¿19 %, 7 % o 0 %? Cuando las empresas facturan por sus productos y servicios, es importante fijarse bien qué tasa impositiva exige la ley. En este artículo, explicaremos qué es el impuesto al valor agregado, qué empresas deben pagarlo y las tasas impositivas que se aplican. Además, explicaremos los bienes y servicios a los que se aplica una tasa impositiva reducida, y lo que una empresa debe tener en cuenta a la hora de emitir facturas tanto en Alemania como en otros países de la UE.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es el impuesto al valor agregado?
  
• ¿A quién se aplica el impuesto al valor agregado?
  
• ¿Qué tasas impositivas al valor agregado existen?
  
• ¿Cuándo se aplica la tasa impositiva al valor agregado?
  
• ¿Cómo debe figurar el impuesto al valor agregado en una factura?
  

¿Qué es el impuesto al valor agregado?

El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto sobre el consumo que grava todos los consumos privados y públicos. El proveedor de bienes y servicios está obligado a cobrar el impuesto al valor agregado, por lo que debe pagarse al momento de adquirir productos o recibir servicios. El impuesto al valor agregado es una de las fuentes de ingresos más importantes a nivel nacional, estatal y municipal: la cuota del IVA en el conjunto de los ingresos fiscales de la República Federal de Alemania asciende a más del 30 %.

El impuesto al valor agregado se introdujo en Alemania en 1968, con las correspondientes tasas impositivas que determinaban el nivel del impuesto. La tasa impositiva regular en 1968 era del 10 % y la tasa descontada del 5 %. Desde entonces, no dejaron de aumentar: el tipo regular es ahora del 19 % y el descontado del 7 %.

¿Cuál es la diferencia entre el impuesto sobre las ventas y el impuesto al valor agregado?

Los términos “impuesto al valor agregado” e “impuesto sobre las ventas” se utilizan a menudo como sinónimos en conversaciones informales. En sentido estricto, el impuesto al valor agregado es el término genérico que abarca tanto el impuesto sobre los insumos como el impuesto sobre las ventas. El impuesto sobre los insumos y el impuesto sobre las ventas son fundamentalmente el mismo impuesto, solo que desde perspectivas diferentes: los compradores o quienes utilizan servicios pagan el impuesto sobre las ventas, mientras que las empresas que realizan una compra o utilizan un servicio pagan el impuesto sobre los insumos. Por ejemplo, si compras un producto por EUR 119, este precio incluye el 19 % del impuesto sobre las ventas, es decir, EUR 19. Estos EUR 19 debe transferirlos la empresa que realiza la compra a Hacienda. El impuesto sobre las ventas que paga el comprador se convierte en el impuesto al valor agregado de la empresa que realizó la venta. Esto significa que el impuesto al valor agregado es un impuesto indirecto al consumidor final: si bien lo recauda la empresa vendedora, esta se limita a repercutir este impuesto para que lo pague, por último, el comprador.

Las personas particulares no pueden reclamar a Hacienda la devolución del impuesto. Sin embargo, las empresas pueden deducir los costos y autorizar la devolución del impuesto si compran bienes o servicios a otras empresas sujetas al impuesto al valor agregado. Si utilizamos nuestro ejemplo, una persona particular pagaría EUR 119 por el producto, pero, al final, una empresa pagaría solo EUR 100.

En la legislación fiscal alemana, se prefiere el término "Umsatzsteuer" (o “impuesto sobre las ventas”) al término "Mehrwertsteuer" (o “impuesto al valor agregado”). Sin embargo, vemos el “impuesto al valor agregado” con regularidad en la vida cotidiana en facturas y recibos, normalmente en su versión abreviada “IVA”.

¿A quién se aplica el impuesto al valor agregado?

Según el artículo 1, apartado 1, n.º 1 de la Ley alemana del IVA (UStG), todas las “entregas y otros servicios que una empresa establecida en el país presta a título oneroso en el marco de sus actividades comerciales” están sujetas al impuesto sobre el valor agregado. Por este motivo, el impuesto al valor agregado se aplica a todas las empresas de Alemania que exigen dinero por sus entregas y servicios. Esto incluye también a los autónomos, siempre que sean empresarios, es decir, si ejercen de forma independiente una actividad comercial o profesional para obtener ingresos.

Las pequeñas empresas están exentas de la obligación de gravar el impuesto sobre el valor agregado: de acuerdo con la exención para las pequeñas empresas establecida en el artículo 19 de la UStG, las empresas con un volumen de negocios inferior a EUR 22,000 en el año calendario anterior y que no se espera que tengan un volumen de negocios superior a EUR 50,000 en el año natural en curso están exentas del impuesto al valor agregado. Sin embargo, las pequeñas empresas pueden gravar voluntariamente el impuesto al valor agregado si así lo desean.

Las profesiones médicas también están exentas de gravar el impuesto al valor agregado, independientemente de su volumen de negocios, según el artículo 4 de la UStG. Entre ellas se incluyen los médicos, psicoterapeutas y fisioterapeutas, así como los homeópatas. Esta exención también se aplica a las matronas, masajistas, fisioterapeutas y a quienes desempeñan actividades similares dentro del sector médico. Lo mismo ocurre con los servicios de cuidados y de asistencia, como en los hospitales, las residencias de ancianos y los geriátricos.

Tampoco se grava el impuesto al valor agregado por los siguientes servicios, entre otros:

• Ingresos procedentes de la venta, el arrendamiento financiero o el alquiler de bienes inmuebles
  
• Servicios de una comunidad de propietarios
  
• Ingresos procedentes de seguros
  
• Ingresos procedentes de proveedores de seguridad social, asistencia social o provisiones o prestaciones realizadas a las víctimas de la guerra
  
• Servicios en el sector escolar y educativo
  
• Ingresos del transporte marítimo y aéreo
  
• Ciertos ingresos procedentes del juego, como los de las loterías y las apuestas en las carreras
  
• Actividades voluntarias como la actividad en un parlamento, un sindicato o el trabajo en el sector de la asistencia y el apoyo
  
• Servicios vinculados a la crianza y a la asistencia de niños y adolescentes
  

¿Qué tasas impositivas al valor agregado existen?

Normalmente, en Alemania se aplican tres tasas impositivas al valor agregado: del 19 %, 7 % y 0 %. La tasa impositiva típica que se aplica al momento de comprar un producto o adquirir un servicio es del 19 %. Sin embargo, algunos productos y servicios se gravan con un tipo reducido del impuesto al valor agregado: a algunos items de uso cotidiano se les aplica un tipo de solo el 7 %. Y un número muy reducido de servicios no están sujetos a ningún impuesto en absoluto, con una tasa del impuesto al valor agregado del 0 % (consulte la lista en la sección “¿A quién se aplica el impuesto al valor agregado?” de este artículo).

¿Cuándo se aplica la tasa impositiva al valor agregado descontado?

Según el artículo 12 de la UStG, se aplica una tasa impositiva reducida del 7 % a los siguientes bienes y servicios, entre otros:

• Alimentos
  
  • Carne y despojos comestibles
    
  • Peces, cangrejos y moluscos, con excepción de los peces ornamentales, cangrejos de río, langostas, ostras y caracoles
    
  • Leche y productos lácteos
    
  • Hortalizas frescas, secas y en conserva provisional
    
  • Cereales y productos molidos como harina o grañones y sémola
    
  • Frutos comestibles
    
  • Grasas y aceites comestibles animales y vegetales
    
  • Especias
    
  • Azúcar y confitería
    
  • Café, té y mate
    
  • El agua, con excepción del agua potable envasada, el agua de manantial y el agua de mesa, así como el agua curativa y el vapor de agua
    
• Animales vivos como abejas, ganado doméstico, cerdos, ovejas o conejos
  
• Flores, capullos, hojas, ramas y otras partes de plantas, así como hierbas, musgos y líquenes con fines aglutinantes u ornamentales
  
• Abonos de origen animal o vegetal, con excepción del guano
  
• Madera, en forma de leña (troncos redondos, trozos, ramas, paquetes o similares) o virutas de madera, residuos de madera y chatarra (incluso si se procesa para hacer pellets, briquetas u otras formas después)
  
• Libros, folletos, periódicos y revistas, álbumes de fotos, libros de dibujo y para colorear, notas impresas o manuscritas, sellos y mapas de todo tipo (como atlas mundiales o mapamundis)
  
• Fonogramas que solo contienen la lectura de un libro como grabación de audio
  
• Sillas de ruedas y otros medios de transporte para discapacitados
  
• Piezas corporales de repuesto, aparatos ortopédicos y otros dispositivos ortopédicos, así como dispositivos para la rectificación de daños funcionales o dolencias (como prótesis, miembros artificiales, audífonos o marcapasos)
  
• Productos de higiene menstrual como tampones y compresas
  
• Obras de arte como pinturas y dibujos, grabados originales, recortes y litografías, así como esculturas originales de todo tipo de materiales
  
• Piezas de colección zoológicas, botánicas, mineralógicas o anatómicas, así como piezas de colección de valor histórico, arqueológico, paleontológico, etnológico o numismático
  
• Entradas para teatros, conciertos, museos y actuaciones comparables de artistas
  
• Transporte público dentro de un municipio o en una distancia inferior a 50 kilómetros
  
• Alquiler de viviendas y dormitorios, así como de campings para el alojamiento temporal de terceros
  

Como parte de la pandemia de coronavirus, el poder legislativo también decidió una reducción temporal de las tasas del impuesto al valor agregado para algunos bienes y servicios específicos: por ejemplo, la tasa impositiva rebajada del 7 % se aplicó a los restaurantes y servicios gastronómicos hasta el 31 de diciembre de 2023. Solo las bebidas están exentas de esta norma. La tasa impositiva al valor agregado para el suministro de gas y calefacción a través de la red de gas natural y calefacción también se redujo al 7 % hasta el 31 de marzo de 2024.

¿Cómo debe figurar el impuesto al valor agregado en una factura?

El impuesto al valor agregado debe ser una de las partes fundamentales de toda factura emitida por una empresa (consulta el artículo 14, apartado 4, de la UStG), independientemente de si se envía a particulares o a otras empresas. En la factura, figuran el importe neto del producto o servicio, el tipo de impuesto al valor agregado, el importe resultante del impuesto al valor agregado total y el importe bruto total. El impuesto al valor agregado distingue la diferencia entre el importe neto y el bruto en una factura.

Ejemplo de extracto de cuenta del impuesto al valor agregado:

Precio neto total del producto o servicio: EUR 100
Impuesto al valor agregado del 19 %: EUR 19
Precio bruto total: EUR 119

Las empresas que envían facturas a otros países de la UE pueden hacerlo esencialmente de la misma manera que cuando envían una factura dentro de Alemania, al menos cuando se envía a un particular. En estos casos, se considera que el lugar de entrega es Alemania, por lo que el impuesto al valor agregado debe incluirse en la factura y remitirse a las autoridades fiscales.

Es diferente si una empresa alemana envía una factura a una empresa establecida en otro país de la UE: en estos casos, el lugar de entrega y de prestación del servicio se encuentra en el país del destinatario, por lo que debe recaudarse el impuesto sobre el valor agregado y la empresa destinataria debe remitir el impuesto sobre el valor agregado a las autoridades fiscales del país del destinatario. Como esto es relativamente complicado, en este caso se utiliza un procedimiento de inversión del sujeto pasivo como régimen especial. En este procedimiento, se revierte la responsabilidad del pago del impuesto al valor agregado, de modo que la empresa destinataria, y no la empresa alemana que emite la factura, debe remitir el impuesto al valor agregado dentro de su propio país. En términos de facturación, esto significa que las empresas alemanas no gravan el impuesto al valor agregado cuando facturan a empresas de otros países de la UE. La factura solo se emite por el importe neto, y en ella debe constar “procedimiento de inversión del sujeto pasivo” o incluirse la frase “la deuda tributaria pasa al destinatario”.

El impuesto al valor agregado tampoco se grava en las facturas que se envían a empresas fuera de la UE. En algunos casos, debe comprobar qué obligaciones se aplican en el país en cuestión. En muchos países, se exige el registro a efectos del IVA o es necesario contar con la presencia de un representante fiscal. La normativa legal varía de un país a otro fuera de Europa. En la facturación, se aplica lo siguiente: en una factura a una empresa que esté fuera de Europa debe figurar una nota como “exportación” o “entrega de exportación exenta de impuestos”.

Las empresas pueden utilizar los servicios de proveedores de servicios de pago certificados a efectos de facturación. Estos ofrecen procesos automatizados, establecidos en programas de facturación inteligentes, así como tasas de error muy reducidas en aspectos como el cálculo del importe de los impuestos.