม่มีเงื่อนไข

ตัวอย่าง

สมมติว่าบริษัทพัฒนาซอฟต์แวร์ได้ทำสัญญาว่าจะสร้างโซลูชันซอฟต์แวร์ที่ออกแบบเองสําหรับลูกค้า สัญญาจะกําหนดการชําระเงินเป้าหมาย พร้อมด้วยการชําระเงินก้อนสุดท้ายที่สําคัญเมื่อดําเนินงานเสร็จสิ้น บริษัทรับรู้รายรับตามภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพเมื่อเวลาผ่านไป (ซึ่งหมายถึงช่วงต่างๆ ของวงจรการพัฒนาซอฟต์แวร์) หากบริษัทดําเนินการตามเป้าหมายเสร็จสิ้นแล้ว แต่เงื่อนไขของสัญญาป้องกันไม่ให้มีการเรียกเก็บเงินทันทีจนกว่าเป้าหมายถัดไปจะเสร็จสิ้น ระบบจะบันทึกรายรับที่รับรู้สําหรับการดําเนินงานตามเป้าหมายแรกว่าเป็นสินทรัพย์ตามสัญญา สินทรัพย์นี้แสดงสิทธิ์ของบริษัทในการชําระเงินที่ขึ้นอยู่กับประสิทธิภาพการทำงานเพิ่มเติม

ตัวอย่างของสินทรัพย์ในสัญญาตามสัญญาในอุตสาหกรรมต่างๆ

อุตสาหกรรมต่างๆ ใช้สินทรัพย์ตามสัญญาเมื่อรับรู้รายรับ ต่อไปนี้เป็นตัวอย่างวิธีที่ธุรกิจประเภทต่างๆ ใช้สินทรัพย์เหล่านี้ในการทําบัญชี

ซอฟต์แวร์

• บริษัทซอฟต์แวร์จัดส่งแอปพลิเคชันบนระบบคลาวด์ให้กับลูกค้า สัญญาจะกําหนดการเรียกเก็บเงินเป็นรายปี ส่วนของค่าธรรมเนียมรายปีจะแสดงถึงจำนวนเดือนที่ให้บริการไปแล้วแต่ยังไม่ได้เรียกเก็บเงินว่าเป็นสินทรัพย์ตามสัญญา

• ผู้ให้บริการซอฟต์แวร์ดําเนินการติดตั้งและกําหนดค่าซอฟต์แวร์ให้กับลูกค้าจนเสร็จสมบูรณ์ แต่การชําระเงินครั้งสุดท้ายขึ้นอยู่กับการเสร็จสมบูรณ์ของการทดสอบการยอมรับของผู้ใช้ จํานวนเงินซึ่งแสดงถึงงานที่เสร็จสมบูรณ์ แต่รอการยอมรับขั้นสุดท้ายคือสินทรัพย์ตามสัญญา

การก่อสร้าง

• บริษัทก่อสร้างจะดําเนินงานตามระยะของโครงการและใช้การเรียกเก็บเงินตามความคืบหน้าในการออกใบแจ้งหนี้ให้ลูกค้า จนกว่าลูกค้าจะอนุมัติและชําระบิล จํานวนเงินที่ค้างชําระคือสินทรัพย์ตามสัญญา

• ระบบจะหักเงินส่วนหนึ่งจากใบแจ้งหนี้ตามความคืบหน้าไว้จนกว่าจะดำเนินงานครบทั้งโครงการและปฏิบัติตามมาตรฐานคุณภาพบางอย่าง สิ่งนี้เรียกว่าเงินสำรอง และจำนวนเงินที่ถูกหักไว้จากการชำระเงินแต่ละครั้งนั้นถือเป็นสินทรัพย์ตามสัญญา

โทรคมนาคม

• ผู้ให้บริการด้านโทรคมนาคมติดตั้งอุปกรณ์และเปิดใช้งานบริการสําหรับลูกค้ารายใหม่ ค่าติดตั้งจะถูกเรียกเก็บในใบแจ้งหนี้ของเดือนแรก ค่าธรรมเนียมการติดตั้งนั้นถือเป็นสินทรัพย์ตามสัญญา จนกว่าจะมีการสร้างใบแจ้งหนี้และชำระเงินเมื่อสิ้นสุดการให้บริการเดือนแรก

• บริษัทโทรคมนาคมเสนอโบนัสให้กับลูกค้าที่ลงทะเบียนทําสัญญาหลายปี โบนัสจะได้รับการจ่ายเป็นงวดๆ ตลอดระยะเวลาสัญญา ส่วนของโบนัสที่ได้รับ แต่ยังไม่ได้จ่ายถือเป็นสินทรัพย์ตามสัญญา

ตัวอย่างอื่นๆ

• เอเจนซี่แห่งหนึ่งจัดแคมเปญการตลาดให้ลูกค้าเสร็จสมบูรณ์แล้ว แต่การชำระเงินจะขึ้นอยู่กับการบรรลุเกณฑ์ด้านประสิทธิภาพบางประการ (เช่น ปริมาณการเข้าชมเว็บไซต์ โอกาสในการขาย) ค่าธรรมเนียมของเอเจนซี่สําหรับงานที่เสร็จสมบูรณ์แล้ว ซึ่งขึ้นอยู่กับการยืนยันประสิทธิภาพ จะถือเป็นสินทรัพย์ตามสัญญา

• บริษัทให้คําปรึกษาส่งรายงานโครงการให้ลูกค้า การชําระเงินครั้งสุดท้ายนั้นขึ้นอยู่กับการตรวจสอบและอนุมัติรายงานของลูกค้า ค่าธรรมเนียมการให้คําปรึกษาสําหรับงานที่เสร็จสมบูรณ์ ซึ่งรอการอนุมัติ ถือเป็นสินทรัพย์ตามสัญญา

ปัญหาที่พบได้ทั่วไปในการทําบัญชีสำหรับสินทรัพย์ตามสัญญา

การทําบัญชีสําหรับสินทรัพย์ตามสัญญาเกี่ยวข้องกับการการรับรู้รายรับหลายด้านที่ซับซ้อน ต่อไปนี้เป็นปัญหาที่พบได้บ่อยในการจัดการสินทรัพย์ตามสัญญา

• การกําหนดภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพ: ธุรกิจจะต้องระบุและแยกภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพในสัญญาได้อย่างแม่นยํา ภาระหน้าที่แต่ละข้อต้องมีความแตกต่างกันและสมเหตุสมผล ซึ่งอาจมีความซับซ้อนในสัญญาที่เกี่ยวข้องกับบริการที่จัดส่งหลายครั้งหรือรวมเป็นกลุ่ม การระบุภาระหน้าที่เหล่านี้ผิดพลาดอาจทําให้การรับรู้รายรับของกําหนดเวลาและการจัดประเภทสินทรัพย์ไม่ถูกต้อง

• การกําหนดราคาและค่าตอบแทนของธุรกรรม: ธุรกิจอาจประสบปัญหาในการกําหนดราคาธุรกรรม โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อต้องคํานึงถึงค่าตอบแทนที่แปรผัน (เช่น โบนัส ค่าปรับ หรือส่วนลด) นอกจากนี้ ธุรกิจต่างๆ ยังต้องประมาณจํานวนค่าตอบแทนที่ตนมีสิทธิ์ได้รับ โดยพิจารณาจากความเป็นไปได้และปริมาณของการปรับคืนรายรับที่เป็นไปได้ การประมาณการนี้และการปรับแก้ใดๆ ในภายหลังอาจส่งผลกระทบอย่างมากต่อการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ตามสัญญา

• การรับรู้รายรับเมื่อเวลาผ่านไปเทียบกับการรับรู้ ณ ช่วงเวลาหนึ่ง ธุรกิจต่างๆ ต้องตัดสินใจว่าควรรับรู้รายรับเมื่อเวลาผ่านไปหรือ ณ ช่วงเวลาหนึ่ง ข้อผิดพลาดในการตัดสินใจในกรณีนี้สามารถนำไปสู่การรับรู้รายรับก่อนกำหนดหรือล่าช้า ซึ่งส่งผลกระทบต่อบันทึกทางการเงินและการปฏิบัติตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน

• การวัดและประเมินความคืบหน้าใหม่: สำหรับสัญญาที่รับรู้รายได้ตามระยะเวลา ธุรกิจอาจประสบปัญหาในการประเมินความคืบหน้าในการปฏิบัติตามภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพให้สมบูรณ์ วิธีการต่างๆ เช่น การคำนวณต้นทุนต่อต้นทุน ปัจจัยนำเข้าหรือผลลัพธ์ จำเป็นต้องมีการตัดสินใจและการนำไปใช้ที่สอดคล้องกัน การวัดอย่างไม่ถูกต้องหรือไม่สามารถประเมินความคืบหน้าใหม่ได้อาจนำไปสู่การรับรู้สินทรัพย์ตามสัญญาที่ไม่ถูกต้อง

• การเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขของสัญญา: ธุรกิจอาจจำเป็นต้องประเมินสินทรัพย์สัญญาใหม่และเปลี่ยนการจัดสรรราคาธุรกรรมให้กับภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพหากมีการแก้ไขใดๆ ต่อเงื่อนไขของสัญญา (เช่น การเปลี่ยนแปลงขอบเขตของบริการ การปรับราคา) การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้อาจทําให้เกิดปัญหาในการจัดทำบันทึกการทําบัญชีอย่างถูกต้องและมีข้อมูลเป็นปัจจุบัน

• การจําแนกความแตกต่างระหว่างสินทรัพย์ตามสัญญากับลูกหนี้การค้า ธุรกิจอาจประสบปัญหาในการแยกแยะความแตกต่างระหว่างสินทรัพย์ตามสัญญากับลูกหนี้การค้า ความแตกต่างนี้จะต้องชัดเจนในงบการเงิน เนื่องจากข้อผิดพลาดอาจนำไปสู่การบิดเบือนของสินทรัพย์ที่รายงานได้

• การประเมินการด้อยค่าของสินทรัพย์ตามสัญญา: สินทรัพย์ตามสัญญาต้องผ่านการทดสอบการด้อยค่า ธุรกิจต้องพิจารณาว่าสินทรัพย์ตามสัญญามีการด้อยค่าหรือไม่และเมื่อใด (เช่น หากความสามารถในการเรียกเก็บค่าตอบแทนกลายเป็นสิ่งที่ไม่แน่นอน) เนื่องจากอาจส่งผลต่อการรายงานทางการเงิน

• การเปิดเผยข้อมูล: ภายใต้ ASC 606 ธุรกิจจะต้องเปิดเผยข้อมูลอย่างครอบคลุมเกี่ยวกับลักษณะ จํานวนเงิน ระยะเวลา และความไม่แน่นอนของรายรับและกระแสเงินสดที่เกิดขึ้นจากสัญญาลูกค้า การเปิดเผยข้อมูลเหล่านี้อาจเป็นภาระด้านการบริหารที่สําคัญ

แนวทางปฏิบัติที่ดีที่สุดสําหรับการปฏิบัติตามข้อกําหนดและการเตรียมความพร้อมด้านการตรวจสอบ

ธุรกิจต้องให้ความสําคัญกับการปฏิบัติตาม ASC 606 และเตรียมความพร้อมสําหรับการตรวจสอบตลอดทั้งปี ต่อไปนี้คือแนวทางปฏิบัติที่ดีที่สุดที่ธุรกิจต่างๆ สามารถนําไปใช้ได้

การตรวจสอบและการวิเคราะห์สัญญา

• กำหนดกระบวนการอย่างเป็นทางการสําหรับการตรวจสอบและวิเคราะห์สัญญา โดยอาศัยการทํางานร่วมกันจากฝ่ายการเงิน ฝ่ายกฎหมาย และฝ่ายขาย

• ระบุถึงภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพ เงื่่อนไขการชําระเงิน และความไม่แน่นอนหรือเงื่อนไขต่างๆ ที่ส่งผลต่อการรับรู้รายรับไว้อย่างชัดเจน

• บันทึกขั้นตอนการตรวจสอบสัญญาและข้อสรุปเพื่อใช้เป็นหลักฐานในการปฏิบัติตามข้อกําหนด

นโยบายและขั้นตอน

• พัฒนานโยบายและขั้นตอนปฏิบัติที่ครอบคลุมสําหรับการบัญชีสินทรัพย์ตามสัญญา และจัดการกับข้อกําหนดการรับรู้ การประเมิน การด้อยค่า และการเปิดเผยข้อมูล

• สื่อสารนโยบายและขั้นตอนปฏิบัติเหล่านี้กับบุคลากรที่เกี่ยวข้องและให้การฝึกอบรมอย่างต่อเนื่อง

• ตรวจสอบและอัปเดตนโยบายเป็นประจําเพื่อให้สอดคล้องกับการเปลี่ยนแปลงของมาตรฐานการทำบัญชีหรือแนวทางปฏิบัติของธุรกิจ

การควบคุมภายใน

• ใช้มาตรการควบคุมภายในที่เข้มแข็งในการทําบัญชีสินทรัพย์ตามสัญญา รวมถึงการแบ่งแยกหน้าที่ กระบวนการอนุมัติ และการกระทบยอดเป็นประจํา

• ใช้เทคโนโลยีเพื่อทําให้การเก็บและวิเคราะห์ข้อมูลเป็นอัตโนมัติ

• ทําการตรวจสอบภายในเป็นระยะๆ เพื่อตรวจสอบการปฏิบัติตามนโยบายและขั้นตอน รวมทั้งระบุส่วนที่ควรปรับปรุง

เอกสารประกอบ

• รักษาบันทึกรายละเอียดของสัญญา รวมถึงข้อตกลงดั้งเดิม การแก้ไข และการติดต่อสื่อสารที่เกี่ยวข้อง

• บันทึกสมมติฐานและการตัดสินใจที่สำคัญที่ใช้ในการรับรู้และประเมินสินทรัพย์ตามสัญญา

• จัดเตรียมกําหนดเวลาที่ครอบคลุมและเอกสารสนับสนุนเพื่อช่วยอํานวยความสะดวกในการเตรียมความพร้อมด้านการตรวจสอบ

การสื่อสารกับผู้ตรวจสอบ

• กำหนดการสื่อสารที่เปิดกว้างและโปร่งใสกับผู้ตรวจสอบตั้งแต่เนิ่นๆ

• แชร์นโยบาย ขั้นตอน และเอกสารที่เกี่ยวข้องล่วงหน้า เพื่อช่วยให้ผู้ตรวจสอบเข้าใจการจัดทำบัญชีสินทรัพย์ตามสัญญาของบริษัท

• เตรียมพร้อมตอบข้อสงสัยหรือข้อกังวลใดๆ จากผู้ตรวจสอบ พร้อมทั้งให้ข้อมูลเพิ่มเติมตามความจําเป็น