19 %, 7 % eller 0 %? När företag fakturerar för sina produkter och tjänster är det viktigt att noga titta på vilken skattesats som krävs enligt lag. I den här artikeln förklarar vi vad mervärdesskatt är, vilka företag som måste betala den och vilka skattesatser som gäller. Dessutom förklarar vi vilka varor och tjänster som omfattas av en rabatterad skattesats och vad ett företag måste tänka på vid utfärdande av fakturor både i Tyskland och i andra EU-länder.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är mervärdesskatt?
  
• Vem omfattas av mervärdesskatt?
  
• Vilka mervärdesskattesatser finns det?
  
• När tillämpas den diskonterade mervärdesskattesatsen?
  
• Hur ska mervärdesskatt visas på en faktura?
  

Vad är mervärdesskatt?

Mervärdesskatt (moms) är en konsumtionsskatt som tas ut på all privat och offentlig konsumtion. Förutsättningen är att leverantören av varor och tjänster är skyldig att ta ut mervärdesskatt, och den måste därför betalas när man köper produkter eller tar emot tjänster. Mervärdesskatt är en av de viktigaste källorna till intäkter på nationell, statlig och kommunal nivå. Momsens andel av alla inkomster från skatter i Förbundsrepubliken Tyskland uppgår till mer än 30 %.

Mervärdesskatt infördes i Tyskland 1968 med motsvarande mervärdesskattesatser som bestämde nivån på skatten. Den ordinarie skattesatsen 1968 var 10 % och den rabatterade skattesatsen var 5 %. Sedan dess har den stadigt ökat: den ordinarie skattesatsen är nu 19 % och den diskonterade skattesatsen är 7 %.

Vad är skillnaden mellan omsättningsskatt och mervärdesskatt?

Begreppen "mervärdesskatt" och "omsättningsskatt" används ofta synonymt i vardagliga sammanhang. Strängt taget är mervärdesskatt det allmänna villkor som täcker både ingående skatt och omsättningsskatt. Insatsskatt och omsättningsskatt är i grunden samma skatt, bara ur olika perspektiv: köpare eller de som använder tjänster betalar omsättningsskatt, medan företag som gör ett köp eller använder en tjänst betalar insatsskatt. Om du t.ex. köper en produkt för 119 euro inkluderar priset en omsättningsskatt på 19 %, dvs. 19 euro. Dessa 19 euro måste överföras från det företag som är inblandat i köpet till skattemyndigheterna. Den omsättningsskatt som köparen betalar blir mervärdesskatt för det företag som gjort försäljningen. Detta innebär att mervärdesskatten är en indirekt slutkonsumentskatt: den tas visserligen ut av det säljande företaget, men företaget överför bara denna skatt till köparen som i slutändan betalar den.

Enskilda firmor kan inte göra anspråk på återbetalning av ingående skatt från skattemyndigheterna. Företag kan dock dra av kostnaderna och göra anspråk på återbetalning av ingående skatt från skattemyndigheterna om de köper varor eller tjänster från andra företag som är skyldiga att betala mervärdesskatt. I vårt exempel skulle en privatperson betala 119 euro för produkten, men i slutändan skulle ett företag bara betala 100 euro.

I tysk skattelagstiftning används ordet "Umsatzsteuer" (eller "omsättningsskatt") framför villkoret "Mehrwertsteuer" (eller "mervärdesskatt"). Vi ser dock "mervärdesskatt" regelbundet i vardagen på fakturor och inkomster, vanligtvis i den förkortade versionen "moms".

Vem omfattas av mervärdesskatt?

Enligt 1 § 1 st. 1 p. i den tyska lagen om mervärdesskatt (UStG) är alla "leveranser och andra tjänster som ett företag baserat i landet tillhandahåller mot betalning som en del av sin affärsverksamhet" föremål för mervärdesskatt. Av denna anledning gäller mervärdesskatt för alla företag i Tyskland som kräver pengar för sina leveranser och tjänster. Detta omfattar även egenföretagare, förutsatt att de är entreprenörer, vilket innebär att de självständigt bedriver en kommersiell eller yrkesmässig verksamhet för att få inkomst.

Små företag är undantagna från skyldigheten att ta ut mervärdesskatt: enligt befrielsen för små företag i 19 § i UStG är företag med en omsättning under 22 000 euro under föregående kalenderår och som inte förväntas ha en omsättning över 50 000 euro under innevarande kalenderår undantagna från mervärdesskatt. Små företag kan dock frivilligt ta ut mervärdesskatt om de så önskar.

Medicinska yrken är också befriade från att ta ut mervärdesskatt, oavsett omsättning, enligt 4 § i UStG. Dessa omfattar läkare, psykoterapeuter och fysioterapeuter samt homeopater. Befrielsen gäller även barnmorskor, massörer och massörer, sjukgymnaster och liknande verksamheter inom den medicinska sektorn. Detsamma gäller också för vård- och stödtjänster, t.ex. på sjukhus, äldreboenden och vårdhem.

Mervärdesskatt tas inte heller ut för bland annat följande tjänster:

• Intäkter från försäljning, leasing eller uthyrning av fastigheter
  
• Tjänster från en bostadsrättsförening
  
• Intäkter från försäkringar
  
• Intäkter från socialförsäkringsgivare, välfärd eller försörjning eller förmåner till krigsoffer
  
• Tjänster inom skol- och utbildningssektorn
  
• Intäkter från sjö- och flygtransporter
  
• Vissa intäkter från spel, t.ex. från lotterier och vadslagning på tävlingar
  
• Frivilliga aktiviteter, t.ex. aktiviteter inom ett parlament, en fackförening eller arbete inom vård och stöd
  
• Tjänster länkade till uppfostran av och stöd till barn och ungdomar
  

Vilka mervärdesskattesatser finns det?

Vanligtvis tillämpas tre mervärdesskattesatser i Tyskland: 19 %, 7 % och 0 %. Den typiska skattesatsen som gäller vid köp av en produkt eller inlösare av en tjänst är 19 %. Vissa produkter och tjänster tas dock betalt med en reducerad mervärdesskatt: för vissa radposter i vardagen tas endast 7 % ut. Och ett mycket litet antal tjänster är inte skattepliktiga alls, med en mervärdesskatt på 0 % (se listan i avsnittet "Vem omfattas av mervärdesskatt?" i den här artikeln).

När gäller den diskonterade mervärdesskattesatsen?

Enligt 12 § i UStG gäller en reducerad skattesats på 7 % för bland annat följande varor och tjänster

• Livsmedel
  
  • Kött och ätbara slaktbiprodukter
    
  • Fisk, krabbor och blötdjur - med undantag av prydnadsfisk, kräftor, hummer, ostron och sniglar
    
  • Mjölk och mejeriprodukter
    
  • Färska, torkade och tillfälligt konserverade grönsaker
    
  • Spannmål och malda produkter som mjöl eller gryn och krossgryn
    
  • Ätbara frukter och nötter
    
  • Ätbara animaliska och vegetabiliska fetter och oljor
    
  • Kryddor
    
  • Socker och konfektyr
    
  • Kaffe, te och mate
    
  • Vatten, med undantag för färdigförpackat dricksvatten, källvatten och bordsvatten samt vigvatten och vattenånga
    
• Levande djur som bin, tamboskap, grisar, får eller kaniner
  
• Blommor, kvistar, blad, grenar och andra delar av växter samt gräs, mossor och lavar för bindning eller prydnadsändamål
  
• Djur- eller växtbaserade gödselmedel, med undantag för guano
  
• Trä i form av ved (runda stockar, bitar, grenar, buntar eller liknande) eller träspån, träavfall och skrot (även om detta processas till pellets, briketter eller andra former i efterhand)
  
• Böcker, broschyrer, tidningar och tidskrifter, fotoalbum, rit- och målarböcker, tryckta eller handskrivna anteckningar, frimärken och kartor av alla slag (t.ex. världsatlaser eller jordglober)
  
• Fonogram som endast innehåller uppläsningen av en bok som ljudinspelning
  
• Rullstolar och andra transportmedel för personer med funktionsnedsättning
  
• Proteser, ortopediska apparater och andra ortopediska hjälpmedel samt hjälpmedel för avhjälpande åtgärder av funktionalitet (t.ex. konstgjorda lemmar, hörapparater eller pacemakers)
  
• Produkter för menstruationshygien, t.ex. tamponger och bindor
  
• Konstverk som målningar och teckningar, originalgravyrer, snitt och litografier samt originalskulpturer av alla slags material
  
• Zoologiska, botaniska, mineralogiska eller anatomiska föremål samt föremål av historiskt, arkeologiskt, paleontologiskt, etnologiskt eller numismatiskt värde
  
• Inträdesbiljetter till teatrar, konserter, museer och jämförbara föreställningar från artister
  
• Kollektivtrafik inom en kommun eller på en sträcka som är kortare än 50 kilometer
  
• Uthyrning av live- och sovutrymmen samt campingplatser för tillfällig inkvartering av tredje part
  

Som en del av coronaviruspandemin beslutade lagstiftaren också om en tillfällig sänkning av mervärdesskattesatserna för vissa specifika varor och tjänster. Till exempel gäller den rabatterade skattesatsen på 7 % för restauranger och gastronomitjänster fram till den 31 december 2023. Endast drycker är befriade från denna regel. Mervärdesskattesatsen för leverans av gas och värme via naturgas- och värmenätet sänktes också till 7 % fram till den 31 mars 2024.

Hur ska mervärdesskatt visas på en faktura?

Mervärdesskatt ska vara en av de grundläggande delarna på varje faktura som utfärdas av ett företag (se 14 § 4 p. ”UStG”), oavsett om den skickas till enskilda firmor eller till andra företag. Nettobeloppet för varan eller tjänsten, skattesatsen för mervärdesskatt, det resulterande beloppet för den totala mervärdesskatten och det totala bruttobeloppet anges alla på fakturan. Mervärdesskatten skiljer skillnaden mellan netto och brutto i en faktura.

Exempel på kontoutdrag för mervärdesskatt:

Totalt nettopris för produkten/tjänsten: 100 euro
Mervärdesskatt på 19 %: 19 euro
Totalt bruttopris: 119 euro

Företag som skickar fakturor till andra EU-länder kan i princip hantera detta på samma sätt som en faktura inom Tyskland - åtminstone när den skickas till en privatperson. I sådana fall anses leveransplatsen vara Tyskland, och mervärdesskatt måste därför anges på faktura och betalas in till skattemyndigheterna.

Det är annorlunda om ett tyskt företag skickar en faktura till ett företag som är baserat i ett annat EU-land. I sådana fall är leveransplatsen och tjänsten i mottagarens land, så mervärdesskatt måste därför tas ut och det mottagande företaget måste betala in mervärdesskatten till skattemyndigheterna i mottagarens land. Eftersom detta är relativt komplicerat används ett förfarande med omvänd skattskyldighet som ett särskilt arrangemang i detta fall. I detta förfarande upphävs skyldigheten att betala mervärdesskatt så att det mottagande företaget (och inte det tyska företag som utfärdar fakturan) måste betala in mervärdesskatten i sitt eget land. I termer av fakturering betyder detta att tyska företag inte tar ut mervärdesskatt när de fakturerar företag från andra EU-länder. Fakturan utfärdas endast för nettobeloppet, och på fakturan ska det stå "omvänd skattskyldighet" eller "skattskyldigheten övergår till mottagaren".

Mervärdesskatt tillkommer inte heller på fakturor som skickas till företag utanför EU. I vissa fall måste du kontrollera vilka skyldigheter som gäller i det aktuella landet. I många länder krävs registrering för moms eller att man har en skatterepresentant på plats. Utanför Europa varierar de juridiska bestämmelserna från land till land. Vid fakturering gäller följande: På en faktura till ett företag utanför Europa ska en notering som "export" eller "skattefri exportleverans" anges.

Företag kan använda tjänster från certifierade betaltjänstleverantörer för fakturering. Dessa erbjuder automatiserade processer, baserade på smarta faktureringsprogram samt kraftigt reducerade felfrekvenser för uppgifter såsom att beräkna skattebeloppet.