En el comercio B2B intraeuropeo, las empresas deben cumplir la normativa referente al impuesto sobre el valor añadido (IVA) del mercado interno de la UE. Toda persona que suministre bienes a una empresa ubicada fuera de la UE debe conocer las diferencias que hay con el mercado interno; de lo contrario, se enfrenta a riesgos en materia fiscal y posibles pagos adicionales.
En este artículo explicamos qué son las entregas intracomunitarias y por qué se introdujeron como un instrumento legal. También hablamos de las condiciones que deben cumplirse para que una entrega intracomunitaria esté libre de impuesto. Por último, proporcionamos un resumen de la información que debe incluirse en las facturas y la obligación de las empresas de declarar estas entregas.
¿De qué trata este artículo?
- ¿Qué es una entrega intracomunitaria?
- ¿Por qué existe el concepto de entrega intracomunitaria?
- ¿Qué condiciones deben cumplirse para que una entrega intracomunitaria esté libre de impuesto?
- ¿Qué información debe incluirse obligatoriamente en la factura de una entrega intracomunitaria?
- ¿Qué obligaciones hay en cuanto a la declaración de las entregas intracomunitarias?
- ¿Qué casos especiales existen en relación con las entregas intracomunitarias?
¿Qué es una entrega intracomunitaria?
Es una entrega transfronteriza de bienes y productos entre empresas de diferentes países de la UE. A menudo se le denomina «entrega intracomunitaria libre de impuesto» porque las empresas están exentas del impuesto sobre el valor añadido en determinadas circunstancias. Se centra en el suministro de bienes; por tanto, es diferente a otros servicios intracomunitarios en los que una empresa presta servicios en otro país de la UE.
La base legal de las entregas intracomunitarias se encuentra en los siguientes textos legales:
- Ley del IVA (UStG) alemana, sección 4, n.º 1b;
- UStG, sección 4, n.º 6a;
- Ordenanza de Aplicación del IVA (UStDV), sección 17.
Puedes consultar información detallada de la normativa en el Decreto de Aplicación del IVA (UStAE) del Ministerio Federal de Finanzas de Alemania; en concreto, en las secciones de la 6a(1) a la 6a(8).
¿Por qué existe el concepto de entrega intracomunitaria?
El objetivo del concepto de entrega intracomunitaria es simplificar el comercio transfronterizo y promover el movimiento de mercancías en Europa. Como instrumento legal, la entrega intracomunitaria libre de impuesto reemplazó a la herramienta conocida como «entregas de exportación libres de impuesto» cuando se implantó el mercado único europeo entre finales de 1992 y principios de 1993.
El concepto de entrega intracomunitaria simplifica el comercio transfronterizo porque el IVA se cobra en el país del destinatario. Esto supone una reducción enorme de los trámites burocráticos tanto para la empresa proveedora como para la que factura. El motivo es que, sin esta normativa, la empresa proveedora tendría que pagar el IVA a la oficina fiscal del otro país de la UE. Con el mecanismo de entrega intracomunitaria, el suministro de bienes está libre de impuesto para la empresa proveedora.
Para la empresa destinataria, la entrega intracomunitaria se considera una adquisición intracomunitaria. Como compradora, la empresa destinataria debe pagar el IVA de la adquisición en su país. Esto se puede deducir también como impuesto soportado si la empresa tiene derecho a ello.
Salvo algunas excepciones, el comercio entre empresas de la UE sigue este modelo:
- La empresa proveedora emite una factura para la empresa destinataria por el importe neto, es decir, sin IVA.
- La empresa destinataria calcula el IVA al tipo aplicable en su país y lo remite a su oficina fiscal.
¿Qué condiciones deben cumplirse para que una entrega intracomunitaria esté libre de impuesto?
Debe cumplirse una serie de condiciones para que un suministro de bienes se considere una entrega intracomunitaria libre de impuesto:
- El suministro de bienes debe tener lugar entre dos empresas. Deben estar en diferentes países miembro de la UE.
- Las dos empresas deben tener un número de IVA.
- La empresa destinataria debe adquirir los bienes para la empresa o para una entidad jurídica. En el caso de adquisiciones de particulares, se aplican otras disposiciones legales.
- Debe proporcionarse un comprobante del envío o el transporte de los bienes, incluidos un documento de recibo y una prueba de contabilización.
- Los bienes están sujetos a IVA para la empresa destinataria.
- La factura de la empresa proveedora debe emitirse correctamente, conforme a determinadas disposiciones especiales que se detallan más adelante.
- La empresa proveedora debe presentar una declaración recapitulativa en la oficina fiscal (se explica más adelante).
Es importante que se cumplan todos los requisitos y que las empresas implicadas puedan proporcionar pruebas de ello. En el caso de envíos, por ejemplo, se puede hacer con una confirmación de recepción, un recibo del transportista, una nota de consignación o un informe de envío. Cualquier otro servicio auxiliar que proporcione la empresa proveedora, como embalaje, transporte o un seguro de los bienes, está también exento de IVA. El principio es que «los servicios auxiliares comparten el mismo destino que el servicio principal a efectos de IVA» (consulta el Decreto de Aplicación del IVA (UStAE), sección 3(10)(5)).
¿Qué información debe incluirse obligatoriamente en la factura de una entrega intracomunitaria?
Las empresas que emiten facturas de entregas intracomunitarias libres de impuesto deben incluir obligatoriamente la información que se especifica en la sección 14(4) de la Ordenanza de Aplicación del IVA (UStDV) de Alemania:
- nombre y dirección del emisor de la factura;
- número fiscal del emisor de la factura;
- número de IVA del emisor de la factura;
- nombre y dirección del destinatario de la factura;
- fecha de emisión de la factura;
- hora y fecha en la que se presta el servicio;
- número de factura;
- nombre del servicio;
- tipo y ámbito del servicio;
- importe neto (sin tipo de IVA ni importe bruto).
Deben tenerse en cuenta también dos aspectos que se aplican específicamente a la facturación de las entregas intracomunitarias:
- La factura debe incluir el número de IVA del destinatario además del número de IVA del emisor de la factura. Sin esta información, la responsabilidad del IVA recae en el emisor de la factura, a quien su oficina fiscal le puede reclamar el pago posterior.
- La factura debe incluir también una referencia escrita a la exención del impuesto. En una factura alemana, sería: «steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung» (entrega intracomunitaria libre de impuesto).
Indicaciones para la facturación en los idiomas oficiales de la UE
A continuación se detalla la indicación de exención del impuesto de las entregas intracomunitarias para los diferentes países de la Unión Europea:
- Austria: steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung
- Bélgica: livraison intracommunautaire exonérée TVA
- Bulgaria: neoblagaema vatreshnoobshtnostna dostavka
- Chipre: tax free intracommunity delivery
- Chequia: dodání zbozí do jiného clenského státu, osvobozené od DPH
- Dinamarca: momsfri EU levering
- Estonia: käibemaksuvaba ühendusesisene kättetoimetamine
- Finlandia: veroton yhteisömyynti
- Francia: livraison intracommunautaire exonérée TVA
- Grecia: tax free intracommunity delivery
- Hungría: forgalmiadó-mentes, Közösségenbelülrol történo áruszállítás
- Irlanda: tax free intracommunity despatch
- Italia: cessioni intracomunitarie esenti
- Letonia: ar 0% apliekamas precu piegades ES ietvaros, PVN likuma 28. pants*)
- Lituania: pridétinés vertés mokesciu neapmokestinamas tiekimas Europos Sajungos viduje
- Luxemburgo: livraison intracommunautaire exonérée TVA.
- Malta: tax free intracommunity delivery
- Países Bajos: intracommunautaire levering
- Polonia: wewnatrzwspólnotowa dostawa towarów opodatkowana wg. stawki podatku 0% (Art.42 Ust. 0 pod. od tow.il usl.)
- Portugal: fornecimento inter-comunitário isento de IVA
- Rumanía: livrare intracomunitara scutita de TVA
- Eslovaquia: od dane oslobodené intrakomunitárne dodávky
- Eslovenia: oprostitev plačila DDV pri dobavah znotraj EU
- España: entrega intracomunitaria libre de impuesto
- Suecia: skattefri gemenskapsintern leverans
Las empresas pueden recurrir a proveedores de servicios de pago certificados para obtener una facturación correcta conforme a la ley. Además de ofrecer procesos automatizados, los proveedores de servicios de pago, como Stripe, utilizan programas de facturación inteligentes que reducen las tasas de error al mínimo, incluso en el caso de facturas de entregas intracomunitarias libres de impuesto.
¿Qué obligaciones hay en cuanto a la declaración de las entregas intracomunitarias?
En la sección 18a de la Ley del IVA (UStG) alemana se estipula que una de las obligaciones más importantes de cualquier empresa que realice entregas intracomunitarias es declarar periódicamente los ingresos correspondientes en la oficina fiscal. Esto se hace por medio de una declaración recapitulativa. En esta declaración se enumeran las entregas intracomunitarias y se envía electrónicamente; por ejemplo, a través del portal ELSTER en Alemania. Las declaraciones se presentan trimestralmente. Sin embargo, deben presentarse mensualmente si las entregas intracomunitarias superan los 50 000 euros en esos tres meses. El plazo para presentar la declaración es el día 25 del mes siguiente. Las oficinas fiscales de la UE implicadas en el intercambio pueden usar las declaraciones recapitulativas para comprobar si las empresas involucradas han pagado el impuesto correcto por las transacciones.
Si las entregas intracomunitarias superaron los 500 000 euros en el ejercicio anterior, la empresa proveedora debe declarar también estas transacciones como parte de las estadísticas de comercio intracomunitario de la Oficina Federal de Estadística de Alemania. Lo mismo se aplica a las entregas que se reciben que superan los 800 000 euros al año.
Si el umbral se supera en el año natural en curso, la declaración obligatoria comienza en el mes en el que se supera el valor.
¿Qué casos especiales existen en relación con las entregas intracomunitarias?
Los suministros de bienes entre empresas ubicadas en Europa no siempre son entregas intracomunitarias libres de impuesto. Por ejemplo, los suministros de gas a través de la red de gas natural y los suministros de electricidad según se definen en la sección 3g de la Ley del IVA (UStG) alemana no se consideran entregas intracomunitarias. Por otro lado, el suministro de vehículos nuevos siempre se considera una entrega intracomunitaria, incluso si el destinatario es un particular.
Hay otra disposición especial para propietarios de pequeñas empresas: en general, están exentos de IVA conforme a la sección 19 de la ley UStG y no tienen que hacer declaraciones preliminares de IVA. Sin embargo, esta situación cambia en el caso de las entregas intracomunitarias. Cuando las personas propietarias de pequeñas empresas están implicadas en este tipo de entregas, deben presentar una declaración preliminar del IVA del período correspondiente y mantener un registro de la entrega.
Hay otros casos especiales que afectan a la facturación y la fiscalidad de las empresas en cuanto al suministro de bienes dentro de Europa, por lo que deben estudiarse detenidamente las leyes y los reglamentos aplicables. Puedes considerar la opción de obtener ayuda profesional. El conocimiento preciso de los reglamentos fiscales es especialmente importante para las transacciones transfronterizas. Si deseas obtener más información, ponte en contacto con el equipo de ventas de Stripe.