原則として、ドイツの企業は売上に対して付加価値税 (VAT) を徴収し、税務署に納付する義務があります。ただし特定の条件下では、企業は VAT 免除の対象となります。この記事では、VAT の概要、企業が免除の対象となるケース、VAT 免除の申請方法について説明します。また、VAT 免除のメリットとデメリットについても説明します。

この記事の内容

• VAT とは
  
• VAT 免除が可能な場合
  
• VAT 免除の申請方法
  
• 課税義務、非課税、課税対象、非課税の売上の違い
  
• VAT 免除のメリットとデメリット
  

VAT とは

VAT は、VAT 法 (UStG) によって規制されるドイツの消費税です。この税金は、ドイツで売買されるほぼすべての製品およびサービスに適用されます (VAT法第1条を参照)。VAT は間接税であるため、顧客ではなく、課税対象商品を販売する企業が税務署に VAT を支払います。企業は、商品やサービスの価格にこの税金を含めます。ドイツで事業を行う場合、企業は売上の正味価格を受け取る権利がありますが、事前 VAT 申告の一環として、追加した VAT を税務署に直接支払います。このため、VAT は企業にとってパススルー課税となります。

標準税率は 19% です。政府が必需品として分類する日用品およびサービスには、7% の軽減税率が適用されます (VAT法のセクション12を参照)。必需品には、基本的な食料品、医療用品、公共交通機関の費用などが含まれます。請求書を発行する際、企業はどの税率が適切であるかを慎重に確認する必要があります。

日常語では、「Mehrwertsteuer」または売上税という用語は、VAT と同じ意味で使用されます。この用語は請求書にも頻繁に表示され、通常は「MwSt」という略語として使用されます。ただし、VAT と売上税は同じものではないため、「Mehrwertsteuer」という用語は税法に表示されなくなりました。売上税とは、仕入税と VAT を含む総称的な用語です。仕入税と VAT は基本的に同じ税ですが、サービスの利用者や商品の顧客が支払う仕入税が企業の売上税となり、税務署に転嫁されるという視点が異なります。

VAT の対象となる他の事業者から商品を購入したり、サービスを利用したりする事業者は、税務署で支払った仕入税の還付を請求できます。このようにして、正味価格のみを支払うことになります。個人は、支払った仕入税の還付を請求することはできません。

詳細については、VAT またはビジネスの VAT 率に関する記事をご覧ください。

VAT 免除が可能な場合

VAT を支払う一般的な義務は普遍的ではありません。場合によっては、免除されます。決定要因として、製品やサービスの種類と、それらが配送または提供される場所などが挙げられます。さらには、事業の年間売上が法的に定義された制限以下である場合に、VAT の免除が可能です。

税率ゼロ

ドイツには、7% や 19% ではなく、VAT 課税率 0% の商品やサービスが一部あります。ゼロ税率の目的は、社会・慈善活動の促進、教育・保健分野の負担軽減、国際取引における二重課税の回避などです。VAT 第 4 条 には、VAT 免除の対象となる商品とサービスの総覧が記載されています。ここでは、いくつかの重要なポイントをご紹介します。

• 医療サービス: 外来・入院医療サービスおよび看護サービスは非課税です。これには、医師、歯科医、理学療法士、助産師、産科看護師、代替医療従事者のサービスが含まれますが、これらに限定されません。
  
• 教育サービス: 学校教育、高等教育、および特定の継続教育および訓練措置も、VAT 免除の恩恵を受けます。公共機関だけでなく、民間の教育機関にも適用されます。
  
• 文化サービス: ゼロ税率は、コンサート、劇場講演、美術館入場、その他多くの文化サービスにも適用されます。
  
• 不動産の賃貸・リース: 原則として、居住用不動産の長期賃貸は、土地の賃貸と同様に非課税です。ただし例外があり、家主は免除を差し控え仕入税を請求することができます。
  
• 金融・保険サービス: また、金融・保険分野でも特別な規制が適用されます。ローンの付与、支払い処理、または保険契約は VAT が免除されます。
  
• 航空・海上輸送: 航空輸送と海上輸送からの収入もゼロ税率で課税されます。
  
• 太陽電池モジュールおよび太陽光発電システム:太陽光発電システムの設置と運用に伴う面倒な手続きを軽減するため、2023 年に VAT 法が改正されました。改正以降、VAT 法の第 12 条の第 3 項は、太陽電池モジュールの配送を VAT から免除しています。新しい規制は、太陽光発電システムの運用に不可欠なすべてのコンポーネントとストレージユニットも対象としています。前提条件は、個人宅や公共の建物の上または近くに太陽光発電システムを設置することです。
  

域内供給

VAT 免除を決定する要因は、どの商品を、誰に、どこへ販売するかです。企業が国境を越えて他の欧州連合 (EU) 加盟国の企業に商品や商品を配送する場合、これは域内供給にあたります (VAT 法第 4 条第 1 項、文書 b を参照)。このような場合、商品またはサービスを提供する企業は、VAT を含まない請求書を発行します。たとえば、ドイツの企業がフランスに商品を販売している場合、請求書には正味金額のみが表示されます。受取企業は、自国の税率に応じて売上税を自ら計算し、現地の税務署に納付します。

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ドイツの税務当局は、ヨーロッパでの商品の移動を促進するために、国境を越えた企業間取引 (B2B) に VAT 免除を導入しました。供給または請求を行う企業は、この規制のおかげで面倒な手続きが不要になります。税率の異なる他の EU 諸国で VAT を支払うのではなく、EU 域内の商品供給は非課税となります。

域内サービス

その他の域内サービスも、域内供給と同様に扱われます。ある企業が別の EU 加盟国で別の企業に提供するサービスが対象です。この場合、企業は VAT の義務を負わないことになります。その他の域内サービスの場合、VAT は通常、受取企業の所在地で課税されます。たとえば、ドイツの企業がポーランドでサービスを提供している場合、ポーランドの企業は VAT を支払います。受取人の国の税率が適用されます。

小規模事業者

ドイツの企業は、製品やサービス、ターゲットグループや市場に関係なく、中小企業のステータスである場合は、VAT 免除を申請できます。免除のための前提条件は、前年度の年間売上が 22,000 ユーロ以下であり、かつ今年度が 50,000 ユーロ以下であることです。売上高がこれらの制限以下である企業およびフリーランサーは、中小企業規制に基づく売上税の免除を申請できます(VAT 法第 19 条を参照)。その代償として、仕入税の請求はできないため、事業経費に対して VAT の還付を受けることはできません。

VAT 免除の申請方法

自社が中小企業規制に基づく VAT 免除の対象であることが分かったら、申請書を提出できます。申請システムから、税務登録質問票の一部として税務署に関連情報を送信します。申請者は中小企業の規制を選択しなければなりません。申請事業の年間売上が法定制限以下であっても、自動的には免除されません。

ただし、中小企業の要件を満たしていても、売上税の免除を受けることは義務ではありません。また、企業やフリーランサーは、標準課税を選択することもできます。この場合、企業は請求書に VAT を表示します。ただし、VAT 法第 19 条第 2 項によると、標準課税は 5 暦年以上の適用となります。中小企業の規制に戻り VAT 免除を受けるには、その期間が経過していなければなりません。その場合には、税務署に非公式の手紙を書くことが必要です。

VAT の免除に関心のある企業は、適切な税務署またはその他の関連機関 (レッスンやコンサートの VAT 免除の場合は学校当局など) の申請書を使用して、VAT 法第 4 条に基づく免除も申請する必要があります。

課税義務、非課税、課税対象、非課税の売上の違い

基本的に、税務当局は課税売上と非課税売上を区別します。後者は、VAT 法に該当しない取引です (つまり、法律に記載されている取引のいずれにも該当しません)。たとえば、個人が携帯電話を友人に販売した場合、これは課税取引ではありません。非課税売上は、課税免除売上とも呼ばれます。

次に、VAT 法の対象となる課税売上があります。税務当局はさらに、課税売上を納税義務のある売上と免税される売上に分けています。課税売上は、VAT 法の免除が適用されない場合、常に課税対象となります。免税販売とは、免除が適用される販売です。免税販売と非課税販売を混同しないことが重要です。

一目でわかる定義

通常、免税販売は課税対象となりますが、特別な法律規定があるため、売上税を支払うことはできません。VAT 法では、正規の免除と非正規の免除が区別されています。税務当局は、VAT 法第 4 条に従い正規の課税免除の対象となる販売には仕入税額控除を許可しますが、非正規の免除対象には許可しません。つまり正規の免除では、関係する事業者たちは自身で VAT を計上する必要はなく、計上した場合でも、税務署から仕入サービスで支払った仕入税額の還付を受けることができます。たとえば、EU 域外の国への輸出配送や輸送サービス、EU 域内の域内供給、または特定の金融サービスは、正規の免除の対象です。仕入税額控除の対象にはならない非正規の課税免除には、医療サービス、学校および教育サービス、または芸術サービスから発生した売上などがあります。

VAT 免除のメリットとデメリット

VAT 免除は、企業にメリットとデメリットをもたらします。以下で、最も重要なポイントをまとめます。

付加価値税 (VAT) 免除のメリット

• 顧客にとっての価格メリット: VAT が免除されている企業は、商品やサービスを正味価格で提供できます。企業とは異なり、仕入税を請求できない個人の顧客にとっては、出費を節約できる好機です。価格が下がれば売上は増大するため、販売企業は競争上の優位性を得られます。
  
• 会計処理の効率化: VAT を納付しない個人・法人は、税務署に VAT の事前申告書を提出する必要はありません。また、完全な VAT 申告書を作成する必要もありません。これにより、時間が節約され、簿記がシンプルになり、管理作業が軽減されます。
  

VAT 免除のデメリット

• 仕入税額控除不可: VAT 免除や VAT 免除サービスの種類によっては、企業が事業経費から仕入税を控除できない場合があります。たとえば、中小企業の経営者は仕入税を控除する権利がなく、事業経費として支払った VAT の還付を税務署に請求することはできません。これにより、特に企業が VAT の対象となる仕入を大量に購入する場合、コストが大幅に増加する可能性があります。一方、たとえば、VAT 法 (UStG) 第 4 条に従いサービスを提供する事業者は、VAT 免除サービスを排他的に提供しない限り、仕入税を控除する権利があります。その他の例外については、関連する VAT 免除に関する法律文書にそれぞれ記載されています。
  
• 風評被害: VAT のない中小企業からの請求書は、売上が少ないという印象を顧客に与える可能性があります。最悪の場合、顧客はこれを企業の経験不足や成功の欠如の結果と解釈するおそれがあります。