Ondernemingen in Duitsland zijn over het algemeen onderworpen aan belasting over de toegevoegde waarde (btw). Sectie 4 van de Duitse btw-wet (UStG) definieert echter vrijstellingen voor bepaalde activiteiten en gebieden. In dit artikel lees je hoe de btw-vrijstelling van sectie 4 in de UStG werkt en voor welke activiteiten deze van toepassing is. Ook leggen we uit wat de gevolgen zijn voor de aftrek van voorbelasting en wat het verschil is tussen een echte en een niet-echte btw-vrijstelling. Je kunt ook lezen over een vergelijking van de voor- en nadelen van een btw-vrijstelling en informatie over de relevantie van sectie 4 in de UStG voor kleine ondernemingen.

Wat staat er in dit artikel?

• Hoe werkt de btw-vrijstelling van sectie 4 van de UStG?
  
• Welke activiteiten zijn op grond van sectie 4 in de UStG vrijgesteld van btw?
  
• Welke gevolgen heeft een btw-vrijstelling voor de aftrek van voorbelasting?
  
• Wat is het verschil tussen echte en niet-echte belastingvrijstellingen?
  
• Wat zijn de voor- en nadelen van een btw-vrijstelling?
  
• Geldt sectie 4 in de UStG ook voor kleine ondernemingen?
  

Hoe werkt de btw-vrijstelling van sectie 4 van de UStG?

De belastingdienst heft in Duitsland btw over bijna alle verkochte goederen en verrichte diensten. De algemene btw-verplichting is van toepassing op ondernemingen, eenmanszaken en freelancers, ongeacht of zij een onderneming runnen of niet. De belastingdienst eist van ondernemingen dat ze btw toevoegen aan hun verkoopprijzen, deze op facturen vermelden en deze aan de belastingdienst betalen als onderdeel van hun vooraangifte btw. Het normale btw-tarief is momenteel 19%, terwijl het verlaagde tarief 7% is. Duitsland heeft deze laatste ingevoerd voor belangrijke alledaagse goederen en diensten (zie sectie 12 van de UStG).

Toch vallen sommige goederen en diensten onder een nultarief. Sectie 4 in de UStG somt 29 uitzonderingsgevallen op waarop dit van toepassing is. Ze zijn onderworpen aan 0% btw, oftewel btw-vrijstelling. Hierdoor is het mogelijk dat de onderneming de btw voor het product of de dienst niet vermeldt op een overeenkomstige factuur. Verder moet de onderneming aan de factuur een notitie toevoegen waarin de belastingvrijstelling wordt gemotiveerd onder verwijzing naar de specifieke afdeling en paragraaf van de UStG.

Ondernemingen kunnen in principe zowel met als zonder btw-vrijstelling diensten verlenen. Als je het berekenen van belasting voor je onderneming eenvoudiger wilt maken, dan is Stripe Tax misschien wel een goed idee. Met één integratie worden belastingen voor wereldwijde betalingen automatisch berekend en geïnd. Daarnaast biedt Stripe Tax toegang tot alle benodigde belastingdocumenten en kun je snel en eenvoudig belastingteruggave aanvragen.

Welke activiteiten zijn op grond van sectie 4 in de UStG vrijgesteld van btw?

Het hoofddoel van de btw-vrijstelling van sectie 4 in de UStG is het bevorderen van bepaalde maatschappelijke en economische gebieden. Medische, maatschappelijke en liefdadigheidsactiviteiten zijn bijvoorbeeld vrijgesteld. Hetzelfde geldt voor tal van activiteiten in de onderwijssector. Bovendien is de btw-vrijstelling bedoeld om dubbele belasting bij internationale transacties te voorkomen. Hieronder vind je een selectie van transacties die zijn vrijgesteld van btw. Houd er echter rekening mee dat sommige van de in sectie 4 van de UStG genoemde activiteiten subcategorieën bevatten met aanvullende voorschriften en uitzonderingen:

• Ambulante en intramurale medische diensten en verpleegkundige diensten
  
• Levering van menselijke organen, menselijk bloed en moedermelk
  
• Vrijwilligerswerk
  
• Onderwijsdiensten aan openbare of particuliere scholen en universiteiten en andere instellingen voor algemeen vormend onderwijs of beroepsopleiding
  
• Culturele diensten van onder meer musea, orkesten, dierentuinen of archieven, evenals de organisatie van theatervoorstellingen en concerten
  
• Financiële en verzekeringsdiensten zoals betalingsverwerking, het verstrekken van leningen of de verkoop van verzekeringspolissen
  
• Huur en verhuur van onroerend goed
  
• Verkopen die vallen onder de Duitse overdrachtsbelasting (RETT)
  
• Raceweddenschappen en loterijen
  
• Intracommunautaire levering van goederen en producten aan ondernemingen in andere landen van de Europese Unie
  
• Internationaal vervoer van goederen
  
• Lucht- en zeevaart
  

Welke gevolgen heeft een btw-vrijstelling voor de aftrek van voorbelasting?

De aftrek van voorbelasting is een centraal begrip van het Duitse btw-stelsel. Het stelt ondernemingen in staat om voorbelasting, of de btw op facturen van de belastingdienst van andere ondernemingen, terug te vorderen en zo af te trekken van hun verschuldigde belasting. Voorbelastingaftrek houdt in dat ondernemingen de btw die op verkopen is geïnd, kunnen verrekenen met de betaalde btw op aankopen. Dit betekent dat ondernemingen, in tegenstelling tot particulieren, alleen de nettoprijs betalen voor goederen en diensten die andere ondernemingen leveren, inclusief btw. Die ondernemingen kunnen dan de voorbelasting aftrekken van hun vooraf ingediende btw-aangifte.

Stel dat de onderneming is vrijgesteld van btw op grond van sectie 4 in de UStG. In dat geval kan zij nettobedragen voor bedrijfskosten terugvorderen of de voorbelasting terugvorderen via de vooraf ingediende btw-aangifte indien de onderneming ook aan btw onderworpen diensten verricht. Als de onderneming alleen btw-vrijgestelde goederen en diensten aanbiedt, is terugvorderen van voorbelasting niet mogelijk. Er moet ook een onderscheid worden gemaakt tussen echte en niet-echte belastingvrijstellingen.

Wat is het verschil tussen echte en niet-echte belastingvrijstellingen?

Echte en niet-echte belastingvrijstellingen verschillen in hun mogelijkheid om voorbelasting af te trekken. De belastingdienst staat op grond van sectie 4 in de UStG de daadwerkelijke belastingvrijstelling voor aftrek van voorbelasting toe. Dit betekent dat de betrokken ondernemingen niet zelf btw hoeven af te dragen, maar toch de voorbelasting die is betaald over in een eerder stadium verrichte diensten terugkrijgt van de belastingdienst. Verkopen die onder een niet-reële belastingvrijstelling vallen, verhinderen daarentegen dat een onderneming voorbelasting aftrekt van haar bedrijfskosten.

Echte belastingvrijstellingen

Enkele transacties die recht geven op aftrek van voorbelasting worden hieronder opgesomd:

• Exportleveringen naar landen buiten de EU
  
• Intracommunautaire levering binnen de EU
  
• Transportdiensten naar landen buiten de EU
  
• Specifieke financiële diensten
  
• Lucht- en zeevrachtvervoer
  

Niet-echte belastingvrijstellingen

Enkele transacties die geen recht geven op aftrek van voorbelasting worden hieronder opgesomd:

• Medische en gezondheidsdiensten
  
• Verkoop, verhuur en lease van onroerend goed
  
• School- en onderwijsdiensten
  
• Culturele en artistieke diensten
  
• Financiële en verzekeringsdiensten
  
• Gokwinsten
  
• Omzet van wettelijke socialezekerheidsinstellingen, instellingen voor maatschappelijk welzijn of instellingen voor oorlogsslachtoffers of welzijnsdiensten
  

Wat zijn de voor- en nadelen van een btw-vrijstelling?

Voordelen van een btw-vrijstelling, sectie 4 van de UStG

Voor ondernemingen die geen btw betalen, is er geen verplichting om een volledige btw-aangifte op te stellen en een voorschot in te dienen bij de belastingdienst. Dit vermindert de bureaucratie en bespaart tijd. Facturering is ook eenvoudiger omdat het niet nodig is om rekening te houden met belastingtarieven of deze te berekenen.

Een btw-vrijstelling kan ook betekenen dat ondernemingen weinig of geen behoefte hebben aan advies over btw-gerelateerde kwesties. Hierdoor kunnen ze kosten besparen, zoals voor advies van belastingadviseurs.

Wanneer van btw vrijgestelde ondernemingen hun goederen en diensten tegen nettoprijzen verkopen, besparen klanten geld. Ze betalen geen belastingtoeslag, waardoor ze tegen lagere kosten kunnen kopen. Dit is met name voordelig voor particulieren die, in tegenstelling tot ondernemingen, de betaalde voorbelasting niet kunnen terugvorderen van de belastingdienst.

Lagere prijzen kunnen een positieve invloed hebben op de vraag van klanten en uiteindelijk btw-vrijgestelde ondernemingen een concurrentievoordeel opleveren. Bovendien kan de btw-vrijstelling op grond van sectie 4 in de UStG het internationale concurrentievermogen vergroten als goederen en diensten tegen een lagere prijs in het buitenland worden verkocht, zonder het extra btw-bedrag.

Nadelen van een btw-vrijstelling, sectie 4 van de UStG

Ondernemingen die door een niet-echte belastingvrijstelling worden getroffen, kunnen de voorbelasting die ze betalen op inkomende facturen niet terugvorderen, op voorwaarde dat ze alleen btw-vrijgestelde diensten aanbieden zoals hierboven beschreven. Dit betekent dat de betaalde btw op bedrijfskosten een uiteindelijke kostenpost vormt en de bedrijfskosten verhoogt.

Btw-vrijgestelde goederen en diensten kunnen voor zakelijke klanten minder aantrekkelijk zijn als zij gebruik willen maken van de aftrek van voorbelasting, omdat belastbare aankopen de belastingdruk verlagen.

Als ondernemingen over het algemeen geen btw aangeven en afdragen, kunnen ze profiteren van een vereenvoudigde boekhouding. Desondanks is het voor hen ook mogelijk om zowel belastbare als belastingvrije verkopen te genereren. Dit verhoogt de administratieve werklast. En misschien wil je bijvoorbeeld goed letten op de facturatie.

Zonder aftrek van voorbelasting worden grotere investeringen voor ondernemingen duurder (of juist niet goedkoper) door een btw-teruggave. In individuele gevallen kan dit betekenen dat ondernemingen afzien van investeringen, waardoor hun ontwikkeling wordt vertraagd.

Voor- en nadelen van een btw-vrijstelling, sectie 4 van de UStG

Geldt sectie 4 in de UStG ook voor kleine ondernemingen?

Voor bepaalde beroepsgroepen is de btw-vrijstelling van sectie 4 in de UStG relevant voor hun belangen. Ongeacht hun beroep kunnen ondernemingen en freelancers in Duitsland echter een vrijstelling aanvragen als kleine ondernemingen. Volgens sectie 19 van de UStG kunnen ondernemers vrijwillig de status van kleine onderneming aanvaarden als hun jaaromzet in het voorgaande jaar niet hoger is dan € 22.000 euro en € 50.000 euro in het lopende jaar. Kleine ondernemingen betalen over het algemeen geen btw en kunnen in ruil daarvoor geen aanspraak maken op aftrek van voorbelasting.

De regeling voor kleine ondernemingen op basis van sectie 19 van de UStG en de belastingvrijstelling in overeenstemming met sectie 4 in de UStG zijn dus verschillende regelingen die tot hetzelfde resultaat leiden. Sectie 4 van de UStG is minder relevant voor ondernemingen die btw-vrijstelling aanvragen en als kleine onderneming opereren. Omdat ze toch geen btw betalen, hoeven ze bijvoorbeeld niet na te gaan of hun activiteiten al dan niet onder de echte btw-vrijstelling vallen.