19%、7% 还是 0%？企业为其产品和服务开具发票时，必须仔细查看法律规定的税率。在本文中，我们将解释值税的定义、哪些公司必须缴纳增值税以及适用的税率。此外，我们还将解释哪些商品和服务适用优惠税率，以及企业在德国和其他欧盟国家境内开具发票时的注意事项。

本文内容

• 什么是增值税？
  
• 增值税适用于哪些人？
  
• 增值税税率有哪些？
  
• 何时适用增值税优惠税率？
  
• 发票上应如何体现增值税？
  

什么是增值税？

增值税 (VAT) 是一种针对所有私人和公共消费征收的消费税。在商品与服务提供商需负责征收增值税的前提下，在购买产品或接受服务时必须缴纳增值税。增值税是国家、州和市政府最重要的收入来源之一：在德意志联邦共和国的所有税收收入中，增值税占比超过 30%。

德国于 1968 年引入增值税制度，并制定了相应的税率标准。1968 年的标准税率为 10%，优惠税率为 5%。此后税率持续上调：目前标准税率为 19%，优惠税率为 7%。

销售税和增值税的区别

在日常对话中，"增值税"与"销售税"常被混用。严格来说，增值税是一个总称，涵盖了进项税和销项税。进项税和销售税本质上是同一种税——只是从不同的角度来看：买家或使用服务的人缴纳的是销售税，而购买或使用服务的企业缴纳的则是进项税。例如，如果您以 119 欧元的价格购买了一件产品，那么这个价格包含了 19% 的销售税，即 19 欧元。这 19 欧元必须由参与买卖的企业转缴给税务机关。买家支付的销售税成为销售企业的增值税。也就是说，增值税是一种间接的终端消费者税：虽然由销售企业征收，但该企业仅作为代收代缴方，最终税负由买方承担。

个人无法向税务机关申请返还进项税。但是，如果企业向其他需要缴纳增值税的企业购买商品或服务，则可以抵扣成本并向税务机关申请返还进项税。以上述例子为例，个人需为商品支付 119 欧元，但企业最终只需支付 100 欧元。

在德国税法中，更倾向于使用 "Umsatzsteuer"（即"销售税"）而非 "Mehrwertsteuer"（即"增值税"）。不过，我们在日常生活中经常在发票和收据上看到"增值税"，通常是缩写为 "VAT"。

增值税的适用对象

根据《德国增值税法》(UStG) 第 1 条第 1 款第 1 项的规定，所有"所有在德国境内企业因经营活动而提供的有偿商品供应及其他服务"均需缴纳增值税。因此，增值税适用于德国境内所有因交付商品或提供服务而收取费用的企业。这也包括自雇人士，只要他们是“创业者”，即独立开展商业或专业活动以赚取收益。

小型企业可免除征收增值税的义务：根据《德国增值税法》第 19 条载明的小型企业豁免条款，上一日历年营业额低于 22,000.00 欧元且本日历年营业额预计不会超过 50,000.00 欧元的企业可豁免征收增值税。但小型企业也可自愿选择征收增值税。

根据《德国增值税法》第 4 条，医疗行业无论营业额多少，均可豁免征收增值税，包括医生、心理治疗师、物理治疗师以及顺势疗法医师。这一豁免也适用于助产士、按摩师、理疗师和医疗领域内的类似活动。医院、养老院和护理机构提供的护理与支持服务同样适用此规定。

除其他方面外，对以下服务也不征收增值税：

• 出售、出租或租赁财产的收入
  
• 业主委员会提供的服务
  
• 保险业务收入
  
• 社会保障机构、福利机构的收入或向战争受害者提供津贴或福利的收入
  
• 学校和教育领域的服务
  
• 海运和空运收入
  
• 特定博彩收入，如彩票和赛马投注
  
• 议会、工会工作及护理支持领域的志愿活动
  
• 与儿童和青少年抚养及支持相关的服务
  

增值税税率有哪些？

德国通常适用三种增值税税率：19%、7% 和 0%。购买产品或获取服务时适用的典型税率为 19%。但部分产品和服务享受优惠增值税税率：某些日常用品仅按7%征税，还有极少数服务完全免税，增值税税率为0%（请参阅本文“增值税的适用对象”部分）。

何时适用增值税优惠税率？

根据《德国增值税法》第 12 条，除其他方面外，以下商品和服务适用 7% 的优惠税率：

• 食品
  
  • 肉类和食用内脏
    
  • 鱼类、蟹类和软体动物（观赏鱼、小龙虾、龙虾、牡蛎和蜗牛除外）
    
  • 牛奶和乳制品
    
  • 新鲜、干制和临时保鲜的蔬菜
    
  • 谷物和磨制产品（如面粉和粗磨粉）
    
  • 食用水果和坚果
    
  • 食用动植物油脂
    
  • 调味品
    
  • 糖和糖果
    
  • 咖啡、茶和马黛茶
    
  • 水（预包装饮用水、泉水和自来水以及治疗水和水蒸气除外）
    
• 活体动物，如蜜蜂、家畜、猪、羊、兔子等
  
• 用于捆扎或装饰的鲜花、花蕾、枝叶、植物的其他部位以及草类、苔藓和地衣
  
• 动植物肥料（鸟粪除外）
  
• 木材，以薪柴（圆木、木块、树枝、捆扎等形式）或木屑、木废料及碎料（即使后续加工制成颗粒、团块或其他形状）的形式
  
• 书籍、手册、报纸和杂志、画册、绘画和涂色书、印刷或手写笔记、邮票和各种地图（如世界地图册或地球仪）
  
• 仅包含图书朗读内容的录音制品
  
• 轮椅及其他残疾人交通工具
  
• 替换身体部位、矫形器具和其他矫形装置，以及用于补救功能损伤或衰退的装置（如假肢、义肢、助听器或心脏起搏器等）
  
• 卫生巾、卫生棉条等经期卫生用品
  
• 艺术作品，如绘画、素描、原创版画、剪纸和石版画，以及各种材料的原创雕塑
  
• 动物学、植物学、矿物学或解剖学收藏品，以及具有历史、考古、古生物、民族学或钱币学价值的收藏品
  
• 剧院、音乐会、博物馆及类似艺术演出的门票
  
• 市内或 50 公里以内距离的公共交通
  
• 为第三方提供临时住宿的居住区、睡眠区及露营地租赁服务
  

新冠疫情期间，立法机构还决定暂时降低部分特定商品和服务的增值税税率：例如，餐饮服务适用7%优惠税率政策持续至2023年12月31日。只有饮料不在此规则范围内。通过天然气和供暖网络提供燃气和供暖服务的增值税税率也降至 7%，有效期至 2024 年 3 月 31 日。

发票上应如何体现增值税？

在企业开具的每张发票上，增值税都应是基本组成部分之一（参见《德国增值税法》第 14 条第 4 款），无论接收方是个人还是企业。发票上需列出产品或服务的净额、增值税税率、由此产生的总增值税金额以及总含税金额。增值税区分了发票中净价和含税价的区别。

增值税账单示例：

产品/服务总净价：100 欧元
增值税 (19%)：19 欧元
总价：119 欧元

企业在向其他欧盟国家开具发票时,基本可参照德国国内发票处理方式——至少在开具给个人公民时是如此。在这种情况下，交货地被视为德国，因此必须在发票中包含增值税并将其汇缴给税务机关。

如果一家德国企业向另一家位于其他欧盟国家的企业开具发票，情况就会有所不同：在这种情况下，交货地点和服务地点都在收件人所在国，因此必须征收接收方所在国的增值税，并由接收方企业向该国税务机关缴纳。由于这种做法相对复杂，因此在这种情况下会使用反向征税程序作为特殊安排。在这种程序中，增值税缴纳责任发生反转，因此接收方企业——而不是开具发票的德国企业-——必须在本国上缴增值税。在发票方面，这意味着：德国企业在向其他欧盟国家企业开具发票时不收取增值税。发票只开具净额，并应注明"反向征税程序"或"纳税义务转移至接收方"字样。

向欧盟以外企业开具的发票也不需要加增值税。在某些情况下，您必须检查在相关国家适用的义务。在许多国家，必须完成增值税注册，或者必须有财务代表在场。欧洲以外各国的法律规定各不相同。在开具发票时，应遵循以下规定：在给欧洲以外企业开具的发票上应注明"出口"或"免税出口交货"等字样。

外企可使用经认证的支付服务提供商来开具发票。这些服务提供商提供基于智能开票程序的自动化流程，大大降低了计算税额等方面的错误率。