Les actifs contractuels sont un élément essentiel de la comptabilisation des produits en vertu de l’Accounting Standards Codification (ASC)) 606, la norme comptable qui régit la façon dont les sociétés comptabilisent les revenus des contrats conclus avec des clients. Un actif contractuel représente le droit d’une entreprise à une contrepartie (par exemple, un paiement) en échange de biens ou de services qu’elle a déjà transférés à un client. Ce droit est conditionnel : il dépend de l’exécution par l’entreprise de ses obligations de résultat restantes ou du respect par le client de certains critères, tels que la réussite d’une vérification de solvabilité ou la réalisation d’un objectif de vente. Contrairement aux comptes clients, pour lesquels le paiement est inconditionnellement dû, le recouvrement d’un actif contractuel dépend d’événements futurs.

Les actifs contractuels sont généralement utilisés dans les secteurs ayant des contrats complexes ou à long terme, tels que les abonnements logiciels, les projets de construction ou les services de télécommunications. Ils donnent une idée des flux de trésorerie futurs d’une entreprise et de la santé sous-jacente de ses relations avec les clients. Ce guide vous présente les principales informations dont les entreprises doivent disposer lorsqu’elles traitent des actifs contractuels en vertu de la norme ASC 606.

Sommaire de cet article

• Pourquoi les actifs contractuels sont-ils si importants dans la comptabilisation des revenus ?
  
• Actifs contractuels et créances
  
• Comment comptabiliser les actifs contractuels en vertu de la norme ASC 606
  
• Comment les actifs contractuels sont présentés dans les états financiers
  
• Comment les actifs contractuels sont traités dans le modèle de comptabilisation des revenus en cinq étapes
  
• Exemples d’actifs contractuels dans différents secteurs d’activité
  
• Problèmes courants liés à la comptabilisation des actifs contractuels
  
• Bonnes pratiques en matière de conformité et de préparation aux audits
  

Pourquoi les actifs contractuels sont-ils si importants dans la comptabilisation des revenus ?

Dans le cadre de la comptabilisation des revenus, les actifs contractuels permettent de s’assurer que les rapports financiers d’une entreprise sont exacts et reflètent fidèlement ses activités. Voici un examen plus approfondi des raisons de leur importance.

• Lier les revenus au travail effectué : les actifs contractuels garantissent que l’argent qu’une entreprise déclare avoir gagné est directement lié au travail qu’elle a réellement effectué, et pas seulement au moment où l’argent est reçu. Cela témoigne des performances de l’entreprise dans le temps, en particulier lorsque les projets s’étendent sur plusieurs exercices financiers.

• S’assurer de l’exactitude des données financières : l’utilisation d’actifs contractuels permet aux entreprises de déclarer leurs bénéfices avec plus de précision et de créer des états financiers plus fiables. Cela est particulièrement important pour les entreprises impliquées dans des projets à long terme tels que des travaux de construction ou des travaux d’ingénierie majeurs.

• Respect de la réglementation : certains organismes de réglementation, tels que la Securities and Exchange Commission des États-Unis, exigent légalement des entreprises qu’elles se conforment à la norme ASC 606, entre autres règles comptables.

• Obtenir une meilleure visibilité sur les flux de trésorerie : la comptabilisation des revenus par le biais d’actifs contractuels signifie qu’une entreprise peut comptabiliser les bénéfices avant d’avoir réellement reçu les liquidités. Cela peut aider les entreprises à effectuer une meilleure planification financière en anticipant les revenus basés sur le travail qu’elles ont effectué.

• Instauration d’une relation de confiance avec les parties prenantes : lorsque les entreprises présentent des rapports financiers précis et fiables, elles renforcent la confiance des investisseurs, des banques et d’autres acteurs importants. Cette crédibilité peut aider à obtenir de nouveaux investissements ou financements.

Actifs contractuels et créances

bien que les actifs contractuels et les créances représentent tous deux le droit d’une entreprise de percevoir des paiements de ses clients, la principale différence entre eux réside dans la conditionnalité de ce droit.

Les actifs contractuels représentent un droit conditionnel à une contrepartie. L’entreprise a rempli ses obligations, mais le paiement est subordonné à un événement futur ou à une obligation de résultat. Cet événement futur peut aller de la réalisation par le client d’un objectif de vente spécifique à l’achèvement d’une phase de projet. Cette conditionnalité introduit un élément d’incertitude dans le processus d’encaissement.

Les créances représentent un droit inconditionnel au paiement. L’entreprise a livré ses biens ou ses services et le client est tenu de payer. La seule condition de paiement est l’écoulement du temps. Il n’y a pas d’autres obligations d’exécution ou d’éventualités liées à l’encaissement.

Les créances représentent un actif plus concret et plus certain par rapport aux actifs contractuels. Les actifs contractuels comportent un degré de risque plus élevé et peuvent nécessiter des informations supplémentaires ou des considérations de dépréciation. Les créances sont généralement considérées comme plus simples et moins sujettes aux problèmes d’encaissement.

Comment comptabiliser les actifs contractuels en vertu de la norme ASC 606

La comptabilisation des actifs contractuels conformément à la norme ASC 606 nécessite plusieurs étapes et un suivi continu. Voici comment procéder.

• Identifier les obligations de résultat : définissez clairement ce que l’entreprise a promis de fournir au client. Analysez attentivement les termes du contrat et comprenez ce que le client attend. Faites la distinction entre les obligations distinctes (par exemple, la vente d’un produit et la fourniture de services d’installation) et celles qui sont regroupées (par exemple, une licence d’utilisation d’un logiciel avec des mises à jour régulières).

• Attribuer le prix de la transaction : répartissez équitablement le prix total du contrat entre chaque obligation. Tenez compte des prix du marché, des remises et des conditions spécifiques du contrat pour établir des prix autonomes. Cela permet de s’assurer que les revenus sont comptabilisés proportionnellement à la valeur apportée au client.

• Comptabiliser les revenus lorsque les obligations sont remplies : comptabilisez les revenus lorsque le client obtient le contrôle du bien ou du service et lorsque l’obligation de résultat a été remplie. Le moment de la comptabilisation des produits peut varier en fonction de la nature de l’obligation. Il peut s’agir d’un moment précis (par exemple, à la livraison d’un produit) ou d’une période plus longue (p. ex., à l’achèvement des différentes phases d’un projet de construction).

• Déterminer la conditionnalité du paiement : une fois l’obligation remplie, déterminez si votre entreprise dispose d’un droit inconditionnel (créance) ou conditionnel (actif contractuel) au paiement. La conditionnalité peut être liée aux performances futures de l’entreprise, au respect de certains critères par le client ou à d’autres facteurs spécifiés dans le contrat. Si le paiement est conditionnel, décrivez les scénarios spécifiques qui déclenchent la comptabilisation d’un actif contractuel.

• Mesurer les actifs contractuels : dans un premier temps, vous devez évaluer l’actif contractuel au montant auquel l’entreprise s’attend à avoir droit pour satisfaire à l’obligation de résultat. Estimez la contrepartie variable et ajustez-la en fonction de toute contrainte potentielle sur la recouvrabilité du montant. Lors des mesures ultérieures, les actifs contractuels sont comptabilisés au coût amorti. Réduisez systématiquement leur valeur au fil du temps, au fur et à mesure que les revenus sont comptabilisés. S’il existe des preuves que l’entreprise ne sera pas en mesure de recouvrer le montant total, comptabilisez une perte de valeur.

Comment les actifs contractuels sont présentés dans les états financiers

Les actifs contractuels sont généralement présentés dans le bilan d’une entreprise sous la forme d’un poste distinct au sein de l’actif circulant. Cette séparation des autres créances reflète leur nature conditionnelle et les risques potentiels de recouvrement. Voici quelques détails supplémentaires sur la façon de gérer ces actifs dans vos états financiers.

Bilan

Les actifs contractuels sont présentés dans le bilan sous la forme d’un poste distinct au sein de l’actif circulant, à la différence des comptes clients. Ils sont considérés comme des actifs circulants si l’entreprise prévoit de facturer et de percevoir le montant dans le cadre de son cycle d’exploitation normal ou dans un délai d’un an, le délai le plus long étant retenu. Ils peuvent être classés comme actifs non circulants si le règlement d’un actif contractuel est prévu pour une durée supérieure à cette période.

Compte de résultat

Les actifs contractuels ont une incidence sur les comptes de résultat par le biais de la comptabilisation des produits. Lorsqu’une entreprise comptabilise un actif contractuel, elle comptabilise également un chiffre d’affaires du même montant, reflétant l’exécution d’une obligation de résultat en vertu de la norme ASC 606. Le chiffre d’affaires est comptabilisé dans le compte de résultat de la période au cours de laquelle l’obligation de résultat a été acquittée.

Notes afférentes aux états financiers

Les entreprises doivent fournir des informations détaillées sur leurs actifs contractuels dans les notes afférentes aux états financiers. Ces informations comprennent généralement :

• la nature des biens ou services qui ont été transférés aux clients mais qui n’ont pas encore été facturés ;

• les principales variations des soldes des actifs contractuels au cours de la période de référence, y compris un rapprochement entre le début et la fin de la période ;

• des informations sur le calendrier de l’exécution des obligations de résultat et le calendrier prévu pour la conversion des actifs contractuels en créances

Exemple

Supposons qu’une entreprise de construction s’engage dans un projet dont le paiement est lié à des étapes spécifiques. Après avoir achevé la première phase, l’entreprise a gagné 100 000 dollars en vertu des termes du contrat. Mais ce montant ne peut être facturé qu’après l’achèvement de la deuxième phase, prévue pour le prochain exercice. À la fin de l’exercice en cours, les 100 000 dollars sont comptabilisés à titre d’actifs contractuels dans les actifs circulants du bilan. Le compte de résultat de l’exercice fera apparaître des revenus de 100 000 dollars associés à cette phase du projet. Les notes afférentes aux états financiers détailleront la nature du projet, les raisons de la comptabilisation de l’actif contractuel et les entrées de trésorerie futures prévues de cet actif.

Comment les actifs contractuels sont traités dans le modèle de comptabilisation des revenus en cinq étapes

Les actifs contractuels sont le résultat direct de la cinquième étape du modèle de comptabilisation des produits. Ils représentent le droit de l’entreprise de recevoir un paiement pour des obligations de résultat qui ont été satisfaites, mais dont le recouvrement dépend d’événements ou de conditions futurs. Voici comment les actifs contractuels s’intègrent dans chacune des cinq étapes.

• Identifier le contrat avec le client : l’entreprise identifie un contrat qui est exécutoire et qui a une substance commerciale. Un contrat doit préciser clairement les droits des parties et les modalités de paiement. Les actifs contractuels ne sont pas comptabilisés à ce stade, mais les conditions définies ici influencent leur comptabilisation aux étapes ultérieures.

• Identifier les obligations de résultat : la société identifie des obligations de résultat distinctes. Une obligation de résultat peut être une promesse de livrer un produit, de fournir un service ou une combinaison des deux. Les actifs contractuels découlent généralement d’obligations de résultat qui nécessitent une gestion ou une progression continue d’un projet avant que la facturation puisse avoir lieu.

• Déterminer le prix de la transaction : la société détermine le montant de la contrepartie qu’elle s’attend à recevoir pour l’exécution de ses obligations de résultat. Ce prix peut inclure des montants fixes, une contrepartie variable ou les deux. Bien que les actifs contractuels ne soient pas directement influencés par le prix de transaction, la nature des conditions de paiement (telles que les primes ou les pénalités qui affectent le prix) peut dicter le moment et la manière dont les obligations de résultat sont remplies et, par conséquent, le moment où les actifs contractuels sont comptabilisés.

• Attribuer le prix de la transaction : la société attribue un prix de transaction à chaque obligation de prestation en fonction de leurs prix de vente relatifs autonomes. Cette répartition détermine la façon dont les actifs contractuels sont comptabilisés au fur et à mesure que ces obligations sont remplies.

• Comptabiliser les produits lorsque (ou au fur et à mesure) que l’obligation de résultat est satisfaite : l’entreprise comptabilise les revenus soit à un moment donné, soit au fil du temps. Si une obligation de résultat est satisfaite au fil du temps, les revenus sont comptabilisés en fonction de l’état d’avancement des travaux. Un actif contractuel est enregistré lorsque le travail effectué (ou la valeur transférée) dépasse le paiement reçu. C’est souvent le cas dans les contrats à long terme où la facturation a lieu lorsque certaines étapes sont franchies ou à la fin du contrat. Une fois qu’une obligation de prestation spécifique est entièrement satisfaite et qu’elle est facturable selon les conditions du contrat, tout actif contractuel associé est converti en créance. Cette conversion reflète un changement dans la nature du droit au paiement de l’entreprise, qui est passé de conditionnel à inconditionnel.

Exemple

Imaginez qu’une entreprise de développement de logiciels soit chargée de créer une solution logicielle personnalisée pour un client. Le contrat prévoit des paiements échelonnés, avec un paiement final important à l’achèvement des travaux. L’entreprise comptabilise les revenus au fur et à mesure qu’elle satisfait à ses obligations de résultat au fil du temps (définies ici comme les différentes phases du cycle de vie du développement logiciel). Si l’entreprise franchit un jalon, mais que les conditions du contrat empêchent la facturation immédiate jusqu’à ce que le jalon suivant soit également atteint, le chiffre d’affaires comptabilisé pour l’achèvement du premier jalon est enregistré en tant qu’actif contractuel. Cet actif représente le droit de l’entreprise à un paiement subordonné à des performances ultérieures.

Exemples d’actifs contractuels dans différents secteurs d’activité

Divers secteurs d’activité utilisent des actifs contractuels lors de la comptabilisation des produits. Voici quelques exemples de la façon dont différents types d’entreprises utilisent ces actifs dans leur comptabilité.

Logiciel

• Un éditeur de logiciels fournit une application basée sur le cloud à un client. Le contrat prévoit une facturation annuelle. La partie de la cotisation annuelle qui représente les mois de service déjà fournis mais non encore facturés constitue un actif contractuel.

• Un fournisseur de logiciels effectue l’installation et la configuration du logiciel pour un client, mais le paiement final est subordonné à la réussite des tests d’acceptation par l’utilisateur. Le montant représentant les travaux terminés mais en attente de réception finale est un actif contractuel.

Bâtiment

• Une entreprise de construction achève une phase d’un projet et utilise la facturation progressive pour facturer le client. Tant que le client n’a pas approuvé et payé la facture, le montant restant dû représente un actif contractuel.

• Une partie de chaque facture d’acompte est retenue jusqu’à ce que l’ensemble du projet soit terminé et réponde à certaines normes de qualité. C’est ce qu’on appelle la rétention, et le montant retenu sur chaque paiement est un actif contractuel.

Télécommunications

• Un fournisseur de télécommunications installe l’équipement et active le service pour un nouveau client. Les frais d’installation sont facturés sur la première facture mensuelle. Tant que cette facture n’est pas générée et payée à la fin du premier mois de service, les frais d’installation constituent un actif contractuel.

• Une entreprise de télécommunications offre une prime aux clients qui souscrivent un contrat pluriannuel. La prime est versée en plusieurs fois sur la durée du contrat. La partie de la prime gagnée mais non encore versée est un actif contractuel.

Autres exemples

• Une agence réalise une campagne de marketing pour un client, mais le paiement est subordonné à la réalisation de certains indicateurs de résultat (par exemple, le trafic sur le site Web, les prospects). Les honoraires de l’agence pour les travaux terminés, dans l’attente de la vérification de l’exécution, constituent un actif contractuel.

• Un cabinet de conseil remet un rapport de projet à un client. Le paiement final dépend de l’examen et de l’approbation du rapport par le client. Les honoraires du consultant pour le travail achevé, dans l’attente de l’approbation, constituent un actif contractuel.

Problèmes courants liés à la comptabilisation des actifs contractuels

La comptabilisation des actifs contractuels implique de naviguer dans plusieurs domaines complexes de la comptabilisation des revenus. Voici quelques problèmes courants auxquels les entreprises peuvent être confrontées dans la gestion des actifs contractuels.

• Détermination des obligations de résultat : les entreprises doivent identifier et séparer avec précision les obligations de résultat d’un contrat. Chaque obligation doit être distincte et raisonnablement prise en compte, ce qui peut s’avérer compliqué dans le cas de contrats impliquant des prestations multiples ou des services groupés. Une mauvaise identification de ces obligations peut conduire à une comptabilisation incorrecte des revenus et à une mauvaise classification des actifs.

• Fixation du prix de la transaction et de la contrepartie : Les entreprises peuvent avoir du mal à déterminer le prix de la transaction, en particulier lorsqu’il s’agit de contreparties variables (primes, pénalités ou remises, par exemple). Les entreprises doivent également estimer le montant de la contrepartie à laquelle elles auront droit, en tenant compte de la probabilité et de l’ampleur d’éventuelles inversions de revenus. Cette estimation et tout ajustement ultérieur peuvent avoir un impact considérable sur l’évaluation des actifs contractuels.

• Comptabilisation des revenus dans le temps ou à un moment donné : les entreprises doivent déterminer si les revenus doivent être comptabilisés dans le temps ou à un moment donné. Les erreurs de jugement peuvent conduire à une comptabilisation prématurée ou retardée des revenus, ce qui a une incidence sur les documents financiers et la conformité aux normes d’information financière.

• Mesure et réévaluation des progrès :pour les contrats dont les revenus sont comptabilisés dans le temps, les entreprises peuvent avoir du mal à mesurer les progrès accomplis dans la satisfaction complète d’une obligation de résultat. Les méthodes telles que rapport coût/coût, les intrants ou les extrants requièrent du discernement et une application cohérente ; une évaluation incorrecte ou l’absence de réévaluation des progrès peuvent conduire à une comptabilisation incorrecte des actifs contractuels.

• Modification des conditions contractuelles : les entreprises peuvent être amenées à réévaluer l’actif du contrat et à réaffecter le prix de la transaction entre les obligations de résultat si des modifications sont apportées aux conditions du contrat (par exemple, des changements dans l’étendue des services, des ajustements de prix). Ces changements peuvent entraîner des difficultés à tenir des registres comptables exacts et à jour.

• Distinction entre un actif contractuel et une créance : les entreprises peuvent avoir du mal à faire la distinction entre les actifs contractuels et les créances. Cette distinction doit être claire dans les états financiers, car les erreurs peuvent entraîner des inexactitudes dans les actifs déclarés.

• Évaluation de la dépréciation des actifs contractuels : les actifs contractuels sont soumis à des tests de dépréciation. Les entreprises doivent s’efforcer de déterminer si et quand un actif contractuel est déprécié (p. ex., si la recouvrabilité de la contrepartie devient incertaine), car cela peut avoir une incidence sur l’information financière.

• Fournir des informations : en vertu de la norme ASC 606, les entreprises doivent fournir des informations détaillées sur la nature, le montant, le calendrier et l’incertitude des revenus et des flux de trésorerie découlant des contrats avec les clients. La tenue à jour de ces informations peut représenter une charge administrative considérable.

Bonnes pratiques en matière de conformité et de préparation aux audits

Les entreprises doivent donner la priorité à la conformité à la norme ASC 606 et se préparer aux audits tout au long de l’année. Voici quelques-unes des bonnes pratiques que les entreprises peuvent mettre en œuvre.

Révision et analyse des contrats

• Établir un processus formel d’examen et de révision des contrats. Impliquer les équipes interfonctionnelles des services financiers, juridiques et commerciaux.

• Identifier clairement les obligations de résultat, les conditions de paiement et toutes les éventualités ou conditions ayant une incidence sur la comptabilisation des revenus.

• Documenter le processus de révision des contrats et ses conclusions afin de fournir des preuves de conformité.

Politiques et procédures

• Élaborer des politiques et des procédures complètes pour la comptabilisation des actifs contractuels et pour répondre aux exigences en matière de comptabilisation, d’évaluation, de dépréciation et d’information.

• Communiquer ces politiques et procédures au personnel concerné et assurer une formation continue.

• Réviser et mettre à jour régulièrement les politiques afin de refléter les changements dans les normes comptables ou les pratiques commerciales.

Contrôles internes

• Mettre en place des contrôles internes rigoureux sur la comptabilisation des actifs contractuels, y compris la séparation des tâches, les processus d’autorisation et les rapprochements réguliers.

• Utiliser la technologie pour automatiser la collecte et l’analyse des données.

• Effectuer des audits internes périodiques pour vérifier le respect des politiques et des procédures, et identifier les domaines à améliorer.

Documentation

• Tenir des registres détaillés des contrats, y compris les accords originaux, les modifications et toute correspondance pertinente.

• Documenter les principales hypothèses et les jugements formulés dans le cadre de la comptabilisation et de l’évaluation des actifs contractuels.

• Préparer des calendriers complets et des documents à l’appui pour faciliter la préparation de l’audit.

Communication avec les auditeurs

• Établir une communication ouverte et transparente avec les auditeurs dès le début du processus.

• Partager dès le départ les politiques, les procédures et la documentation pertinentes pour aider les auditeurs à comprendre la comptabilité des actifs contractuels de l’entreprise.

• Être prêt à répondre à toute question ou préoccupation des auditeurs et à fournir des informations supplémentaires si nécessaire.