Als het gaat om intra-Europese B2B-handel moeten ondernemingen voldoen aan de regelgeving voor belasting toegevoegde waarde (btw) van de interne markt van de EU. Iedereen die goederen levert aan een onderneming in een land buiten de EU, moet zich bewust zijn van de verschillen met interne handel, anders lopen ze het risico op belastinggerelateerde risico's en extra betalingen.

In ons artikel leggen we uit wat intracommunautaire leveringen zijn en waarom ze zijn ingevoerd als rechtsinstrument. Ook geven we aan aan welke voorwaarden moet worden voldaan om een intracommunautaire levering belastingvrij te maken. Tot slot vind je een overzicht van de informatie die op elke factuur moet worden vermeld en de rapportageverplichtingen die van toepassing zijn op ondernemingen.

Wat staat er in dit artikel?

• Wat is een intracommunautaire levering?
  
• Waarom bestaan er intracommunautaire leveringen?
  
• Aan welke voorwaarden moet worden voldaan om een intracommunautaire levering belastingvrij te maken?
  
• Welke verplichte informatie moet op een factuur worden vermeld voor een intracommunautaire levering?
  
• Wat zijn de rapportageverplichtingen voor intracommunautaire leveringen?
  
• Welke speciale gevallen bestaan er voor intracommunautaire leveringen?
  

Wat is een intracommunautaire levering?

Bij een intracommunautaire levering gaat het om de grensoverschrijdende levering van goederen en producten tussen ondernemingen in verschillende EU-landen. Het wordt vaak een 'belastingvrije intracommunautaire levering' genoemd, omdat de ondernemingen in bepaalde omstandigheden zijn vrijgesteld van belasting toegevoegde waarde. De focus ligt op de levering van goederen, dus het staat los van andere intracommunautaire diensten waarbij een onderneming diensten verleent in een ander EU-land.

De volgende juridische teksten:e juridische vormen de basis voor intracommunautaire leveringen:

• Duitse wet op de omzetbelasting (UStG), paragraaf 4 nr. 1b
  
• Duitse wet op de omzetbelasting (UStG), paragraaf 4 nr. 6a
  
• Btw-uitvoeringsverordening (UStDV), paragraaf 17
  

Gedetailleerde informatie over de juridische voorschriften is te vinden in het btw-toepassingsbesluit (UStAE) van het Duitse federale ministerie van Financiën, in het bijzonder in de paragrafen 6a(1) tot 6a(8).

Waarom bestaat intracommunautaire levering?

Het doel van intracommunautaire levering is de grensoverschrijdende handel te vereenvoudigen en het verkeer van goederen in Europa te bevorderen. Als rechtsinstrument heeft de belastingvrije intracommunautaire levering het instrument dat bekend staat als “belastingvrije uitvoerleveringen” vervangen toen de interne Europese markt aan het begin van het jaar 1992/1993 werd ingevoerd.

Intracommunautaire levering vereenvoudigt de grensoverschrijdende handel door btw te heffen in het land van de ontvanger. Dit betekent een enorme vermindering van de administratieve rompslomp voor zowel de leverende als de facturerende onderneming. Dit komt omdat zonder de verordening de leverende onderneming de btw zou moeten betalen aan het belastingkantoor in het respectieve andere EU-land. Als onderdeel van het intracommunautaire leveringsmechanisme is de levering van goederen belastingvrij voor de leverende onderneming.

Voor de ontvangende onderneming resulteert de intracommunautaire levering in een intracommunautaire acquisitie. Als kopers moet de ontvangende onderneming de btw op de aankoop in eigen land betalen. Deze kan ook als voorbelasting worden afgetrokken als de onderneming hier recht op heeft.

Op enkele uitzonderingen na volgt de handel tussen EU-ondernemingen het onderstaande model:

• De leverende onderneming geeft een factuur uit aan de ontvangende onderneming voor het nettobedrag (d.w.z. exclusief btw).
  
• Het ontvanger onderneming berekent zelfstandig de verschuldigde btw tegen het tarief dat van toepassing is in het thuisland en draagt dit af aan de belastingkantoor daar.
  

Aan welke voorwaarden moet worden voldaan om een intracommunautaire levering belastingvrij te maken?

Voordat een levering van goederen als belastingvrije intracommunautaire levering kan worden erkend, moet aan een aantal voorwaarden worden voldaan:

• De levering van goederen moet plaatsvinden tussen twee ondernemingen die in verschillende EU-lidstaten gevestigd moeten zijn.
  
• Beide ondernemingen moeten een btw-identificatienummer (btw ID-nummer).
  
• De ontvangende onderneming moet de goederen kopen voor de onderneming of voor een juridische entiteit. Voor particuliere aankopen gelden andere bepalingen.
  
• Bewijs moet worden verstrekt van de verzending of het vervoer van de goederen, inclusief een ontvangstbewijs en een boekingsbewijs.
  
• De goederen zijn onderworpen aan btw aan de kant van de ontvangende onderneming.
  
• De factuur van de leverende onderneming moet correct en in overeenstemming met bepaalde speciale kenmerken worden opgesteld (zie hieronder).
  
• De leverende onderneming moet een samenvattend overzicht indienen bij het belastingkantoor (zie hieronder).
  

Het is belangrijk dat aan alle vereisten wordt voldaan en dat de betrokken ondernemingen hier bewijs van kunnen overleggen. In het geval van zendingen kan dit bijvoorbeeld zijn door middel van een bevestiging van aankomst, een ontvangstbewijs van de koerier, een vrachtbrief of een verzendrapport. Alle nevendiensten die de leverende onderneming levert, zoals verpakking, transport of verzekering van de goederen, zijn dan ook vrijgesteld van btw. Het principe is dat 'nevendiensten hetzelfde lot beschoren zijn als de hoofddienst voor btw-doeleinden' (zie btw-toepassingsbesluit (UStAE), artikel 3, lid 10, punt 5).

Welke verplichte informatie moet op een factuur worden vermeld voor een intracommunautaire levering?

Ondernemingen die facturen uitgeven voor belastingvrije intracommunautaire leveringen moeten de verplichte informatie vermelden die is gespecificeerd in § 14, lid 4, van de Duitse btw-uitvoeringsverordening (UStDV):

• Naam en adres van degene die de factuur maakt
  
• Belastingnummer van de uitgever van de factuur
  
• Btw-ID-nummer van de uitgever van de factuur
  
• Naam en adres van de ontvanger van de factuur
  
• Uitgiftedatum factuur
  
• Datum en tijd waarop de dienst is geleverd
  
• Serienummer van de factuur
  
• Naam van de dienst
  
• Type en omvang van de dienst
  
• Nettobedrag (let op: het belastingtarief en het brutobedrag zijn niet van toepassing)
  

Er zijn ook twee bijzondere kenmerken die specifiek van toepassing zijn op facturering van intracommunautaire leveringen:

• De factuur moet ook het btw-ID-nummer van de ontvangende onderneming bevatten naast het btw-ID-nummer van de uitgever van de factuur. Zonder deze informatie ligt de aansprakelijkheid voor de btw bij de uitgever van de factuur, die mogelijk door zijn binnenlandse belastingdienst wordt verplicht om achteraf betalingen te doen.
  
• De factuur moet ook een schriftelijke verwijzing naar de vrijstelling van belasting bevatten. Op een Duitse factuur zou dit zijn: "steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung" (belastingvrije intracommunautaire levering).
  

Factureringsaanduidingen in de officiële EU-talen

Hieronder vind je de aanduidingen voor de belastingvrijstelling van intracommunautaire leveringen voor de verschillende landen in de Europese Unie:

• Oostenrijk: steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung
  
• België: livraison intracommunautaire exonérée TVA
  
• Bulgarije: neoblagaema vatreshnoobshtnostna dostavka
  
• Cyprus: tax free intracommunity delivery
  
• Tsjechië: dodání zbozí do jiného clenského státu, osvobozené od DPH
  
• Denemarken: momsfri EU levering
  
• Estland: käibemaksuvaba ühendusesisene kättetoimetamine
  
• Finland: veroton yhteisömyynti
  
• Frankrijk: livraison intracommunautaire exonérée TVA
  
• Griekenland: tax free intracommunity delivery
  
• Hongarije: forgalmiadó-mentes, Közösségenbelülrol történo áruszállítás
  
• Ierland: tax free intracommunity despatch
  
• Italië: cessioni intracomunitarie esenti
  
• Letland: ar 0% apliekamas precu piegades ES ietvaros, PVN likuma 28. pants*)
  
• Litouwen: pridétinés vertés mokesciu neapmokestinamas tiekimas Europos Sajungos viduje
  
• Luxemburg: livraison intracommunautaire exonérée TVA.
  
• Malta: tax free intracommunity delivery
  
• Nederland: intracommunautaire levering
  
• Polen: wewnatrzwspólnotowa dostawa towarów opodatkowana wg. stawki podatku 0% (Art.42 Ust. 0 pod. od tow.il usl.)
  
• Portugal: fornecimento intercomunitário isento de IVA
  
• Roemenië: livrare intracomunitara scutita de TVA
  
• Slowakije: od dane oslobodené intrakomunitárne dodávky
  
• Slovenië: oprostitev plačila DDV pri dobavah znotraj EU
  
• Spanje: entrega intracomunitaria libre de impuesto
  
• Zweden: skattefri gemenskapsintern leverans
  

Ondernemingen kunnen gebruikmaken van de diensten van gecertificeerde aanbieders van betaaldiensten voor een juiste facturering die voldoet aan de wet. Aanbieders van betaaldiensten zoals Stripe bieden niet alleen geautomatiseerde processen, maar gebruiken ook intelligente factureringsprogramma's om het foutpercentage tot een minimum te beperken, ook in het geval van facturen voor belastingvrije intracommunautaire leveringen.

Wat zijn de rapportageverplichtingen voor intracommunautaire leveringen?

Op grond van § 18a van de Duitse wet op de omzetbelasting (UStG) is een van de belangrijkste taken van elke onderneming die intracommunautaire leveringen verricht, het regelmatig rapporteren van de bijbehorende inkomsten aan het belastingkantoor. Dit wordt gerapporteerd met behulp van een samenvattend overzicht. Hierin worden de intracommunautaire leveringen vermeld en elektronisch ingediend, zoals via het ELSTER-portaal in Duitsland. De overzichten worden elk kwartaal gerapporteerd. Ze moeten echter maandelijks worden gerapporteerd als de intracommunautaire leveringen binnen die drie maanden meer dan 50.000 euro bedragen. De deadline voor het rapporteren is de 25e van de volgende maand. De bij de uitwisseling betrokken belastingdiensten van de EU kunnen aan de hand van de samenvattende overzichten controleren of de betrokken bedrijven de juiste belasting over de transacties hebben betaald.

Als de intracommunautaire leveringen in het voorgaande jaar meer dan 500.000 euro bedroegen, moet de leverende onderneming deze transacties ook rapporteren als onderdeel van de intracommunautaire handelsstatistieken van het Duitse federale bureau voor de statistiek. Hetzelfde geldt voor inkomende leveringen van meer dan 800.000 euro per jaar.

Als de drempel in het lopende kalenderjaar wordt overschreden, begint de verplichte rapportage vanaf de maand waarin de waarde is overschreden.

Welke speciale gevallen bestaan er voor intracommunautaire leveringen?

Leveringen van goederen tussen ondernemingen binnen Europa vormen niet altijd een belastingvrije intracommunautaire levering. Gasleveringen via het aardgasnet en elektriciteitsleveringen in de zin van § 3g van de Duitse wet op de omzetbelasting (UStG) vormen bijvoorbeeld geen intracommunautaire leveringen. Leveringen van nieuwe voertuigen worden daarentegen altijd behandeld als intracommunautaire leveringen, zelfs als de ontvangers particulieren zijn.

Er is ook een bijzonder kenmerk voor kleine ondernemingen: deze zijn over het algemeen vrijgesteld van btw op grond van § 19 van de Duitse wet op de omzetbelasting (UStG) en ze zijn niet verplicht om een voorlopige btw-aangifte in te dienen. Bij intracommunautaire leveringen verandert deze situatie echter wel. Zodra kleine ondernemingen bij dit soort leveringen betrokken zijn, moeten ze een voorlopige aangifte voor de overeenkomstige periode indienen en een administratie van de levering bijhouden.

Er zijn verschillende andere speciale gevallen die van invloed zijn op de facturering en belastingheffing van ondernemingen voor intra-Europese leveringen van goederen, en de toepasselijke wet- en regelgeving moet daarom nauwkeurig worden onderzocht. Je kunt de mogelijkheid overwegen om professionele ondersteuning te krijgen. Nauwkeurige kennis van de belastingregelgeving is met name van belang bij internationale transacties. Neem voor meer informatie contact op met het verkoopteam van Stripe.