In linea di principio, le attività in Germania devono riscuotere l'imposta sul valore aggiunto (IVA) sulle vendite e versarla all'ufficio delle imposte. Tuttavia, in determinate condizioni, un'attività può beneficiare dell'esenzione dall'IVA. Questo articolo spiega che cos'è l'IVA, in quali casi le attività possono ottenere l'esenzione e come richiederla. Spieghiamo inoltre i vantaggi e gli svantaggi dell'esenzione dall'IVA.

Di cosa tratta questo articolo?

• Che cos'è l'IVA?
  
• Quando è possibile l'esenzione dall'IVA?
  
• Come si richiede l'esenzione dall'IVA?
  
• Qual è la differenza tra vendite soggette a tassazione, esentasse, imponibili e non imponibili?
  
• Quali sono i vantaggi e gli svantaggi dell'esenzione dall'IVA?
  

Che cos'è l'IVA?

L'IVA è un'imposta sui consumi in Germania disciplinata dalla legge sull'IVA (UStG). L'imposta si applica a quasi tutti i prodotti e servizi acquistati e venduti in Germania (cfr. articolo 1 della legge sull'IVA). Poiché l'IVA è un'imposta indiretta, l'azienda che vende beni imponibili paga l'IVA all'ufficio delle imposte, mentre i clienti non la pagano. Le attività includono questa imposta nel prezzo dei loro beni e servizi. Anche se in Germania le attività hanno diritto al prezzo netto delle vendite, pagano l'IVA aggiunta direttamente all'ufficio delle imposte nell'ambito della dichiarazione IVA preliminare. L'IVA diventa quindi un'imposta pass-through per le attività.

L'aliquota IVA standard è pari al 19%. Viene applicata un'aliquota ridotta del 7% ai beni e servizi di uso quotidiano classificati come essenziali (cfr. articolo 12 della legge sull'IVA), ad esempio generi alimentari di base, medicinali e spese per il trasporto pubblico. Quando emette una fattura, un'attività deve verificare attentamente qual è l'aliquota giusta.

Nel linguaggio comune, il termine "Mehrwertsteuer", o imposta sulle vendite, è usato in modo intercambiabile per indicare l'IVA. Questa dicitura compare di frequente anche sulle fatture, di solito con l'abbreviazione "MwSt". Tuttavia, il termine "Mehrwertsteuer" non compare più nel diritto tributario perché l'IVA e l'imposta sulle vendite non sono la stessa cosa: l'imposta sulle vendite è un termine generico che include l'imposta a monte e l'IVA. L'imposta pagata a monte e l'IVA sono essenzialmente la stessa imposta, ma da prospettive diverse: l'imposta pagata a monte dagli utenti di servizi o dai clienti di beni diventa l'imposta sulle vendite delle imprese, che la trasferiscono all'ufficio delle imposte.

Le attività che acquistano prodotti o utilizzano servizi da altre attività soggette all'IVA possono richiedere all'ufficio delle imposte il rimborso dell'imposta pagata a monte. In questo modo, finiscono per pagare solo il prezzo netto. I privati non possono recuperare l'imposta pagata a monte.

Per ulteriori informazioni, consulta i nostri articoli sull'IVA o sulle aliquote IVA per le attività.

Quando è possibile l'esenzione dall'IVA?

L'obbligo generale di pagare l'IVA non è universale. In alcuni casi, è possibile un'esenzione. I fattori che determinano l'esenzione sono i tipi di prodotti e servizi e il luogo in cui vengono erogati o forniti. Inoltre, l'esenzione dall'IVA è possibile se i ricavi annuali di un'attività sono inferiori ai limiti stabiliti dalla legge.

Aliquota zero

Invece del 7% o del 19%, alcuni beni e servizi in Germania sono soggetti a un'aliquota IVA dello 0%. Lo scopo di un'aliquota zero è, ad esempio, quello di promuovere le attività sociali e caritatevoli, ridurre l'onere per i settori dell'istruzione e della sanità ed evitare la doppia imposizione nelle transazioni internazionali. L'articolo 4 della legge sull'IVA include un elenco completo di prodotti e servizi idonei all'esenzione dall'IVA. Ecco alcuni punti chiave:

• Servizi medici: le prestazioni mediche ambulatoriali e ospedaliere e le prestazioni infermieristiche sono esentasse tra cui, a titolo esemplificativo ma non esaustivo, le prestazioni di medici, dentisti, fisioterapisti, ostetriche e infermiere ostetriche, nonché specialisti di medicina alternativa.
  
• Servizi educativi: anche l'istruzione scolastica, l'istruzione superiore e alcune misure di istruzione e formazione continua beneficiano dell'esenzione dall'IVA. Oltre alle istituzioni pubbliche, vale anche per gli istituti di formazione privati.
  
• Servizi culturali: l'aliquota zero si applica anche a concerti, spettacoli teatrali, visite ai musei e molti altri servizi culturali.
  
• Locazione e leasing di immobili: in linea di principio, l'affitto a lungo termine di un'abitazione di proprietà è esentasse, così come l'affitto di terreni. Tuttavia, in alcuni casi i locatori possono rinunciare all'esenzione fiscale per richiedere l'imposta a monte.
  
• Servizi finanziari e assicurativi: anche nel settore finanziario e assicurativo si applicano disposizioni speciali. La concessione di prestiti, l'elaborazione dei pagamenti o le polizze assicurative sono esenti dall'IVA.
  
• Trasporti aerei e marittimi: anche i ricavi del trasporto aereo e marittimo sono tassati ad aliquota zero.
  
• Moduli solari e impianti fotovoltaici: per ridurre gli ostacoli burocratici legati all'installazione e alla gestione degli impianti fotovoltaici, nel 2023 è stata modificata la legge sull'IVA. Da allora, un terzo comma dell'articolo 12 della legge sull'IVA esenta dall'IVA la fornitura di moduli solari. Il nuovo regolamento riguarda anche tutti i componenti essenziali per il funzionamento di un impianto fotovoltaico e le unità di accumulo. Il prerequisito è che l'impianto fotovoltaico venga installato su abitazioni private o edifici pubblici o nelle loro vicinanze.
  

Cessione intracomunitaria

I fattori determinanti per l'esenzione dall'IVA sono i prodotti venduti da un'attività, i destinatari dei prodotti e la località in cui avviene la cessione. Se un'attività consegna beni e prodotti oltre confine a imprese in altri paesi dell'Unione europea (UE), si tratta di cessioni intracomunitarie (cfr. articolo 4, numero 1, lettera b della legge sull'IVA). In questi casi l'attività che fornisce il prodotto o servizio emette una fattura senza IVA. Ad esempio, se un'azienda tedesca vende merci in Francia, sulla fattura viene riportato solo l'importo netto. L'attività che riceve le merci calcola autonomamente l'imposta sulle vendite in base all'aliquota del Paese d'origine e poi la paga all'ufficio delle imposte locale.

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L'autorità fiscale tedesca ha introdotto l'esenzione dall'IVA per il commercio transfrontaliero business-to-business (B2B) per promuovere la circolazione europea delle merci. Per le imprese che effettuano la fornitura o la fatturazione, il regolamento rappresenta uno sgravio burocratico: anziché dover pagare l'IVA in altri Paesi dell'UE con aliquote diverse, la cessione intracomunitaria di beni è esentasse.

Servizi intracomunitari

Altri servizi intracomunitari funzionano allo stesso modo delle cessioni intracomunitarie. Si tratta dei servizi che un'attività fornisce a un'altra in un altro Paese dell'UE. In questo caso, l'attività può stornare l'IVA dovuta. Nel caso di altri servizi intracomunitari, l'IVA viene generalmente riscossa nel luogo in cui si trova l'azienda ricevente. Ad esempio, se un'attività tedesca fornisce un servizio in Polonia, l'attività polacca paga l'IVA. Viene applicata l'aliquota fiscale del Paese del destinatario.

Piccoli imprenditori

Indipendentemente dai loro prodotti o servizi o dai gruppi e mercati di riferimento, le attività in Germania possono richiedere un'esenzione IVA se hanno lo status di piccola impresa. Il prerequisito è un fatturato annuo massimo di 22.000 € nell'anno precedente e di 50.000 € nell'anno in corso. Le attività e i liberi professionisti il cui fatturato scende al di sotto di questi limiti possono richiedere un'esenzione dall'imposta sulle vendite ai sensi del regime di piccolo imprenditore (cfr. articolo 19 della legge sull'IVA). In compenso, non possono richiedere l'imposta a monte e quindi non ricevono alcun rimborso dell'IVA sulle spese aziendali.

Come si richiede l'esenzione dall'IVA?

Puoi presentare una domanda di esenzione dall'IVA ai sensi del regime di piccolo imprenditore quando hai costituito la tua attività. Il sistema invia le informazioni pertinenti all'ufficio delle imposte insieme al questionario di registrazione fiscale. I richiedenti devono selezionare il regolamento per le piccole imprese, perché non entra in vigore automaticamente, anche se il fatturato annuo dell'azienda richiedente è inferiore ai limiti di legge.

Tuttavia, anche se un'attività soddisfa i requisiti previsti dallo status di piccola impresa, non è obbligata a essere esente dall'imposta sulle vendite. In alternativa, le attività e i liberi professionisti possono optare per la tassazione standard. In questo caso, l'IVA viene indicata sulle fatture. Tuttavia, ai sensi dell'articolo 19, paragrafo 2, della legge sull'IVA, l'imposizione ordinaria si applica per almeno cinque anni civili. Solo allora sarà possibile tornare al regime di piccolo imprenditore ed essere esenti dall'IVA. Tutto quello che devono fare è scrivere una lettera informale all'ufficio delle imposte.

Le imprese interessate all'esenzione dall'IVA devono anche richiedere tale esenzione ai sensi dell'articolo 4 della legge sull'IVA utilizzando i moduli presso l'ufficio delle imposte competente o altre istituzioni pertinenti, come le autorità scolastiche nel caso di un'esenzione dall'IVA per lezioni o concerti.

Qual è la differenza tra vendite soggette a tassazione, esentasse, imponibili e non imponibili?

In linea di principio, l'autorità fiscale distingue tra vendite imponibili e non imponibili. Queste ultime sono transazioni che non rientrano nella legge sull'IVA (cioè non corrispondono a nessuna delle transazioni elencate nella legge). Ad esempio, se un privato vende il proprio cellulare a un amico, non si tratta di una transazione imponibile. Possiamo anche riferirci alle vendite non imponibili come vendite esenti da imposte.

Poi ci sono le vendite imponibili che rientrano nella legge sull'IVA. L'autorità fiscale suddivide ulteriormente le vendite imponibili in vendite soggette a tassazione ed esentasse. Le vendite imponibili sono sempre soggette a imposta, a meno che non si applichi loro un'esenzione dalla legge sull'IVA. Le vendite esentasse sono quelle che godono di un'esenzione. È importante non confondere le vendite esentasse con le vendite esenti da imposte.

Definizioni in breve

Anche se le vendite esentasse sono generalmente soggette a imposta, non è possibile pagare l'imposta sulle vendite a causa di speciali disposizioni di legge. La legge sull'IVA distingue tra esenzioni fiscali effettive e non effettive. L'autorità fiscale consente la detrazione dell'imposta a monte per le vendite soggette a un'esenzione fiscale effettiva ai sensi dell'articolo 4 della legge sull'IVA, ma l'autorità fiscale non consente esenzioni non effettive. In tal modo, le esenzioni fiscali effettive consentono alle imprese interessate di non dover dichiarare direttamente l'IVA e tuttavia consentono loro di recuperare l'imposta pagata a monte sui servizi a monte dall'ufficio delle imposte. Ad esempio, esistono esenzioni fiscali effettive per le consegne all'esportazione e i servizi di trasporto verso Paesi al di fuori dell'UE, le cessioni intracomunitarie all'interno dell'UE o determinati servizi finanziari. Le esenzioni fiscali non effettive che non danno diritto alla detrazione dell'IVA a monte includono, a titolo di esempio, le vendite generate da prestazioni mediche, servizi scolastici ed educativi o servizi artistici.

Quali sono i vantaggi e gli svantaggi dell'esenzione IVA?

L'esenzione dall'IVA offre alle aziende vantaggi e svantaggi. Riassumiamo di seguito i punti più importanti.

Vantaggi dell'esenzione dall'IVA

• Vantaggio di prezzo per i clienti: le attività esenti dall'IVA possono offrire i propri beni e servizi a prezzi netti. I clienti privati risparmiano denaro perché, a differenza delle attività, non possono recuperare l'imposta a monte. Prezzi più bassi possono significare vendite più elevate e quindi un vantaggio competitivo per le attività che vendono.
  
• Contabilità semplificata: chi non paga l'IVA non è tenuto a presentare una dichiarazione anticipata dell'IVA all'ufficio delle imposte. Inoltre, non deve preparare una dichiarazione IVA completa. In questo modo si risparmia tempo, si semplifica la contabilità e si riduce l'onere amministrativo.
  

Svantaggi dell'esenzione dall'IVA

• Nessuna detrazione dell'imposta a monte: a seconda del tipo di esenzione IVA o del servizio esente da IVA, le attività potrebbero non essere in grado di detrarre l'imposta a monte dalle proprie spese aziendali. Ad esempio, i proprietari di piccole imprese non hanno diritto a detrarre l'imposta a monte e non possono recuperare dall'ufficio delle imposte l'IVA pagata sulle spese aziendali. Ciò può comportare un notevole aumento dei costi, in particolare se l'azienda acquista molti beni soggetti a IVA. D'altro canto, gli imprenditori che offrono servizi ai sensi dell'articolo 4 della legge sull'IVA (UStG), ad esempio, hanno diritto alla detrazione dell'imposta a monte, a condizione che non offrano esclusivamente servizi esenti dall'IVA. Ulteriori eccezioni all'esenzione dall'IVA sono disponibili nel testo giuridico pertinente.
  
• Svantaggi reputazionali: le fatture delle piccole imprese senza IVA possono dare ai clienti l'impressione che le vendite dell'attività siano basse. Nel peggiore dei casi, i clienti potrebbero interpretarlo come mancanza di esperienza commerciale o di successo.