Cuando se trata del comercio B2B intraeuropeo, las empresas deben cumplir con las regulaciones del impuesto al valor agregado (IVA) del mercado interior de la UE. Cualquier persona que suministre bienes a una empresa en un país fuera de la UE debe ser consciente de las diferencias con el comercio interior, de lo contrario, se enfrenta a la amenaza de riesgos relacionados con los impuestos y pagos adicionales.

En nuestro artículo, explicaremos qué son los suministros intracomunitarios y por qué se introdujeron como instrumento legal. También describiremos las condiciones que deben cumplirse para que un suministro intracomunitario sea libre de impuesto. Por último, encontrarás un resumen de la información que debe incluirse en cualquier factura y de las obligaciones de información aplicables a las empresas.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es un suministro intracomunitario?
  
• ¿Por qué existe el suministro intracomunitario?
  
• ¿Qué condiciones deben cumplirse para que un suministro intracomunitario esté libre de impuestos?
  
• ¿Qué información obligatoria debe incluirse en una factura para un suministro intracomunitario?
  
• ¿Cuáles son las obligaciones de información para el suministro intracomunitario?
  
• ¿Qué supuestos especiales existen para los suministros intracomunitarios?
  

¿Qué es un suministro intracomunitario?

Un suministro intracomunitario implica el suministro transfronterizo de bienes y productos entre empresas de diferentes países de la UE. A menudo, se lo denomina «suministro intracomunitario libre de impuestos», ya que las empresas están exentas del impuesto al valor agregado en ciertas circunstancias. La atención se centra en la entrega de bienes, por lo que es distinto de otros servicios intracomunitarios en los que una empresa presta servicios en otro país de la UE.

La base legal de los suministros intracomunitarios se encuentra en los siguientes textos legales:

• Ley del IVA de Alemania (UStG), Sección 4, Nro. 1b
  
• UStG, Sección 4, Nro. 6a
  
• Ordenanza de Implementación del IVA (UStDV), Sección 17
  

Puedes encontrar información detallada sobre las regulaciones legales en el Decreto de Aplicación del IVA (UStAE) del Ministerio Federal de Finanzas de Alemania, en particular, en las Secciones 6a(1) a 6a(8).

¿Por qué existe el suministro intracomunitario?

El objetivo del suministro intracomunitario es simplificar el comercio transfronterizo, promoviendo la circulación de mercancías en Europa. Como instrumento legal, el suministro intracomunitario exento de impuestos sustituyó al instrumento conocido como «suministro de exportación exento de impuestos» cuando se introdujo el mercado único europeo a finales del año 1992/1993.

El suministro intracomunitario simplifica el comercio transfronterizo cargando el IVA en el país del beneficiario. Esto significa una reducción masiva de la burocracia tanto para el suministro como para la empresa de facturación. Se debe a que, sin el reglamento, la empresa proveedora tendría que pagar el IVA a la agencia fiscal del otro país de la UE. En el marco del mecanismo de suministro intracomunitario, la entrega de bienes está exenta de impuestos para la empresa proveedora.

Para la empresa beneficiaria, el suministro intracomunitario da lugar a una adquisición intracomunitaria. Como comprador, la empresa beneficiaria debe pagar el IVA de la compra en su propio país. Esto también se puede deducir como impuesto soportado si la empresa tiene derecho a hacerlo.

Con algunas excepciones, el comercio entre empresas de la UE sigue el siguiente modelo:

• La empresa proveedora emite una factura a la empresa receptora por el importe neto (es decir, sin IVA).
  
• La empresa beneficiaria calcula de forma independiente el IVA que se debe al tipo aplicable en su país de origen y lo remite a la agencia fiscal de allí.
  

¿Qué condiciones deben cumplirse para que un suministro intracomunitario esté libre de impuestos?

Para que una entrega de bienes pueda reconocerse como suministro intracomunitario exento de impuestos, deben cumplirse una serie de condiciones:

• La entrega de bienes debe realizarse entre dos empresas. Estas deben estar establecidas en diferentes estados miembro de la UE.
  
• Ambas empresas deben tener un [número de identificación de IVA (número de ID de IVA)](https://stripe.com/resources/more/vat-id-germany "Stripe | The value-added tax identification number (VAT ID) en Alemania.
  
• La empresa beneficiaria debe adquirir los bienes para una empresa o entidad jurídica. Se aplican diferentes disposiciones a las compras privadas.
  
• Se debe proporcionar prueba del envío o transporte de la mercancía, incluido un documento de recibo y un comprobante de reserva.
  
• Los bienes están sujetos a IVA por parte de la empresa beneficiaria.
  
• La factura de la empresa proveedora debe emitirse correctamente y en cumplimiento de la normativa especial (consulta más abajo).
  
• La empresa proveedora debe presentar una declaración recapitulativa a la agencia fiscal (consulta más abajo).
  

Es importante que se cumplan todos los requisitos y que las empresas involucradas puedan proporcionar evidencia de ello. En el caso de los envíos, por ejemplo, puede ser mediante una confirmación de llegada, un recibo de presentación, una carta de porte o un informe de envío. Cualquier servicio auxiliar que brinde la empresa proveedora, como embalaje, transporte o seguro de bienes, también está exento del IVA. El principio es que «los servicios auxiliares corren la misma suerte que el servicio principal a efectos del IVA» (consulta Decreto de Aplicación del IVA (UStAE), Sección 3(10)(5)).

¿Qué información obligatoria debe incluirse en una factura para un suministro intracomunitario?

Las empresas que emiten facturas por suministros intracomunitarios libres de impuestos deben incluir la información obligatoria especificada en la Sección 14(4) de la Ordenanza Alemana de Aplicación del IVA (UStDV):

• Nombre y dirección del emisor de la factura
  
• Número de identificación fiscal del emisor de la factura
  
• Número de identificación del IVA del emisor de la factura
  
• Nombre y dirección del beneficiario de la factura
  
• Fecha de emisión de la factura
  
• Hora y fecha en que se realizó el servicio
  
• Número de serie de la factura
  
• Nombre del servicio
  
• Tipo y alcance del servicio
  
• Importe neto (Nota: La tasa impositiva y el importe bruto no se aplican)
  

También hay que tener en cuenta dos particularidades que se aplican específicamente a la facturación de los suministros intracomunitarios:

• La factura también debe incluir el número de identificación del IVA de la empresa beneficiaria, además del número de identificación del IVA del emisor de la factura. Sin esta información, la responsabilidad por el IVA recae en el emisor de la factura, que puede ser requerido por la agencia fiscal nacional para realizar pagos posteriores.
  
• La factura también debe incluir una referencia escrita a la exención de impuestos. En una factura alemana, sería: «steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung» (suministro intracomunitario libre de impuestos).
  

Indicaciones de facturación en los idiomas oficiales de la UE

A continuación, encontrarás las indicaciones para la exención de impuestos de los suministros intracomunitarios para los diferentes países de la Unión Europea:

• Austria: steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung
  
• Bélgica: livraison intracommunautaire exonérée TVA
  
• Bulgaria: neoblagaema vatreshnoobshtnostna dostavka
  
• Chipre: entrega intracomunitaria libre de impuestos
  
• Chequia: dodání zbozí do jiného clenského státu, osvobozené od DPH
  
• Dinamarca: momsfri EU levering
  
• Estonia: käibemaksuvaba ühendusesisene kättetoimetamine
  
• Finlandia: veroton yhteisömyynti
  
• Francia: livraison intracommunautaire exonérée TVA
  
• Grecia: entrega intracomunitaria libre de impuestos
  
• Hungría: forgalmiadó-mentes, Közösségenbelülrol történo áruszállítás
  
• Irlanda: entrega intracomunitaria libre de impuestos
  
• Italia: cessioni intracomunitarie esenti
  
• Letonia: ar 0% apliekamas precu piegades ES ietvaros, PVN likuma 28. pants*
  
• Lituania: pridétinés vertés mokesciu neapmokestinamas tiekimas Europos Sajungos viduje
  
• Luxemburgo: livraison intracommunautaire exonérée TVA.
  
• Malta: entrega intracomunitaria libre de impuestos
  
• Países Bajos: intracommunautaire levering
  
• Polonia: wewnatrzwspólnotowa dostawa towarów opodatkowana wg. stawki podatku 0% (Art.42 Ust. 0 pod. od tow.il usl)
  
• Portugal: fornecimento inter-comunitário isento de IVA
  
• Rumania: livrare intracomunitara scutita de TVA
  
• Eslovaquia: od dane oslobodené intrakomunitárne dodávky
  
• Eslovenia: oprostitev plačila DDV pri dobavah znotraj EU
  
• España: entrega intracomunitaria libre de impuesto
  
• Suecia: skattefri Gemenskapsintern Leverans
  

Las empresas pueden utilizar los servicios de proveedores de servicios de pago certificados para una facturación adecuada que cumpla con la ley. Además de proporcionar procesos automatizados, los proveedores de servicios de pago, como Stripe, también utilizan programas de facturación inteligentes para reducir al mínimo los porcentajes de error, incluso en el caso de las facturas de suministros intracomunitarios sin impuestos.

¿Cuáles son las obligaciones de información para el suministro intracomunitario?

Según la Sección 18a de la Ley del IVA de Alemania (UStG), uno de los deberes más importantes de cualquier empresa que proporcione suministros intracomunitarios es informar los ingresos correspondientes a la agencia fiscal de forma regular. Esto se hace mediante una declaración recapitulativa. En esta se enumeran los suministros intracomunitarios y se presenta por vía electrónica, por ejemplo, a través del portal ELSTER en Alemania. Los estados de cuenta se informan trimestralmente. No obstante, deberán declararse mensualmente si las entregas intracomunitarias superan los 50,000 euros dentro de esos tres meses. La fecha límite de presentación de informes es el día 25 del mes siguiente. Las agencias fiscales de la UE involucradas en el cambio pueden utilizar las declaraciones recapitulativas para revisar si las empresas involucradas han pagado el impuesto correcto sobre las transacciones.

Si los suministros intracomunitarios superan los 500,000 euros en el año anterior, la empresa proveedora también debe informar estas transacciones como parte de las estadísticas de comercio intracomunitario de la Oficina Federal de Estadística de Alemania. Lo mismo se aplica a los suministros entrantes que superen los 800,000 euros anuales.

Si se supera el umbral en el año natural en curso, la notificación obligatoria comenzará a partir del mes en que se superó el valor.

¿Qué casos especiales existen para los suministros intracomunitarios?

Las entregas de bienes entre empresas dentro de Europa no siempre constituyen suministros intracomunitarios exentos de impuestos. Por ejemplo, los suministros de gas a través de la red de gas natural y los suministros de electricidad en el sentido de la Sección 3g de la Ley del IVA de Alemania (UStG) no constituyen suministros intracomunitarios. Las entregas de vehículos nuevos, en cambio, se tratan siempre como suministros intracomunitarios, aunque los destinatarios sean particulares.

También hay una funcionalidad especial para los titulares de pequeñas empresas: generalmente están exentos del IVA según la Sección 19 de la UStG y no están obligados a presentar una declaración preliminar del IVA. Sin embargo, esta situación cambia con los suministros intracomunitarios. Una vez que los titulares de pequeñas empresas se involucran en este tipo de suministros, deben presentar una declaración preliminar para el período correspondiente y llevar un registro del suministro.

Hay otros casos especiales que afectan a la facturación y la tributación de las empresas por las entregas de bienes intraeuropeas, por lo tanto, las leyes y los reglamentos aplicables deben examinarse con precisión. Puedes considerar la opción de obtener soporte profesional. El conocimiento preciso de las regulaciones impuestas es de particular importancia en las transacciones transfronterizas. Para obtener más información, ponte en contacto con el equipo de ventas de Stripe.