När det gäller B2B-handel inom Europa måste företagen efterleva bestämmelser om mervärdesskatt (moms) för EU:s inre marknad. Alla som levererar varor till ett företag i ett land utanför EU bör vara medvetna om skillnaderna med den interna handel, annars riskerar de att drabbas av skatterelaterade risker och ytterligare betalningar.

I vår artikel förklarar vi vad unionsinterna leveranser är och varför de infördes som ett juridiskt instrument. Vi redogör också för de villkor som måste uppfyllas för att en unionsintern leverans ska vara skattefri. Slutligen får du en översikt över den information som måste finnas med på en faktura och de rapporteringsskyldigheter som gäller för företag.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är en unionsintern leverans?
  
• Varför finns det unionsinterna leveranser?
  
• Vilka villkor måste uppfyllas för att en unionsintern leverans ska vara skattefri?
  
• Vilka obligatoriska uppgifter måste finnas med på en faktura för en unionsintern leverans?
  
• Vilka är rapporteringsskyldigheterna för unionsinterna leveranser?
  
• Vilka specialfall finns det för unionsinterna leveranser?
  

Vad är en unionsintern leverans?

En unionsintern leverans innebär en gränsöverskridande leverans av varor och produkter mellan företag i olika EU-länder. Det kallas ofta för ”skattefri unionsintern leverans”, eftersom företagen under vissa omständigheter är befriade från mervärdesskatt. Fokus ligger på leverans av varor, så det skiljer sig från andra unionsinterna tjänster där företag tillhandahåller tjänster i ett annat EU-land.

Den rättsliga grunden för unionsinterna leveranser finns i följande juridiska texter:

• Tyska momslagen (UStG), § 4 nr 1b
  
• UStG, § 4 nr 6a
  
• Genomförandeförordning om moms (UStDV), , § 17
  

Detaljerad information om de juridiska bestämmelserna finns i förordningen om momsansökan (UStAE) från det tyska federala finansministeriet – i synnerhet, § 6a(1) till 6a(8).

Varför finns det unionsintern leverans?

Syftet med unionsinterna leveranser är att förenkla den gränsöverskridande handeln och främja rörligheten för varor i Europa. Som juridiskt instrument ersatte den skattefria unionsinterna leveransen verktyget som tidigare kallades för ”skattefria exportleveranser” vid införandet av den gemensamma europeiska marknaden kring årsskiftet 1992/1993.

Unionsinterna leveranser förenklar gränsöverskridande handel genom att ta ut moms i mottagarlandet. Det innebär en enorm byråkratiförenkling för både det levererande och det fakturerande företaget. Utan förordningen skulle nämligen det levererande företaget tvingas betala moms till skattekontoren i respektive EU-land där de levererar sina varor. I och med mekanismen för unionsinterna leveranser blir leveransen av varor skattefri för det levererande företaget.

För mottagarföretaget innebär den unionsinterna leveransen ett unionsinternt förvärv. I egenskap av köpare måste mottagaren betala moms på inköpet i sitt eget land. Detta kan också dras av som ingående skatt om företaget har rätt att göra detta.

Med några få undantag följer handeln mellan EU-företag modellen nedan:

• Det levererande företaget utfärdar en faktura till det mottagande företaget på nettobeloppet (dvs. exklusive moms).
  
• Det mottagande företaget beräknar självständigt den moms som ska betalas enligt den gällande skattesatsen i hemlandet och betalar summan till landets skattekontor.
  

Vilka villkor måste uppfyllas för att en unionsintern leverans ska vara skattefri?

Ett antal villkor måste uppfyllas innan en varuleverans kan redovisas som en skattefri unionsintern leverans:

• Varuleveransen måste ske mellan två företag. Dessa företag måste vara baserade i olika EU-medlemsstater.
  
• Båda företagen måste ha ett [momsregistreringsnummer](https://stripe.com/resources/more/vat-id-germany "Stripe | The value-added tax identification number (VAT ID) i Tyskland”).
  
• Det mottagande företaget måste inlösa varorna för företagets räkning eller för en juridisk enhets räkning. För privata inköp gäller andra bestämmelser.
  
• Bevis måste tillhandahållas för sändningen eller transporten av varorna, inklusive kvitto och bokningsbevis.
  
• Varorna är föremål för moms hos mottagarföretaget.
  
• Fakturan från det levererande företaget måste vara utfärdad korrekt och följa vissa särskilda instruktioner (se nedan).
  
• Det levererande företaget måste lämna in en sammanställning till skattekontoret (se nedan).
  

Det är viktigt att alla krav är uppfyllda och att de berörda företagen kan bevisa detta. När det gäller försändelser kan det till exempel ske genom en ankomstbekräftelse, ett kvitto från kuriren, en fraktsedel eller en sändningsrapport. Eventuella sidotjänster som det levererande företaget tillhandahåller (t.ex. förpackning, transport eller försäkring av varorna) är också momsbefriade. Principen är att ”sidotjänster har samma status som huvudtjänsten i momshänseende” (se förordningen om ansökan om moms (UStAE), avsnitt 3.10.5).

Vilken obligatorisk information måste finnas med på en faktura för en unionsintern leverans?

Företag som utfärdar fakturor för skattefria unionsinterna leveranser måste innehålla den obligatoriska information som anges i § 14.4 i den tyska genomförandeförordningen om mervärdesskatt (UStDV):

• Fakturautfärdarens namn och adress
  
• Skattenummer för fakturautfärdaren
  
• Momsregistreringsnummer för fakturautfärdaren
  
• Fakturamottagarens namn och adress
  
• Fakturans utfärdandedatum
  
• Tid och datum då tjänsten tillhandahölls
  
• Seriellt fakturanummer
  
• Namn på tjänsten
  
• Typ och omfattning av tjänsten
  
• Nettobelopp (Obs: skattesatsen och bruttobeloppet gäller inte)
  

Två särskilda funktioner måste också beaktas för fakturor gällande unionsinterna leveranser:

• Fakturan måste också innehålla mottagarföretagets momsregistreringsnummer utöver fakturautfärdarens momsregistreringsnummer. Utan denna information ligger ansvaret för momsen hos fakturautfärdaren, som kan krävas på efterföljande betalningar av sitt inhemska skattekontor.
  
• Fakturan måste också innehålla en skriftlig indikering för skattebefrielsen. På en tysk faktura skulle detta vara: ”steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung” (skattefri unionsintern leverans).
  

Fakturaindikeringar på de officiella EU-språken

Nedan hittar du indikeringarna för skattebefriade unionsinterna leveranser på språken i de olika EU-länderna:

• Österrike: steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung
  
• Belgien: livraison intracommunautaire exonérée TVA
  
• Bulgarien: neoblagaema vatreshnoobshtnostna dostavka
  
• Cypern: tax free intracommunity delivery
  
• Tjeckien: dodání zbozí do jiného clenského státu, osvobozené od DPH
  
• Danmark: momsfri EU levering
  
• Estland: käibemaksuvaba ühendusesisene kättetoimetamine
  
• Finland: veroton yhteisömyynti
  
• Frankrike: livraison intracommunautaire exonérée TVA
  
• Grekland: tax free intracommunity delivery
  
• Ungern: forgalmiadó-mentes, Közösségenbelülrol történo áruszállítás
  
• Irland: tax free intracommunity despatch
  
• Italien: cessioni intracomunitarie esenti
  
• Lettland: ar 0% apliekamas precu piegades ES ietvaros, PVN likuma 28. pants*)
  
• Litauen: pridétinés vertés mokesciu neapmokestinamas tiekimas Europos Sajungos viduje
  
• Luxemburg: livraison intracommunautaire exonérée TVA.
  
• Malta: tax free intracommunity delivery
  
• Nederländerna: intracommunautaire levering
  
• Polen: wewnatrzwspólnotowa dostawa towarów opodatkowana wg. stawki podatku 0% (Art.42 Ust. 0 pod. od tow.il usl.)
  
• Portugal: fornecimento inter-comunitário isento de IVA
  
• Rumänien: livrare intracomunitara scutita de TVA
  
• Slovakien: od dane oslobodené intrakomunitárne dodávky
  
• Slovenien: oprostitev plačila DDV pri dobavah znotraj EU
  
• Spanien: entrega intracomunitaria libre de impuesto
  
• Sverige: skattefri unionsintern leverans
  

Företag kan använda tjänsterna från certifierade betaltjänstleverantörer för korrekt fakturering som efterlever lagen. Förutom att tillhandahålla automatiserade processer använder betaltjänstleverantörer som Stripe också intelligenta faktureringsprogram för att minska felfrekvensen så långt det går, även när det gäller fakturor för skattefria unionsinterna leveranser.

Vilka är rapporteringsskyldigheterna för unionsinterna leveranser?

Enligt § 18a i den tyska momslagen (UStG) är en av de viktigaste skyldigheterna för alla företag som tillhandahåller unionsinterna leveranser att regelbundet rapportera motsvarande intäkter till skattekontoret. Detta rapporteras med hjälp av en sammanfattande redogörelse. I denna anges de unionsinterna leveranserna och den skickas in elektroniskt, t.ex. via portalen ELSTER i Tyskland. Sammanställningarna rapporteras kvartalsvis. Men om de unionsinterna leveranserna överstiger 50 000 euro under dessa tre månader (kvartalet) måste de rapporteras månadsvis. Rapporteringsfristen löper ut den 25:e i påföljande månad. De skattekontor i EU som deltar i utbytet kan använda sammanställningarna för att granska om de berörda företagen har betalat rätt skatt i transaktionerna.

Om de unionsinterna leveranserna överstiger 500 000 euro under det föregående året måste det levererande företaget också rapportera dessa transaktioner som statistik över handeln inom unionen till den tyska federala statistikmyndigheten. Samma sak gäller för inkommande leveranser som överstiger 800 000 euro per år.

Om tröskelvärdet överskrids under innevarande kalenderår börjar den obligatoriska rapporteringen från och med den månad som värdet överskreds.

Vilka specialfall finns det för unionsinterna leveranser?

Varuleveranser mellan företag inom Europa utgör inte alltid skattefria unionsinterna leveranser. Exempelvis utgör gasleveranser via naturgasnätet och elleveranser enligt § 3g i den tyska lagen om mervärdesskatt (UStG) inte unionsinterna leveranser. Leveranser av nya fordon behandlas däremot alltid som unionsinterna leveranser, även om mottagarna är enskilda individer.

Det finns även ett undantag för småföretagare som annars är momsbefriade enligt § 19 i UStG, och de behöver i regel inte lämna in en preliminär momsdeklaration. Denna situation förändras dock när det gäller unionsinterna leveranser. När småföretagare involveras i dessa leveranstyper måste de lämna in en preliminär deklaration för motsvarande period och dokumentera leveransen.

Det finns flera andra specialfall som påverkar företagens fakturering och beskattning vid intraeuropeiska varuleveranser och därför bör man noggrant undersöka vilka lagar och förordningar som tillämpas. Överväg möjligheten med professionellt stöd. Exakta kunskaper om regelverken för beskattning är särskilt viktigt vid gränsöverskridande transaktioner. Om du vill veta mer kan du kontakta Stripes säljteam.