Las empresas que venden bienes y servicios a otros países europeos deben declarar estas ventas transfronterizas mediante una declaración recapitulativa. Este artículo explica qué es una declaración recapitulativa y cómo crearla. Además, explicamos quién y qué productos están sujetos a esta obligación, qué plazos se aplican y qué sanciones pueden imponerse en caso de incumplimiento.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es una declaración recapitulativa?
  
• ¿Cuál es la finalidad de una declaración recapitulativa?
  
• ¿Qué ventas deben incluirse en una declaración recapitulativa?
  
• ¿Quién está sujeto a la obligación de informar sobre una declaración recapitulativa?
  
• ¿Cómo crear una declaración recapitulativa?
  
• ¿Qué plazos se aplican a una declaración recapitulativa?
  
• ¿Cuáles son las consecuencias de la información incorrecta, la presentación tardía o la no presentación?
  

¿Qué es una declaración recapitulativa?

Una declaración recapitulativa es un informe que las empresas envían a la agencia fiscal para declarar sus ventas intracomunitarias. Establecidas en esta declaración periódica, las agencias fiscales de los países de la Unión Europea pueden comprobar que los suministros transfronterizos de productos y servicios se han gravado de forma correcta. La base legal de una declaración recapitulativa es el artículo 18a de la Ley alemana del IVA (UStG).

¿Cuál es la finalidad de una declaración recapitulativa?

La declaración recapitulativa es una parte importante del procedimiento de control del impuesto al valor agregado (IVA) dentro de la Unión Europea. Se introdujo como medida de seguridad de los ingresos fiscales de los estados miembros cuando se suprimieron las fronteras interiores dentro de la Unión Europea y se introdujo el mercado interior europeo a finales de 1992/1993. Desde entonces, las ventas transfronterizas de bienes se tratan como suministros intracomunitarios y las ventas transfronterizas de servicios como servicios intracomunitarios. Ambos instrumentos legales simplifican el comercio intraeuropeo.

El proceso se simplifica aceptando pagos del IVA en el país del destinatario, lo que elimina una importante carga burocrática para las empresas que facturan. Esto se debe a que, sin el reglamento, tendrían que abonar el IVA a la agencia fiscal del otro país de la UE correspondiente. Como parte del servicio o suministro intracomunitario, pueden emitir una factura sin IVA. A continuación, la empresa receptora remite el IVA a la agencia fiscal local. Todas las ventas intracomunitarias deben figurar en una declaración recapitulativa y enviarse a la agencia fiscal local para su inspección.

¿Qué ventas deben incluirse en una declaración recapitulativa?

Una declaración recapitulativa debe enumerar todos los productos y servicios que una empresa vende a otros países de la Unión Europea y por los que no se recauda IVA en Alemania. En detalle, éstos incluyen los siguientes:

• Suministros intracomunitarios: de conformidad con los apartados 1 y 6 del artículo 18a de la UStG, lo que significa suministros transfronterizos de bienes y productos entre empresas.
  
• Otros servicios intracomunitarios: de conformidad con el apartado 2 del artículo 3a de la UStG, es decir, los servicios que una empresa presta en otro país de la Unión Europea.
  
• Transacciones triangulares intracomunitarias: de conformidad con la Sección 25b(2) de la UStG, lo que significa una transacción en cadena entre tres empresas domiciliadas en diferentes países de la Unión Europea.
  

¿Quién está sujeto a la obligación de informar sobre una declaración recapitulativa?

Una declaración recapitulativa debe ser preparada por los siguientes:

• Empresas en el sentido del apartado 1 del artículo 2 de la UStG
  
• Entidades jurídicas no independientes en el sentido de la sección 2(2)(2) de la UStG (empresa filial)
  
• Agricultores y silvicultores con tarifas fijas
  

En principio, la obligación de informar se aplica a todas las empresas con ventas intracomunitarias. Esto incluye también a los autónomos y comerciantes. Sin embargo, la normativa excluye a los pequeños empresarios en el sentido del apartado 1 del artículo 19 de la UStG. Dado que los pequeños empresarios no están obligados a remitir el IVA a la agencia fiscal, no hacen constar el IVA en las facturas ni lo cobran. En consecuencia, no están incluidos en la obligación de declaración recapitulativa.

¿Cómo crear una declaración recapitulativa?

Las declaraciones recapitulativas se crean y envían solo por medios electrónicos. En Alemania, esto se hace a través del portal ELSTER o del portal en línea BZSt. Para ello, es necesario que los usuarios se registren en el portal correspondiente.

Más información sobre ELSTER.

Declaraciones recapitulativas a través de ELSTER

Solo son necesarios unos breves pasos para crear declaraciones recapitulativas a través del portal ELSTER:

1. Introduce tu número de identificación a efectos del IVA.
   
2. Selecciona el periodo del informe (el año y el mes o trimestre).
   
3. Haz clic en «Siguiente».
   
4. Introduce los datos de tu empresa (nombre, dirección y número de teléfono).
   
5. Haz clic en «Siguiente».
   
6. Introduce el número de identificación a efectos del IVA de la empresa que recibió de ti los productos o servicios intracomunitarios, más las ventas generadas. Si se trata de varias empresas, puedes añadir líneas adicionales para añadir los números de identificación a efectos del IVA y las cifras de ventas correspondientes.
   
7. Comprueba que los datos introducidos estén completos y correctos.
   
8. Envía la declaración recapitulativa.
   

La declaración recapitulativa se presenta entonces junto con la declaración del IVA por adelantado.

Nota: los datos de ambos documentos deben coincidir, ya que las ventas intracomunitarias también deben incluirse en la declaración del IVA por adelantado.

¿Qué plazos se aplican a una declaración recapitulativa?

El periodo de informe para una declaración recapitulativo es generalmente cada trimestre, esto se aplica a todos los suministros intracomunitarios y a las transacciones triangulares. Para los servicios intracomunitarios, el periodo de informe es también cada trimestre, pero solo si el valor de estos servicios no supera los 50,000 euros dentro del periodo de tres meses. Si las ventas superan esta cantidad, los servicios intracomunitarios deben informarse mensualmente.

La declaración recapitulativa debe presentarse a más tardar el día 25 del mes siguiente al periodo de informe, independientemente de si la declaración del IVA por adelantado se presenta mensual o trimestralmente. Si no se producen ventas intracomunitarias durante un periodo de informe determinado, no es necesario presentar en la agencia fiscal ninguna declaración recapitulativa.

Para los «pagadores anuales», de conformidad con el apartado 2 del artículo 18 de la UStG, se aplican disposiciones alternativas: las empresas que no presentan declaración del IVA y deben efectuar pagos anticipados a la agencia fiscal pueden presentar la declaración recapitulativa de forma anual. En este caso, el plazo finaliza el día 25 del mes siguiente al periodo de informe. Sin embargo, esto requiere lo siguiente:

• La suma de todos los suministros y otros servicios de la empresa en el año actual y en los anteriores y actuales no supera los 200,000 euros
  
• La suma de las ventas intracomunitarias de la empresa en el año anterior y en el actual no supera los 15,000 euros
  
• Las entregas de bienes no implican la entrega de vehículos de motor nuevos a empresas con números de IVA extranjeros (Sección 1b(2) y (3) de la UStG)
  

¿Cuáles son las consecuencias de la información incorrecta, la presentación tardía o la no presentación?

Si una declaración recapitulativa contiene información incorrecta o se han omitido detalles, las empresas pueden ejercer su derecho de rectificación. Pueden corregir los errores y modificar la declaración recapitulativa en el plazo de un mes, a partir de la fecha en que se detectó el error. En el portal ELSTER, las correcciones pueden introducirse a través del formulario «Declaración recapitulativo» utilizado para los estados en el primer paso. Las empresas deben presentar una declaración rectificativa distinta por cada periodo de declaración que requiera corrección. Para ello, en la página «Selección» se selecciona el campo «Declaración rectificativa» (Código 03). La información comunicada correctamente en la declaración recapitulativa original no tiene que repetirse en la declaración rectificativa.

Si la presentación se retrasa, la agencia fiscal se pondrá en contacto con la empresa para solicitarte que presentes la declaración recapitulativa lo antes posible. Si la empresa no cumple con esta solicitud a tiempo, puede ser sancionada con una multa por demora de hasta 2,500 euros y una multa administrativa de hasta 5,000 euros. Quien no presente a tiempo la declaración recapitulativa comete un delito (artículo 26a de la UStG). Esto también se aplica si la información de la declaración recapitulativa está incorrecta o incompleta de manera intencional. La presentación correcta de la declaración recapitulativa puede exigirse por ley (ver el artículo 18a(11)(1) de la UStG frase 1 en relación con el artículo 328 y ss. del Código Fiscal alemán (AO)). En este caso, las empresas pueden verse obligadas a pagar sanciones de 25,000 euros.

Los datos de la declaración recapitulativa pueden ser consultados en cualquier momento por las autoridades fiscales de los estados miembros de la Unión Europea mediante un procedimiento automatizado. Si no pueden disiparse las dudas sobre la base de los datos, cada autoridad fiscal tiene derecho a obtener más información de la autoridad competente mediante una solicitud de información por separado. En Alemania, la «Bundeszentralamt für Steuern» (Oficina Central Federal de Impuestos) es competente para ello.

Para garantizar el cumplimiento de toda la normativa aplicable a las ventas intracomunitarias, las empresas deben prestar mucha atención a la facturación y a la tributación. También puede resultar útil contar con el apoyo de un profesional. Por ejemplo, Stripe Tax permite a las empresas automatizar sus impuestos en todas sus transacciones y aceptar pagos por el importe correcto de impuestos de forma automática. Para obtener más información sobre los servicios de Stripe, Ponte en contacto con el equipo de ventas de Stripe.