Le attività derivanti da contratto sono una componente fondamentale del riconoscimento dei ricavi ai sensi dell'Accounting Standards Codification (ASC) 606, lo standard contabile che regola le modalità di riconoscimento dei ricavi da contratti con i clienti da parte delle aziende. Un'attività derivante da contratto rappresenta il diritto di un'azienda a un corrispettivo (ad esempio, un pagamento) in cambio di beni o servizi che ha già trasferito a un cliente. Questo diritto è condizionato: è subordinato all'adempimento da parte dell'azienda dei suoi restanti obblighi di prestazione o al soddisfacimento di determinati criteri, come il superamento di una verifica del credito o il raggiungimento di un obiettivo di vendita. A differenza dei crediti verso clienti, in cui il pagamento è dovuto incondizionatamente, la riscossione di un'attività derivante da contratto dipende da eventi futuri.

Le attività derivanti da contratto sono in genere utilizzate in settori con contratti complessi o a lungo termine, come abbonamenti software, progetti di costruzione o servizi di telecomunicazione. Forniscono informazioni sui flussi di cassa futuri di un'azienda e sulla condizione sottostante delle sue relazioni con i clienti. Di seguito, tratteremo le informazioni chiave che le attività devono avere quando hanno a che fare con attività derivanti da contratto ai sensi dello standard ASC 606.

Di cosa tratta questo articolo?

• Perché le attività derivanti da contratto sono così importanti nel riconoscimento dei ricavi
  
• Attività derivanti da contratto e crediti a confronto
  
• Come riconoscere le attività derivanti da contratto secondo ASC 606
  
• Come riportare in bilancio le attività derivanti da contratto
  
• Come vengono trattate le attività derivanti da contratto nel modello in cinque fasi del riconoscimento dei ricavi
  
• Esempi di attività derivanti da contratto in diversi settori
  
• Problemi comuni nella contabilizzazione delle attività derivanti da contratto
  
• Best practice per la preparazione a audit e conformità
  

Perché le attività derivanti da contratto sono così importanti nel riconoscimento dei ricavi

Nell'ambito del riconoscimento dei ricavi, le attività derivanti da contratto garantiscono che la rendicontazione finanziaria di un'azienda sia accurata e rifletta fedelmente le sue attività commerciali. Diamo un'occhiata più da vicino al motivo per cui sono così importanti.

• Collegare i ricavi al lavoro svolto: Le attività derivanti da contratto assicurano che il denaro che un'azienda dichiara come guadagnato sia legato direttamente al lavoro che ha effettivamente svolto, non solo a quando il denaro viene ricevuto. Questo mostra le prestazioni di un'azienda nel tempo, soprattutto quando i progetti si estendono su più periodi finanziari.

• Garantire dati finanziari accurati: L'utilizzo delle attività derivanti da contratto consente alle aziende di rendicontare i propri guadagni in modo più accurato e di creare bilanci più affidabili. Ciò è particolarmente importante per le attività coinvolte in progetti a lungo termine, come lavori di costruzione o grandi lavori di ingegneria.

• Rispetto delle normative: Alcuni organismi di regolamentazione, come la Securities and Exchange Commission degli Stati Uniti, impongono per legge alle aziende di conformarsi allo standard ASC 606, tra le altre regole contabili.

• Ottenere una migliore comprensione del flusso di cassa: Riconoscere i ricavi attraverso le attività derivanti da contratto significa che un'azienda può riconoscere i guadagni prima di ottenere effettivamente la liquidità. Questo può aiutare le attività a condurre una migliore pianificazione finanziaria anticipando le entrate in base al lavoro che hanno completato.

• Instaurare un rapporto di fiducia con le parti interessate: Quando le aziende mostrano report finanziari accurati e affidabili, creano fiducia tra investitori, banche e altri attori importanti. Questa credibilità può aiutare a garantire nuovi investimenti o finanziamenti.

Attività derivanti da contratto e crediti a confronto

Sebbene sia le attività derivanti da contratto che i crediti rappresentino il diritto di un'azienda di riscuotere il pagamento dai clienti, la differenza fondamentale tra loro risiede nella condizionalità di tale diritto.

Le attività derivanti da contratto rappresentano un diritto condizionato al corrispettivo. L'azienda ha adempiuto ai propri obblighi, ma il pagamento è subordinato a un evento futuro o a un obbligo di prestazione. Questo evento futuro potrebbe essere qualsiasi cosa, dal raggiungimento di un obiettivo di vendita specifico da parte del cliente al completamento di una fase del progetto. Questa condizionalità introduce un elemento di incertezza nel processo di riscossione.

I crediti rappresentano un diritto incondizionato al pagamento. L'azienda ha consegnato i suoi beni o servizi e il cliente è obbligato a pagare. L'unica condizione per il pagamento è il trascorrere del tempo. Non ci sono ulteriori obblighi di prestazione o eventi da cui dipende la riscossione.

I crediti rappresentano un asset più concreto e certo rispetto alle attività derivanti da contratto. Le attività derivanti da contratto comportano un grado di rischio più elevato e potrebbero richiedere ulteriori informazioni o considerazioni per riduzione di valore. I crediti sono generalmente considerati più semplici e meno soggetti a problemi di riscossione.

Come riconoscere le attività derivanti da contratto secondo ASC 606

Il riconoscimento delle attività derivanti da contratto in linea con ASC 606 richiede più passaggi e un monitoraggio continuo. Ecco come fare.

• Identifica gli obblighi di prestazione: Definisci chiaramente ciò che l'azienda ha promesso di fornire al cliente. Analizza attentamente i termini del contratto e comprendi cosa si aspetta il cliente. Distingui tra obblighi distinti (ad esempio, la vendita di un prodotto e la fornitura di servizi di installazione) e quelli in bundle (ad esempio, una licenza software con aggiornamenti continui).

• Alloca il prezzo della transazione: Assegna equamente il prezzo totale del contratto a ciascun obbligo. Considera i prezzi di mercato, gli sconti e i termini specifici del contratto per stabilire i prezzi stand-alone. In questo modo si garantisce che i ricavi siano riconosciuti in proporzione al valore consegnato al cliente.

• Riconosci i ricavi quando gli obblighi sono soddisfatti: Riconosci i ricavi quando il cliente ottiene il controllo del bene o servizio e quando l'obbligo di prestazione è stato adempiuto. La tempistica del riconoscimento dei ricavi può variare a seconda della natura dell'obbligazione. Potrebbe trattarsi di un momento specifico (ad esempio, alla consegna di un prodotto) o avvenire nel tempo (ad esempio, al completamento di varie fasi di un progetto di costruzione).

• Determina la condizionalità del pagamento: Una volta soddisfatto un obbligo, determina se la tua azienda ha un diritto al pagamento incondizionato (credito) o condizionato (attività derivante da contratto). La condizionalità può essere legata alle prestazioni future dell'azienda, al fatto che il cliente soddisfi determinati criteri o ad altri fattori specificati nel contratto. Se il pagamento è condizionato, delinea gli scenari specifici che fanno scattare il riconoscimento di un'attività derivante da contratto.

• Misura le attività derivanti da contratto: Inizialmente, è necessario valutare le attività derivanti da contratto in base all'importo a cui l'azienda prevede di avere diritto per soddisfare l'obbligo di prestazione. Stima il corrispettivo variabile e tieni conto di eventuali vincoli sull'esigibilità dell'importo. Nelle valutazioni successive, le attività derivanti da contratto sono iscritte al costo ammortizzato. Riduci sistematicamente il loro valore nel tempo man mano che i ricavi vengono riconosciuti. Se ci sono prove che l'azienda non sarà in grado di riscuotere l'intero importo, riconosci una perdita per riduzione di valore.

Come riportare in bilancio le attività derivanti da contratto

Le attività derivanti da contratto sono generalmente riportate nello stato patrimoniale di un'azienda come voce separata all'interno delle attività correnti. Questa separazione dagli altri crediti riflette la loro natura condizionata e i potenziali rischi di riscossione. Ecco maggiori dettagli su come gestire questi asset nel tuo bilancio.

Stato patrimoniale

Le attività derivanti da contratto sono iscritte nello stato patrimoniale come voce separata tra le attività correnti, distinte dai crediti verso clienti. Sono classificate come attività correnti se l'azienda prevede di fatturare e incassare l'importo entro il suo normale ciclo operativo o in un anno, a seconda di quale sia il periodo più lungo. Possono essere classificate come attività non correnti se si prevede che il regolamento di un'attività derivante da contratto richieda più tempo.

Conto economico

Le attività derivanti da contratto influenzano il conto economico attraverso il riconoscimento dei ricavi. Quando un'azienda riconosce un'attività derivante da contratto, riconosce anche ricavi dello stesso importo, riflettendo il completamento di un obbligo di prestazione ai sensi dello standard ASC 606. I ricavi sono riconosciuti a conto economico nel periodo in cui è stato adempiuto l'obbligo di prestazione.

Note al bilancio

Le aziende devono fornire informazioni dettagliate sulle loro attività derivanti da contratto nelle note al bilancio. Tali informative generalmente includono:

• La natura dei beni o servizi che sono stati trasferiti ai clienti ma non ancora fatturati

• Variazioni sostanziali dei saldi delle attività derivanti da contratto durante il periodo di riferimento, inclusa una riconciliazione dall'inizio alla fine del periodo

• Informazioni sui tempi di adempimento degli obblighi di prestazione e sui tempi previsti di conversione delle attività derivanti da contratto in crediti

Esempio

Supponiamo che un'impresa edile sia impegnata in un progetto in cui il pagamento è strutturato a tappe intermedie specifiche. Dopo aver completato la prima fase, l'azienda ha guadagnato 100.000 $ in base ai termini del contratto. Ma questo importo può essere fatturato solo dopo il completamento della seconda fase, prevista per il periodo finanziario successivo. Alla fine del periodo corrente, i 100.000 $ sono riportati come attività derivanti da contratto tra le attività correnti nello stato patrimoniale. Il conto economico per il periodo mostrerà 100.000 $ di ricavi associati a questa fase del progetto. Le note al bilancio descriveranno in dettaglio la natura del progetto, le ragioni del riconoscimento dell'attività derivante da contratto e gli attesi flussi di cassa futuri da tale attività.

Come vengono trattate le attività derivanti da contratto nel modello in cinque fasi del riconoscimento dei ricavi

Le attività derivanti da contratto sono il risultato diretto della quinta fase del modello di riconoscimento dei ricavi. Rappresentano il diritto dell'azienda a ricevere il pagamento per gli obblighi di prestazione che sono stati soddisfatti, ma la cui riscossione è subordinata a eventi o condizioni futuri. Ecco come le attività derivanti da contratto si inseriscono in ciascuna delle cinque fasi.

• Identificare il contratto con il cliente: L'azienda individua un contratto che è esecutivo e ha sostanza commerciale. Un contratto deve specificare chiaramente i diritti delle parti e i termini di pagamento. Le attività derivanti da contratto non sono riconosciute in questa fase, ma i termini qui stabiliti influenzano il loro riconoscimento nelle fasi successive.

• Identificare gli obblighi di prestazione: L'azienda identifica obblighi di prestazione distinti. Un obbligo di prestazione potrebbe essere una promessa di fornire un prodotto, prestare un servizio o una combinazione di entrambi. Le attività derivanti da contratto derivano in genere da obblighi di prestazione che richiedono una gestione o una progressione continua di un progetto prima che possa avvenire la fatturazione.

• Determinare il prezzo della transazione: L'azienda determina l'ammontare del corrispettivo che si aspetta di ricevere per l'adempimento dei propri obblighi di prestazione. Il prezzo può includere importi fissi, corrispettivi variabili o entrambi. Mentre le attività derivanti da contratto non sono direttamente influenzate dal prezzo della transazione, la natura dei termini di pagamento (come i bonus o le penali che influiscono sul prezzo) può determinare quando e come gli obblighi di prestazione sono soddisfatti e, quindi, quando le attività derivanti da contratto sono riconosciute.

• Allocare il prezzo della transazione: L'attività attribuisce un prezzo della transazione a ciascun obbligo di prestazione in base ai relativi prezzi di vendita stand-alone. Questa allocazione determina il modo in cui le attività derivanti da contratto sono riconosciute man mano che tali obblighi vengono adempiuti.

• Riconoscere i ricavi quando (o nel momento in cui) ogni obbligo di prestazione è soddisfatto: L'azienda riconosce i ricavi in un determinato momento o nel tempo. Se un obbligo di prestazione è soddisfatto nel tempo, i ricavi sono riconosciuti in base all'avanzamento verso il completamento. Un'attività derivante da contratto viene registrata quando il lavoro svolto (o il valore trasferito) supera il pagamento ricevuto. Ciò si verifica spesso nei contratti a lungo termine in cui la fatturazione avviene al raggiungimento di determinati traguardi o alla fine del contratto. Una volta che uno specifico obbligo di prestazione è completamente soddisfatto ed è fatturabile secondo i termini del contratto, qualsiasi attività derivante da contratto associata viene convertita in un credito. Questa conversione determina un cambiamento nella natura del diritto al pagamento dell'azienda, che passa da condizionato a incondizionato.

Esempio

Immagina una società di sviluppo software incaricata di creare una soluzione software personalizzata per un cliente. Il contratto prevede pagamenti intermedi, con un pagamento finale significativo al completamento. L'azienda riconosce i ricavi man mano che soddisfa gli obblighi di prestazione nel tempo (definiti qui come varie fasi del ciclo di sviluppo del software). Se l'azienda raggiunge un traguardo intermedio ma i termini del contratto impediscono l'addebito immediato fino al completamento di quello successivo, i ricavi riconosciuti per il completamento del primo traguardo intermedio vengono registrati come attività derivanti da contratto. Questa attività rappresenta il diritto dell'azienda al pagamento, che è subordinato all'ulteriore prestazione.

Esempi di attività derivanti da contratto in diversi settori

Diversi settori utilizzano le attività derivanti da contratto per il riconoscimento dei ricavi. Ecco alcuni esempi di come diversi tipi di business utilizzano queste attività nella loro contabilità.

Software

• Un'azienda software fornisce un'applicazione basata su cloud a un cliente. Il contratto prevede una fatturazione annuale. La parte del canone annuale che rappresenta i mesi di servizio già erogati ma non ancora fatturati costituisce un'attività derivante da contratto.

• Un fornitore di software completa l'installazione e la configurazione del software per un cliente, ma il pagamento finale è subordinato al completamento con esito positivo del test di accettazione da parte dell'utente. L'importo che rappresenta il lavoro completato ma in attesa di accettazione finale è un'attività derivante da contratto.

Edilizia

• Un'impresa edile completa una fase di un progetto e utilizza la fatturazione ad avanzamento dei lavori per emettere le fatture al cliente. Fino a quando il cliente non approva e paga la fattura, l'importo dovuto rappresenta un'attività derivante da contratto.

• Una parte di ogni fattura di avanzamento viene trattenuta fino a quando l'intero progetto non è completato e soddisfa determinati standard di qualità. In questo caso si parla di ritenuta e l'importo trattenuto da ogni pagamento è un'attività derivante da contratto.

Telecomunicazioni

• Un provider di telecomunicazioni installa delle apparecchiature e attiva un servizio per un nuovo cliente. Il canone di installazione viene addebitato sulla prima fattura mensile. Fino a quando la fattura non viene generata e pagata alla fine del primo mese di servizio, il canone di installazione è un'attività derivante da contratto.

• Una società di telecomunicazioni offre un bonus ai clienti che sottoscrivono un contratto pluriennale. Il bonus viene pagato a rate per tutta la durata del contratto. La parte del bonus guadagnata ma non ancora pagata è un'attività derivante da contratto.

Altri esempi

• Un'agenzia completa una campagna di marketing per un cliente, ma il pagamento è subordinato al raggiungimento di determinate metriche di performance (ad esempio, traffico sul sito web, lead di vendita). Il compenso dell'agenzia per il lavoro completato, in attesa della verifica delle prestazioni, è un'attività derivante da contratto.

• Una società di consulenza consegna un rapporto di progetto a un cliente. Il pagamento finale è subordinato alla revisione e all'approvazione del rapporto da parte del cliente. L'onorario di consulenza per il lavoro completato, in attesa di approvazione, è un'attività derivante da contratto.

Problemi comuni nella contabilizzazione delle attività derivanti da contratto

La contabilizzazione delle attività derivanti da contratto comporta la gestione di diverse aree complesse del riconoscimento dei ricavi. Ecco alcuni problemi comuni che le aziende potrebbero incontrare nella gestione delle attività derivanti da contratto.

• Determinazione degli obblighi di prestazione: Le attività devono identificare e separare accuratamente gli obblighi di prestazione all'interno di un contratto. Ogni obbligo deve essere distinto e ragionevolmente contabilizzato, il che può essere complicato nei contratti che coinvolgono più deliverable o pacchetti di servizi. L'errata identificazione di tali obblighi può portare a tempistiche errate del riconoscimento dei ricavi e a un'errata classificazione degli asset.

• Impostazione del prezzo e del corrispettivo della transazione: Le attività potrebbero avere difficoltà a determinare il prezzo della transazione, soprattutto quando si tratta di un corrispettivo variabile (come bonus, penali o sconti). Le attività devono anche stimare l'importo del corrispettivo a cui avranno diritto, tenendo conto della probabilità e dell'entità di potenziali storni di ricavi. Questa stima e le eventuali rettifiche successive possono avere un forte impatto sulla valutazione delle attività derivanti da contratto.

• Confronto tra il riconoscimento dei ricavi nel tempo rispetto a quello effettuato in un dato momento: Le attività devono decidere se i ricavi devono essere riconosciuti nel tempo o in un determinato momento. Gli errori di valutazione in questo caso possono portare a un riconoscimento dei ricavi prematuro o ritardato, che influisce sui registri finanziari e sulla conformità agli standard di informativa finanziaria.

• Misurazione e rivalutazione dei progressi: Per i contratti in cui i ricavi sono riconosciuti nel tempo, le attività potrebbero avere difficoltà a misurare i loro progressi verso il completo adempimento di un obbligo di prestazione. Metodi come quello cost-to-cost, di input o output richiedono giudizio e un'applicazione coerente. Misurare in modo errato o non rivalutare i progressi può portare a un riconoscimento errato delle attività derivanti da contratto.

• Modifica dei termini del contratto: Se vengono apportate modifiche ai termini del contratto (ad esempio, modifiche all'ambito dei servizi, adeguamenti dei prezzi), le aziende potrebbero dover rivalutare l'attività derivante da contratto e riallocare il prezzo della transazione tra gli obblighi di prestazione. Tali modifiche possono creare difficoltà nel mantenere registri contabili accurati e aggiornati.

• Distinzione tra attività derivante da contratto e credito: Le aziende potrebbero avere difficoltà a distinguere tra attività derivanti da contratto e crediti. Questa distinzione deve essere chiara in bilancio, in quanto gli errori possono portare a inesattezze nelle attività contabilizzate.

• Valutazione della riduzione di valore delle attività derivanti da contratto: Le attività derivanti da contratto sono soggette a impairment test. Le aziende devono determinare se e quando un'attività derivante da contratto è svalutata (ad esempio, se la recuperabilità del corrispettivo diventa incerta), in quanto ciò può influire sulla reportistica finanziaria.

• Fornitura di informazioni: Secondo lo standard ASC 606, le aziende sono tenute a fornire informazioni dettagliate sulla natura, l'importo, la tempistica e l'incertezza dei ricavi e dei flussi di cassa derivanti dai contratti con i clienti. Il rispetto di tale obbligo di informativa può comportare un notevole onere amministrativo.

Best practice per la preparazione a audit e conformità

Le attività devono dare priorità alla conformità con ASC 606 e prepararsi per gli audit tutto l'anno. Ecco alcune delle best practice che le attività possono adottare.

Revisione e analisi dei contratti

• Stabilisci un processo formale per la revisione e l'analisi dei contratti. Coinvolgi team interfunzionali dal reparto finanziario, legale e commerciale.

• Identifica chiaramente gli obblighi di prestazione, i termini di pagamento e qualsiasi eventualità o condizione che influisca sul riconoscimento dei ricavi.

• Documenta il processo di revisione dei contratti e le sue conclusioni per fornire prove di conformità.

Politiche e procedure

• Sviluppa politiche e procedure complete per la contabilizzazione delle attività derivanti da contratto e la gestione dei requisiti di riconoscimento, misurazione, riduzione di valore e informativa.

• Comunica queste politiche e procedure al personale interessato e offri una formazione continua.

• Rivedi e aggiorna regolarmente le politiche affinché rispecchino i cambiamenti nei principi contabili o nelle pratiche aziendali.

Controlli interni

• Implementa solidi controlli interni sulla contabilità delle attività derivanti da contratto, tra cui la separazione dei compiti, i processi di autorizzazione e le riconciliazioni regolari.

• Serviti della tecnologia per automatizzare la raccolta e l'analisi dei dati.

• Conduci audit interni periodici per verificare la conformità alle politiche e alle procedure e identifica le aree di miglioramento.

Documentazione

• Conserva una documentazione dettagliata dei contratti, inclusi gli accordi originali, le modifiche e qualsiasi corrispondenza pertinente.

• Documenta le ipotesi e i giudizi chiave espressi nel riconoscimento e nella valutazione delle attività derivanti da contratto.

• Prepara programmi completi e documentazione di supporto per facilitare la preparazione all'audit.

Comunicazione con i revisori

• Instaura una comunicazione aperta e trasparente con i revisori nelle prime fasi del processo.

• Condividi in anticipo le politiche, le procedure e la documentazione pertinenti per aiutare i revisori a comprendere la contabilità delle attività derivanti da contratto dell'azienda.

• Preparati a rispondere a qualsiasi domanda o dubbio dei revisori e a fornire ulteriori informazioni se necessario.