会計を管理し、企業の税務コンプライアンスを確保するうえで VAT 検証は必要不可欠なプロセスです。本記事では、VAT 検証とは何か、そしてその実施方法を詳しく見ていきます。また、VAT の計算に許容制限があるかどうか、差異が見つかった場合の企業の対応方法についても解説します。

本記事の内容

• VAT 検証とは？
  
• VAT 検証の実施方法
  
• VAT 検証の許容制限
  
• VAT 検証で差異が見つかった場合の対応
  

VAT 検証とは？

VAT 検証とは、ドイツでの付加価値税の適切な徴収と納付を確認するためのアプローチです。この検証によって、企業の会計処理がドイツ税法 (AO) 第 147 条に基づく電子形式の帳簿、記録、文書の適切な保管と保持に関する原則 (GoBD) に準拠していること、ならびに税務署に報告される情報が法的に納めるべき VAT を正しく反映していることが保証されます。この目的のために、VAT 予備申告書 の売上高が年次財務諸表の金額と比較されます。

VAT 検証は、税務署が事業管理の一環として、または企業自ら実施することができます。検証は法律で義務付けられているものではなく、VAT 予備申告書または確定申告書の作成にあたって義務付けられているものでもありません。しかし、企業は正しい財務諸表を作成し、会計上の誤りを発見するためにも、定期的に VAT 検証を実施する必要があります。監査人は、特に大企業にこのアプローチを推奨しています。

月次または四半期ごとに売上を見直すのが理想です。時間の制約などにより、検証が不可能または望ましくないと考える場合は、少なくとも年に一度、VAT 確定申告書を提出する前に VAT 検証を実施するようにしてください。定期的な VAT 検証により、財務会計の質が向上し、VAT 確定申告書の修正や変更といった手間が緩和されます。加えて検証により、VAT の過少申告に対する罰金など、不要なコストを回避できます。

VAT 検証は、ドイツ VAT 法 (UStG) の第 27b 条に基づく特別な VAT 監査および VAT 審査とは区別する必要があります。前者は、税務当局が特定条件下の VAT の問題または課税期間について調べる特殊な税務監査です。VAT 監査も同様の問題を対象としていますが、事前の通知なしに実施され、さらに営業時間中に事業所に立ち入る権利が税務当局に与えられます。税務当局は、特別な VAT 監査と VAT 審査の両方を開始できますが、VAT 検証とは異なり、企業は自発的にこれらを実施することはできません。

VAT 検証の実施方法

VAT 検証の具体的な実施と計算については、判例法や行政上の指針に基づく定めはありません。その代わり、体系的な関係性や経済状況に基づいて行われます。VAT 検証の手法は、主に企業の税務手続きによって異なります。ここでは、発生主義課税と現金主義課税の違いを例に挙げて説明します。

UStG 第 16 条に基づくと、発生主義課税では、顧客が支払いを済ませているかどうかに関係なく、企業が請求書を発行した時点で VAT の納税義務が生じます。したがって、売上や VAT の金額は、支払いの受領後ではなく、発行された請求書に基づいて記録する必要があります。この点は、VAT 検証を行う際に特に注意が必要です。ドイツでは、発生主義課税の特別制度を申請していない企業は通常、現金主義課税の対象となります。また、フリーランサーや個人事業主、組合、および年間売上高が €500,000 未満の会計保管義務のある企業も、現金主義課税の対象となる可能性があります。ただし、企業の法的な形態にかかわらず、年間売上高が €800,000 以上、または利益が €80,000 以上である場合には、発生主義課税が義務付けられます。

発生主義課税の対象となる企業は、利益を別途計上する必要があります (UStG 第 22 条を参照)。この要件は、売上を検証するための基盤となります。また、課税対象となる商品やサービスと、それ以外のものを区別することが重要です。さらに、課税対象の商品・サービスの域内取得額も正しく分けて記録しなければなりません。加えて、売上は料金ベースの取引と自由な価値移転取引の 2 つに振り分ける必要があります (UStG 第 3 条を参照)。

VAT 検証において重要な点の 1 つは、管理可能な課税対象サービスに対する納税義務者が誰であるかを明確にすることです。基本的には、商品やサービスを提供する企業がこの義務を負います。しかし場合によっては、サービスの受取人がリバースチャージ手続きの枠組みで VAT を支払う責任を負うこともあります。

VAT 検証の計算

VAT 検証の計算は、会社の月次または年次の損益計算書を基に実施されます。まず、すべての収益を合計し、実際の売上高を算出します。この計算には、現在の商取引から得た収益だけでなく、前払いで受け取った金額、賃貸やリースからの収入、さらに資産の売却によって見込まれる収益も含める必要があります。

次に、仕入税検証のための基準額を計算します。この基準額は、売上原価、経費、さらに固定資産の追加計上額を合計したものです。ただし、この計算では、割引、リベート、ボーナス、返金、そして旅費に関連する控除対象外の仕入税を差し引く必要があります。

VAT 検証の基盤となるのは、売上高と仕入税対象の経費です。これらの金額を正確に記録し、確認できるようにすることが重要です。そのため、企業は管理上の専門知識を持つスタッフと技術的リソースを確保する必要があります。さらに、自動化を進めれば、作業エラーの発生率を下げることが可能です。たとえば、Stripe Tax を使えば、一度導入するだけで、グローバルな決済に対する税額計算と徴収が自動的に行われるため、企業の税務手続きを効率化できます。このツールでは、適正な税額が都度自動で計算されるだけでなく、税務に関連するすべてのデータを記録した、会社の完全な収支リストにもアクセスできます。こうした仕組みにより、VAT 検証のプロセスをスピーディーかつ簡単に進めることができます。

売上を VAT と仕入税に分けて詳細に把握できた場合、それぞれの VAT 税率に基づいて再度按分することが可能です。この際、適用される税率、つまり 19% と 7% を正しく区別することが重要です。最終的に算出した売上高と仕入税額を、VAT 予備申告書に記載されている金額と比較します。これらの金額が一致していることが理想的な結果です。差異が見つかった場合は、会計記録に何らかの誤りがある可能性を考慮する必要があります。

VAT 検証の手順

VAT 検証の許容制限

税務当局は、VAT 検証における差異が軽微なものであればそれを受け入れます。この差異は、四捨五入による差異、軽微な誤り、不正確な計算などによって引き起こされる可能性があるため、通常は異議を申し立てません。ただし、原因が会計処理の誤りであるという可能性も考えられるため、調査してこれを修正する必要があります。VAT 検証で 0.5% を超える差異が見つかった場合は、対応が必要です。

VAT 検証で差異が見つかった場合の対応

VAT 検証で 0.5% を超える差異が明らかになった場合、企業はトラブルシューティングを開始する必要があります。この場合、誤った転記や課税評価を VAT 確定申告書で修正します。これを怠った場合、税務署は取引を刑事行為として評価し、脱税の告発を許可します。AO 第 370 条の定めるところにより、罰金または最大 5 年の懲役刑に科せられるおそれがあります。