会計を管理し、企業の税務コンプライアンスを確保するうえで VAT 検証は必要不可欠なプロセスです。本記事では、VAT 検証とは何か、そしてその実施方法を詳しく見ていきます。また、VAT の計算に許容制限があるかどうか、差異が見つかった場合の企業の対応方法についても解説します。

本記事の内容

• VAT 検証とは？
  
• VAT 検証の実施方法
  
• VAT 検証の許容制限
  
• VAT 検証で差異が見つかった場合の対応
  

VAT 検証とは？

VAT 検証とは、ドイツでの付加価値税の適切な徴収と納付を確認するためのアプローチです。この検証によって、企業の会計処理がドイツ税法 (AO) 第 147 条に基づく電子形式の帳簿、記録、文書の適切な保管と保持に関する原則 (GoBD) に準拠していること、ならびに税務署に報告される情報が法的に納めるべき VAT を正しく反映していることが保証されます。この目的のために、VAT 予備申告書 の売上高が年次財務諸表の金額と比較されます。

VAT 検証は、税務署が事業管理の一環として、または企業自ら実施することができます。検証は法律で義務付けられているものではなく、VAT 予備申告書または確定申告書の作成にあたって義務付けられているものでもありません。しかし、企業は正しい財務諸表を作成し、会計上の誤りを発見するためにも、定期的に VAT 検証を実施する必要があります。監査人は、特に大企業にこのアプローチを推奨しています。

月次または四半期ごとに売上を見直すのが理想です。時間の制約などにより、検証が不可能または望ましくないと考える場合は、少なくとも年に一度、VAT 確定申告書を提出する前に VAT 検証を実施するようにしてください。定期的な VAT 検証により、財務会計の質が向上し、VAT 確定申告書の修正や変更といった手間が緩和されます。加えて検証により、VAT の過少申告に対する罰金など、不要なコストを回避できます。

VAT 検証は、ドイツ VAT 法 (UStG) の第 27b 条に基づく特別な VAT 監査および VAT 審査とは区別する必要があります。前者は、税務当局が特定条件下の VAT の問題または課税期間について調べる特殊な税務監査です。VAT 監査も同様の問題を対象としていますが、事前の通知なしに実施され、さらに営業時間中に事業所に立ち入る権利が税務当局に与えられます。税務当局は、特別な VAT 監査と VAT 審査の両方を開始できますが、VAT 検証とは異なり、企業は自発的にこれらを実施することはできません。

VAT 検証の実施方法

VAT 検証の具体的な実施と計算は、判例法や行政上の指示に基づくものではありません。その代わり、体系的な関係性や経済状況に基づいています。VAT 検証は、主に会社が行う税務手続きによってその処理が異なります。ここでは、発生主義課税と現金主義課税での違いを例に挙げます。

UStG 第 16 条によると、発生主義課税の場合、顧客がすでに支払いを済ませているかどうかにかかわらず、企業が請求書を発行した時点で VAT の納税義務が生じます。売上と VAT の金額は、支払いの受領後ではなく、発行された請求書に従って記録する必要があるため、これは検証プロセスにおいて気に留めておくべきことです。ドイツでは、発生主義課税の特別制度を申請していないすべての企業は、通常、現金主義課税の対象となります。また、フリーランサー、個人事業主、組合、および年間売上高を €500,000 未満に要求されている企業も、現金主義課税の対象になることがあります。ただし、法的形態に関係なく、年間売上高が €800,000 以上または利益が €80,000 以上の場合、発生主義課税が義務付けられます。

発生主義課税の対象となる企業は、利益を別途計上しなければなりません (UStG 第 22 条を参照)。この要件は、売上を検証するための基礎となります。課税対象とそれ以外の商品・サービス、および課税対象物の域内取得額は区別する必要があります。さらに、売上は料金ベースの取引と自由な価値移転取引に振り分けなければなりません (UStG 第 3 条を参照)。

また、VAT 検証において考慮すべきなのは、管理可能な課税対象サービスの納税義務者が誰であるかということです。原則として、この義務は商品・サービスを提供する会社が負います。ただし、サービスの受取人も、リバースチャージ手続きの一環として VAT を納付する義務を負うことがあります。

VAT 検証の計算

VAT 検証の計算は、会社の月次または年次損益計算書に基づいて行われます。すべての収益を合計することで、実際の売上高を算定できます。計算には、現在の商取引からの収益に加えて、すでに受け取った前払い、賃貸およびリースからの収入、資産の売却により発生が予見されている収益も考慮する必要があります。

次に、仕入税控除の検証基準額を決定します。これは、売上原価、経費、ならびに固定資産追の追加計上額の合計にあたります。計算時には、割引、リベート、ボーナス、返金、および旅費に対する控除対象外の仕入税を差し引く必要があります。

売上高と仕入税対象経費は VAT 検証の基礎となるため、これらの金額を正しく記録して読み出せるようにすることが重要です。企業は、管理上の専門知識と技術的なリソースを確保する必要があります。プロセスを自動化すればするほど、エラー率は低下させることが可能です。Stripe Tax は、一回の実装でグローバル決済の税金計算と徴収を可能にし、企業の税務をサポートします。正しい税額はその都度自動で算定されます。また、あらゆる税関連データを記録した、会社の収支リストにもアクセスできます。これにより、VAT 検証の迅速化・簡素化が期待できます。

売上を VAT と仕入税に分けて包括的に把握できる場合は、それぞれの VAT 税率に応じて再度按分することができます。このとき、適用税率である 19% と 7% を区別することが重要です。最後に、最終的な売上高と仕入税額を VAT 予備申告書に記載されている金額と比較します。金額が一致していることが最も望ましい結果です。差異が生じている場合は、会計記録に誤りがある可能性が考えられます。

VAT 検証の手順

VAT 検証の許容制限

税務当局は、VAT 検証における差異が軽微なものであればそれを受け入れます。この差異は、四捨五入による差異、軽微な誤り、不正確な計算などによって引き起こされる可能性があるため、通常は異議を申し立てません。ただし、原因が会計処理の誤りであるという可能性も考えられるため、調査してこれを修正する必要があります。VAT 検証で 0.5% を超える差異が見つかった場合は、対応が必要です。

VAT 検証で差異が見つかった場合の対応

VAT 検証で 0.5% を超える差異が明らかになった場合、企業はトラブルシューティングを開始する必要があります。この場合、誤った転記や課税評価を VAT 確定申告書で修正します。これを怠った場合、税務署は取引を刑事行為として評価し、脱税の告発を許可します。AO 第 370 条の定めるところにより、罰金または最大 5 年の懲役刑に科せられるおそれがあります。