19%, 7% หรือ 0%? เมื่อบริษัทออกใบแจ้งหนี้สำหรับผลิตภัณฑ์และบริการของตน สิ่งสำคัญคือต้องพิจารณาอย่างรอบคอบว่ากฎหมายกำหนดอัตราภาษีใด ในบทความนี้ เราจะอธิบายว่าภาษีมูลค่าเพิ่มคืออะไร, บริษัทใดบ้างที่ต้องชำระ และอัตราภาษีที่บังคับใช้ นอกจากนี้ เราจะอธิบายว่าสินค้าและบริการใดที่ใช้อัตราภาษีลดหย่อน และบริษัทต้องพิจารณาอะไรบ้างเมื่อออกใบแจ้งหนี้ทั้งในเยอรมนีและประเทศอื่นๆ ในสหภาพยุโรป

เนื้อหาหลักในบทความ

• ภาษีมูลค่าเพิ่มคืออะไร
  
• ภาษีมูลค่าเพิ่มมีผลบังคับใช้กับใครบ้าง
  
• มีอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มใดบ้าง
  
• อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มแบบลดหย่อนใช้เมื่อใด
  
• ภาษีมูลค่าเพิ่มควรปรากฏในใบแจ้งหนี้อย่างไร
  

ภาษีมูลค่าเพิ่มคืออะไร

ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) คือภาษีการบริโภคที่เรียกเก็บจากการบริโภคทั้งภาคเอกชนและภาครัฐทั้งหมด โดยมีข้อกำหนดว่าผู้ให้บริการสินค้าและบริการจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นจึงต้องชำระภาษีนี้เมื่อซื้อสินค้าหรือรับบริการ ภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นหนึ่งในแหล่งรายได้ที่สำคัญที่สุดในระดับสหพันธรัฐ, รัฐ และเทศบาล โดยสัดส่วนของภาษีมูลค่าเพิ่มในรายรับภาษีทั้งหมดในสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมนีมีมูลค่ามากกว่า 30%

ภาษีมูลค่าเพิ่มถูกนำมาใช้ในเยอรมนีในปี 1968 พร้อมกับอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มที่สอดคล้องกันซึ่งเป็นตัวกำหนดระดับของภาษี ในปี 1968 อัตราภาษีปกติอยู่ที่ 10% และอัตราลดหย่อนอยู่ที่ 5% ตั้งแต่นั้นมา อัตราเหล่านี้ก็เพิ่มขึ้นอย่างต่อเนื่อง ปัจจุบันอัตราปกติอยู่ที่ 19% และอัตราลดหย่อนอยู่ที่ 7%

ภาษีขายและภาษีมูลค่าเพิ่มแตกต่างกันอย่างไร

คำว่า "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" และ "ภาษีขาย" มักใช้สลับกันในการสนทนาทั่วไป แต่ในทางเทคนิคแล้ว ภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นคำศัพท์ทั่วไปที่ครอบคลุมทั้งภาษีซื้อและภาษีขาย โดยพื้นฐานแล้ว ภาษีซื้อและภาษีขายเป็นภาษีเดียวกัน เพียงแต่มองจากมุมที่ต่างกัน ผู้ซื้อหรือผู้ใช้บริการจะชำระภาษีขาย ในขณะที่ธุรกิจที่ทำการซื้อหรือใช้บริการจะชำระภาษีซื้อ ตัวอย่างเช่น หากคุณซื้อสินค้าในราคา 119 ยูโร ราคานี้จะรวมภาษีขาย 19% ซึ่งเท่ากับ 19 ยูโร บริษัทที่เกี่ยวข้องกับการซื้อจะต้องนำส่งเงิน 19 ยูโรนี้ให้กับหน่วยงานจัดเก็บภาษี ภาษีขายที่ผู้ซื้อชำระจะกลายเป็นภาษีมูลค่าเพิ่มของบริษัทที่ทำการขาย ซึ่งหมายความว่าภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นภาษีผู้บริโภคปลายทางทางอ้อม ถึงแม้บริษัทผู้ขายจะเป็นผู้เรียกเก็บ แต่บริษัทเพียงแค่ส่งต่อภาษีนี้เพื่อให้ผู้ซื้อเป็นผู้ชำระในท้ายที่สุด

บุคคลธรรมดาไม่สามารถขอคืนภาษีซื้อจากหน่วยงานจัดเก็บภาษีได้ อย่างไรก็ตาม บริษัทสามารถหักค่าใช้จ่ายและขอคืนภาษีซื้อจากหน่วยงานจัดเก็บภาษีได้หากซื้อสินค้าหรือบริการจากบริษัทอื่นที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม จากตัวอย่างของเรา บุคคลธรรมดาจะจ่ายค่าสินค้า 119 ยูโร แต่ท้ายที่สุดแล้ว บริษัทจะจ่ายเพียง 100 ยูโร

ในกฎหมายภาษีของเยอรมนี นิยมใช้คำว่า "Umsatzsteuer" (หรือ "ภาษีขาย") มากกว่าคำว่า "Mehrwertsteuer" (หรือ "ภาษีมูลค่าเพิ่ม") อย่างไรก็ตาม เรามักจะเห็นคำว่า "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" ในชีวิตประจำวันบนใบแจ้งหนี้และใบเสร็จ ซึ่งมักจะอยู่ในรูปแบบย่อว่า "VAT"

ภาษีมูลค่าเพิ่มมีผลบังคับใช้กับใครบ้าง

ตามมาตรา 1 วรรค 1 ข้อ 1 ของกฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่มของเยอรมนี (UStG) "การจัดหาสินค้าและบริการอื่นๆ ทั้งหมดที่บริษัทซึ่งตั้งอยู่ภายในประเทศให้บริการโดยมีค่าตอบแทนในฐานะเป็นส่วนหนึ่งของกิจกรรมทางธุรกิจ" จะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ด้วยเหตุนี้ ภาษีมูลค่าเพิ่มจึงมีผลบังคับใช้กับทุกบริษัทในเยอรมนีที่เรียกเก็บเงินค่าจัดส่งและบริการของตน ซึ่งรวมถึงผู้ประกอบอาชีพอิสระด้วย หากพวกเขามีลักษณะเป็นผู้ประกอบการ ซึ่งหมายถึงการดำเนินกิจกรรมเชิงพาณิชย์หรือวิชาชีพอย่างอิสระเพื่อสร้างรายได้

ธุรกิจขนาดเล็กได้รับการยกเว้นจากภาระหน้าที่ในการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามการยกเว้นสำหรับธุรกิจขนาดเล็กที่ระบุไว้ในมาตรา 19 ของ UStG บริษัทที่มีรายรับต่ำกว่า 22,000 ยูโรในปีปฏิทินก่อนหน้า และคาดว่าจะมีรายรับไม่เกิน 50,000 ยูโรในปีปฏิทินปัจจุบัน จะได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม อย่างไรก็ตาม ธุรกิจขนาดเล็กสามารถเลือกที่จะเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มโดยสมัครใจได้หากต้องการ

ผู้ประกอบวิชาชีพทางการแพทย์ยังได้รับการยกเว้นจากการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยไม่คำนึงถึงรายรับ ตามมาตรา 4 ของ UStG ซึ่งรวมถึงแพทย์, นักจิตบำบัด และนักกายภาพบำบัด รวมถึงผู้ประกอบวิชาชีพโฮมีโอพาธีย์ การยกเว้นนี้ยังใช้กับผดุงครรภ์, หมอนวด, นักกายภาพบำบัด และกิจกรรมที่คล้ายคลึงกันในภาคการแพทย์ และเช่นเดียวกันกับบริการดูแลและช่วยเหลือต่างๆ เช่น ในโรงพยาบาล, บ้านพักคนชรา และสถานดูแลผู้ป่วย

ภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกเรียกเก็บสำหรับบริการต่อไปนี้เช่นกัน

• รายได้จากการขาย, การให้เช่าซื้อ หรือการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์
  
• บริการจากสมาคมเจ้าของบ้าน
  
• รายได้จากการประกันภัย
  
• รายได้จากผู้ให้บริการประกันสังคม, สวัสดิการ หรือข้อกำหนดหรือสิทธิประโยชน์ที่มอบให้กับผู้ที่ตกเป็นเหยื่อสงคราม
  
• บริการในโรงเรียนและภาคการศึกษา
  
• รายได้จากการขนส่งทางทะเลและทางอากาศ
  
• รายได้จากการพนันบางประเภท เช่น จากสลากกินแบ่งและการพนันการแข่งขัน
  
• กิจกรรมอาสาสมัคร เช่น กิจกรรมภายในรัฐสภา, สหภาพ หรือการทำงานในภาคการดูแลและช่วยเหลือ
  
• บริการที่เกี่ยวข้องกับการเลี้ยงดูและสนับสนุนเด็กและวัยรุ่น
  

มีอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มใดบ้าง

โดยปกติแล้วในเยอรมนีจะมีอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 3 อัตรา ได้แก่ 19%, 7% และ 0% อัตราภาษีทั่วไปที่ใช้เมื่อซื้อผลิตภัณฑ์หรือรับบริการคือ 19% อย่างไรก็ตาม ผลิตภัณฑ์และบริการบางอย่างจะถูกเรียกเก็บด้วยอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มแบบลดหย่อน โดยมีการเรียกเก็บภาษีเพียง 7% สำหรับสินค้าในชีวิตประจำวันบางรายการ และมีบริการจำนวนน้อยมากที่ไม่ต้องเสียภาษีเลย โดยมีอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 0% (ดูรายการในส่วน "ภาษีมูลค่าเพิ่มมีผลบังคับใช้กับใครบ้าง" ของบทความนี้)

อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มแบบลดหย่อนใช้เมื่อใด

ตามมาตรา 12 ของ UStG อัตราภาษีลดหย่อน 7% จะมีผลบังคับใช้กับสินค้าและบริการต่อไปนี้ และอื่นๆ

• อาหาร
  
  • เนื้อสัตว์และเครื่องในสัตว์ที่บริโภคได้
    
  • ปลา, ปู และหอยและหมึก ยกเว้นปลาสวยงาม, เครย์ฟิช, ล็อบสเตอร์, หอยนางรม และหอยทาก
    
  • นมและผลิตภัณฑ์นม
    
  • ผักสด, ผักแห้ง และผักที่ถนอมอาหารไว้ชั่วคราว
    
  • ธัญพืชและผลิตภัณฑ์จากธัญพืชบด เช่น แป้ง หรือข้าวบดหยาบและแป้งหยาบ
    
  • ผลไม้และถั่วที่บริโภคได้
    
  • ไขมันและน้ำมันจากสัตว์และพืชที่บริโภคได้
    
  • เครื่องเทศ
    
  • น้ำตาลและผลิตภัณฑ์ขนมหวาน
    
  • กาแฟ, ชา และชามาเต
    
  • น้ำ ยกเว้นน้ำดื่มบรรจุขวด, น้ำแร่ธรรมชาติ และน้ำดื่มสำหรับบริโภค รวมถึงน้ำบำบัดและไอน้ำ
    
• สัตว์มีชีวิต เช่น ผึ้ง, โคกระบือ, สุกร, แกะ หรือกระต่าย
  
• ดอกไม้, ช่อดอกไม้, ใบไม้, กิ่งไม้ และส่วนอื่นๆ ของพืช รวมถึงหญ้า, มอส และไลเคนสำหรับใช้มัดหรือเพื่อการตกแต่ง
  
• ปุ๋ยจากสัตว์หรือพืช ยกเว้นปุ๋ยขี้นกทะเล (guano)
  
• ไม้ในรูปของไม้ฟืน (ท่อนซุง, ท่อนไม้, กิ่งไม้, มัด หรือรูปแบบที่คล้ายกัน) หรือขี้เลื่อย, ของเสียจากไม้ และเศษไม้ (แม้ว่าจะนำไปแปรรูปเป็นเม็ด, ไม้อัดแท่ง หรือรูปทรงอื่นในภายหลังก็ตาม)
  
• หนังสือ, แผ่นพับ, หนังสือพิมพ์และนิตยสาร, อัลบั้มภาพ, สมุดวาดเขียนและสมุดระบายสี, บันทึกที่พิมพ์หรือเขียนด้วยลายมือ, แสตมป์ และแผนที่ทุกชนิด (เช่น แผนที่โลกหรือลูกโลก)
  
• สิ่งบันทึกเสียงที่บรรจุเฉพาะการอ่านหนังสือเป็นไฟล์บันทึกเสียงเท่านั้น
  
• รถเข็นวีลแชร์และพาหนะอื่นๆ สำหรับผู้พิการ
  
• ชิ้นส่วนร่างกายทดแทน, อุปกรณ์เกี่ยวกับศัลยกรรมกระดูก และอุปกรณ์อื่นๆ ที่เกี่ยวข้อง รวมถึงอุปกรณ์สำหรับแก้ไขความเสียหายทางการทำงานหรือความบกพร่อง (เช่น อวัยวะเทียม, แขนขาเทียม, เครื่องช่วยฟัง หรือเครื่องกระตุ้นหัวใจ)
  
• ผลิตภัณฑ์เพื่อสุขอนามัยประจำเดือน เช่น ผ้าอนามัยแบบสอดและผ้าอนามัยแผ่น
  
• ผลงานศิลปะ เช่น ภาพวาดและภาพเขียน, ภาพพิมพ์แกะลายฉบับดั้งเดิม, ภาพพิมพ์แกะและภาพพิมพ์หิน รวมถึงประติมากรรมต้นฉบับจากวัสดุทุกชนิด
  
• ของสะสมทางสัตววิทยา, พฤกษศาสตร์, แร่วิทยา หรือกายวิภาคศาสตร์ รวมถึงของสะสมที่มีคุณค่าทางประวัติศาสตร์, โบราณคดี, บรรพชีวินวิทยา, ชาติพันธุ์วิทยา หรือเหรียญกษาปณ์
  
• บัตรเข้าชมโรงละคร, คอนเสิร์ต, พิพิธภัณฑ์ และการแสดงที่เทียบเคียงได้จากศิลปิน
  
• การขนส่งสาธารณะภายในเขตเทศบาลหรือในระยะทางที่น้อยกว่า 50 กิโลเมตร
  
• การเช่าพื้นที่อยู่อาศัยและพื้นที่นอน รวมถึงพื้นที่ตั้งแคมป์สำหรับที่พักชั่วคราวของบุคคลที่สาม
  

ในช่วงการระบาดใหญ่ของไวรัสโคโรนา ฝ่ายนิติบัญญัติยังได้ตัดสินใจลดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มชั่วคราวสำหรับสินค้าและบริการบางประเภทด้วย ตัวอย่างเช่น อัตราลดหย่อน 7% มีผลบังคับใช้กับร้านอาหารและบริการด้านอาหารจนถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2023 โดยมีเพียงเครื่องดื่มเท่านั้นที่ได้รับการยกเว้นจากกฎนี้ อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการจัดหาก๊าซและความร้อนผ่านเครือข่ายก๊าซธรรมชาติและความร้อนก็ลดลงเหลือ 7% จนถึงวันที่ 31 มีนาคม 2024

ภาษีมูลค่าเพิ่มควรปรากฏในใบแจ้งหนี้อย่างไร

ภาษีมูลค่าเพิ่มควรเป็นหนึ่งในส่วนพื้นฐานของทุกใบแจ้งหนี้ที่บริษัทออก (ดูมาตรา 14 วรรค 4 ของ UStG) ไม่ว่าจะส่งให้กับบุคคลธรรมดาหรือบริษัทอื่นก็ตาม โดยจะต้องระบุยอดสุทธิของสินค้าหรือบริการ, อัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม, จำนวนเงินภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมด และยอดรวมทั้งสิ้นไว้ในใบแจ้งหนี้ ภาษีมูลค่าเพิ่มจะแสดงความแตกต่างระหว่างยอดสุทธิและยอดรวมทั้งสิ้นในใบแจ้งหนี้

ตัวอย่างรายการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่ม:

ราคารวมสุทธิของผลิตภัณฑ์/บริการ: 100 ยูโร
ภาษีมูลค่าเพิ่ม 19%: 19 ยูโร
ราคารวมทั้งสิ้น: 119 ยูโร

บริษัทที่ส่งใบแจ้งหนี้ไปยังประเทศอื่นๆ ในสหภาพยุโรปสามารถจัดการได้ในลักษณะเดียวกับใบแจ้งหนี้ภายในประเทศเยอรมนี อย่างน้อยก็เมื่อส่งไปยังบุคคลธรรมดา ในกรณีดังกล่าว สถานที่จัดส่งจะถือเป็นประเทศเยอรมนี ดังนั้นจึงต้องรวมภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ในใบแจ้งหนี้และนำส่งให้กับหน่วยงานจัดเก็บภาษี

จะแตกต่างออกไปหากบริษัทในเยอรมนีส่งใบแจ้งหนี้ไปยังบริษัทที่ตั้งอยู่ในประเทศอื่นในสหภาพยุโรป ในกรณีเช่นนี้ สถานที่จัดส่งและบริการจะอยู่ในประเทศของผู้รับ ดังนั้นจึงต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม และบริษัทผู้รับจะต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับหน่วยงานจัดเก็บภาษีในประเทศของผู้รับ เนื่องจากเรื่องนี้ค่อนข้างซับซ้อน จึงใช้กลไกการเรียกเก็บเงินย้อนกลับเป็นข้อตกลงพิเศษในกรณีนี้ ในขั้นตอนนี้ ความรับผิดในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกกลับด้านเพื่อให้บริษัทผู้รับ (ไม่ใช่บริษัทในเยอรมนีที่ออกใบแจ้งหนี้) ต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มภายในประเทศของตนเอง ในแง่ของการออกใบแจ้งหนี้ หมายความว่าบริษัทในเยอรมนีจะไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อออกใบแจ้งหนี้ให้กับบริษัทจากประเทศอื่นๆ ในสหภาพยุโรป โดยใบแจ้งหนี้จะออกให้เฉพาะยอดสุทธิ และในใบแจ้งหนี้ควรระบุว่า "กลไกการเรียกเก็บเงินย้อนกลับ" หรือมีข้อความว่า "ภาระภาษีตกเป็นของผู้รับ"

ภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกบวกเข้าไปในใบแจ้งหนี้ที่ส่งไปยังบริษัทนอกสหภาพยุโรปด้วยเช่นกัน ในบางกรณี คุณต้องตรวจสอบว่าภาระหน้าที่ใดบ้างที่บังคับใช้ในประเทศนั้นๆ ในหลายประเทศจำเป็นต้องมีการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือจำเป็นต้องมีตัวแทนทางการคลัง ข้อบังคับทางกฎหมายจะแตกต่างกันไปในแต่ละประเทศนอกยุโรป สำหรับการออกใบแจ้งหนี้ จะต้องระบุหมายเหตุ เช่น "การส่งออก" หรือ "การจัดส่งเพื่อการส่งออกที่ได้รับการยกเว้นภาษี" ในใบแจ้งหนี้ที่ส่งไปยังบริษัทที่อยู่นอกยุโรป

บริษัทต่างๆ สามารถใช้บริการของผู้ให้บริการชำระเงินที่ผ่านการรับรองเพื่อวัตถุประสงค์ในการออกใบแจ้งหนี้ได้ ซึ่งนำเสนอกระบวนการอัตโนมัติที่ทำงานบนโปรแกรมออกใบแจ้งหนี้อัจฉริยะ รวมถึงลดอัตราข้อผิดพลาดได้อย่างมากสำหรับสิ่งต่างๆ เช่น การคำนวณยอดภาษี