ドイツの企業は通常、付加価値税 (VAT) の対象となります。ただし、ドイツ VAT 法 (UStG) 第 4 条で、特定の活動および分野に対して同税の免除が定義されています。この記事では、UStG 第 4 条に基づく VAT 免除の仕組みと、それが適用される活動について説明します。また、仕入税額控除への影響や、正規の VAT 免除と非正規の VAT 免除の違いについても説明します。また、VAT 免除のメリットとデメリットの比較や、UStG 第 4 条が中小企業に関わるケースについても扱います。

この記事の内容

• UStG 第 4 条に基づき VAT が免除される仕組み
  
• UStG 第 4 条に基づき VAT が免除される活動
  
• VAT 免除が仕入税額控除に与える影響
  
• 正規の免除と非正規の免除の違い
  
• VAT 免除のメリットとデメリット
  
• 中小企業は UStG 第 4 条の対象か
  

UStG 第 4 条に基づき VAT が免除される仕組み

ドイツでは、税務当局は販売された商品と提供されるサービスのほとんどすべてに対して VAT を徴収しています。一般的な VAT の義務は、ビジネスを運営しているかどうかにかかわらず、企業、個人事業主、フリーランサーに適用されます。税務当局は、事前 VAT 申告の一環として、販売価格に VAT を上乗せし、請求書に表示し、税務署に納付することを義務付けています。現在、通常の VAT 税率は 19% ですが、軽減税率は 7% です。ドイツでは、主要な日用品・サービスに軽減税率が導入されています(UStG第12節参照)。

ゼロ税率の対象となる商品やサービスも一部あります。UStG 第 4 条には、ゼロ税率が適用される 29 の例外的なケースが記載されています。該当する場合は 0% の VAT、つまり VAT免除の対象となります。結果として、対象の請求書の商品またはサービスに VAT を計上しない権限が企業に認められます。また同社は、UStG の特定条項を参照して免除は正当であることを伝える注記を、請求書に追加する必要があります。

原則として、企業は VAT 免除の有無にかかわらずサービスを提供できます。事業における税金の徴収をシンプルにしたい場合は、Stripe Tax をご検討ください。一度導入すると、世界各地での支払いに対して税金が自動的に計算され、徴収されます。さらに、Stripe Tax では必要なすべての税務書類にアクセスできるため、税金の還付をスピーディーかつ簡単に申請できます。

UStG 第 4 条に基づき VAT が免除される活動

UStG 第 4 条による VAT 免除の主な目的は、特定の社会的および経済的分野を促進することです。たとえば、医療、社会、慈善活動は免除対象です。同じ措置が、教育部門の多くの活動にも当てはまります。さらに、VAT 免除は、国境を越えた取引における二重課税を防ぐことを目的としています。以下で、VAT が免除されているものの一部を紹介します。ただし、UStG 第 4 条に記載されている活動の一部には、規制と免除の追補を定めるサブカテゴリが含まれる場合がありますので、ご注意ください。

• 外来・入院医療サービスおよび看護サービス
  
• 人体臓器、人体血液、母乳の供給
  
• ボランティア活動
  
• 公立・私立の学校、大学、その他の一般教育・職業訓練機関における教育サービス
  
• 博物館、オーケストラ、動物園、公文書館などが提供する文化サービス、および劇場公演やコンサートの企画
  
• 支払い処理、ローンの付与、保険証券の販売などの金融および保険サービス
  
• 不動産の賃貸・リース
  
• ドイツの不動産譲渡税 (RETT) に該当する売上
  
• レース賭け金と宝くじ
  
• 他の EU 諸国の企業への物品および製品の域内供給
  
• 商品の国境を越えた輸送
  
• 航空および海上輸送活動
  

VAT 免除が仕入税額控除に与える影響

仕入税額控除は、ドイツの VAT システムの中心的な概念です。企業は仕入税 (他社からの請求書に記載されている VAT) の税務署からの還付を請求し、納税義務から控除することができます。仕入税額控除とは、売上に対して徴収する VAT を、購買時に支払う VAT と相殺できる、という意味です。つまり、個人とは異なり、企業は他の企業が提供する商品やサービスの正味価格のみを支払い、VAT の対象となります。これらの企業は、事前 VAT 申告書から仕入税を差し引くことができます。

ある会社が UStG 第 4 条に従って VAT を免除されているとします。その場合、会社が VAT の対象となるサービスも提供している場合は、営業費用の正味金額を請求するか、事前 VAT 申告書を介して仕入税額の還付を求めることができます。会社が VAT 非課税の商品やサービスのみを提供している場合、仕入税の還付請求はできません。また、正規の免除と非正規の免除を区別する必要があります。

正規の免除と非正規の免除の違い

正規の免除と非正規の免除は、仕入税を控除できる方式が異なります。税務当局は、UStG 第 4 条に従い正規の免除対象である販売に、仕入税額の控除を許可しています。これは、関係する企業の当事者同士が VAT を計上する必要がなく、それでも仕入サービスで支払われた仕入税については税務署から還付を受けられる、という意味です。一方、非正規の免除対象である売上は、企業が営業費用から仕入税を控除するのを防いでいます。

正規の免除

仕入税を控除する資格がある取引には、以下のようなものがあります。

• EU 域外への輸出配送
  
• EU 域内での供給
  
• EU 域外への輸送サービス
  
• 特定の金融サービス
  
• 航空・海上貨物輸送
  

非正規の免除

仕入税を控除する資格がない取引には、以下のようなものがあります。

• 医療・ヘルスケアサービス
  
• 不動産の売買、賃貸、リース
  
• 学校および教育サービス
  
• 文化・芸術サービス
  
• 金融・保険サービス
  
• ギャンブルの賞金
  
• 法定の社会保障機関、社会福祉施設、または戦災者や生活保護のサービス提供機関からの売上
  

VAT 免除のメリットとデメリット

UStG 第 4 条による VAT 免除のメリット

VAT を納付しない会社の場合、完全な VAT 申告書を作成し、税務署に事前申告書を提出する義務はありません。これにより、面倒な手続きが減り、時間が節約されます。また税率の考慮や計算が不要なため、請求もシンプルになります。

VAT 免除により、VAT 関連の問題に関するアドバイスをほとんど、またはまったく必要としなくなる場合もあります。その結果、税理士からのアドバイスなどのコストを節約できます。

VAT 非課税企業が商品やサービスを正味価格で販売すると、顧客はお金を節約できます。税金がかからないので、安く購入できます。これは、企業とは異なり、税務署から仕入税還付を受けられない個人にとって特に有益です。

価格が下がると顧客の需要にプラスの影響があるため、最終的には VAT を免除されている会社は、競争上の優位性を得ます。さらには、UStG 第 4 条に基づく VAT 免除で、国際競争力を高めることができます。海外で販売する場合に、商品やサービスに VAT 額の追加がなく、より低価格となるからです。

UStG 第 4 条による VAT 免除のデメリット

非正規の免除の影響を受ける企業は、上記のように VAT 非課税サービスのみを提供している場合、受領した請求書で支払った仕入税の還付を請求することはできません。これは、事業費に支払われる VAT が最終的なコスト負担を表し、運用コストを増加させることを意味します。

課税対象である購買を行うことにより税負担が軽減されるため、仕入税額控除を利用したいという法人顧客にとっては、VAT 免除対象の商品やサービスは、あまりうまみがない場合があります。

企業が一般的に VAT の申告と会計処理を行っていない場合は、会計がシンプルになるという恩恵を受けることができます。それにもかかわらず、課税と非課税の両方の売上を生成することも可能です。これにより、管理作業の負荷が増加しますので、たとえば、請求に細心の注意を払う必要があります。

仕入税額控除がない場合、VAT 返金のため、投資額を増やすほど企業にとっては高くつく、または安くはならない、ということになります。個々のケースでは、企業が投資を見送ることにつながり、開発が遅くなる場合があります。

UStG 第 4 条、VAT 免除の長所と短所

中小企業は UStG 第 4 条の対象か

一部の職業グループは、UStG 第 4 条に基づく VAT 免除が自身にとって有益であると判断するでしょう。ただし、職業に関係なく、ドイツの企業やフリーランサーは中小企業として申請できます。 UStG 第 19 条によると、前年度の年間売上が 22,000 ユーロ以下、今年度が 50,000 ユーロ以下の事業者は、自発的に中小企業の地位を適用できます。中小企業は通常 VAT を支払わず、その代償として仕入税額控除を請求することはできません。

つまり、UStG の第 19 条に基づく中小企業規制と UStG 第 4 条に沿った免除は、同じ結果となる異なる規制です。UStG の第 4 条は、VAT 免除を申請し、小規模企業として事業を営む企業にはあまり関係がありません。いずれにせよ VAT を支払わないため、たとえば、自分の活動が正規の VAT 免除に該当するか、非正規の VAT 免除に該当するかを確認する必要はありません。