Declaración recapitulativa: obligaciones en Alemania

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Más información 
  1. Introducción
  2. ¿Qué es una declaración recapitulativa?
  3. ¿Cuál es la finalidad de una declaración recapitulativa?
  4. ¿Qué ventas hay que reflejar en una declaración recapitulativa?
  5. ¿Quién tiene la obligación de presentar una declaración recapitulativa?
  6. ¿Cómo se elabora una declaración recapitulativa?
    1. Declaraciones recapitulativas a través de ELSTER
  7. ¿Cuáles son los plazos para una declaración recapitulativa?
  8. ¿Cuáles son las consecuencias de facilitar información incorrecta, de la presentación fuera de plazo o de la no presentación?

Las empresas que venden bienes y servicios a otros países europeos están obligadas a declarar estas ventas transfronterizas mediante una declaración recapitulativa. En este artículo se explica qué es una declaración recapitulativa y cómo elaborarla. También te explicamos quién y qué productos están sujetos a esta obligación, cuáles son los plazos y qué sanciones se pueden imponer por incumplimiento.

¿De qué trata este artículo?

  • ¿Qué es una declaración recapitulativa?
  • ¿Cuál es la finalidad de una declaración recapitulativa?
  • ¿Qué ventas hay que reflejar en una declaración recapitulativa?
  • ¿Quién tiene la obligación de presentar una declaración recapitulativa?
  • ¿Cómo se elabora una declaración recapitulativa?
  • ¿Cuáles son los plazos para una declaración recapitulativa?
  • ¿Cuáles son las consecuencias de facilitar información incorrecta, de la presentación fuera de plazo o de la no presentación?

¿Qué es una declaración recapitulativa?

Se trata de un informe que las empresas envían a la oficina fiscal para declarar sus ventas intracomunitarias. A partir de esta declaración periódica, las oficinas fiscales de la Unión Europea pueden comprobar si los servicios y los suministros de productos transfronterizos se han gravado correctamente. El marco jurídico que regula una declaración recapitulativa es el artículo 18, letra a), de la Ley del IVA alemana (UStG).

¿Cuál es la finalidad de una declaración recapitulativa?

La declaración recapitulativa es una parte importante del procedimiento de control del impuesto sobre el valor añadido (IVA) a escala de la Unión Europea. Se introdujo para salvaguardar los ingresos fiscales de los Estados miembros cuando se suprimieron las fronteras internas de la Unión Europea y se implantó el mercado interior europeo entre finales de 1992 y principios de 1993. Desde entonces, las ventas transfronterizas de bienes se han tratado como entregas intracomunitarias y las ventas transfronterizas de servicios como servicios intracomunitarios. Ambos instrumentos jurídicos simplifican el comercio intraeuropeo.

El proceso se simplifica al cobrar el IVA en el país del destinatario, lo que elimina una importante carga burocrática para las empresas de facturación. El motivo es que, sin esta normativa, se tendría que pagar el IVA a la oficina fiscal del otro país de la UE. Como parte del servicio o suministro intracomunitario, se puede emitir una factura exenta de IVA. A continuación, la empresa receptora remite el IVA a la oficina fiscal local. Todas las ventas intracomunitarias deben registrarse en una declaración recapitulativa que hay que enviar a la oficina fiscal local a efectos de inspección.

¿Qué ventas hay que reflejar en una declaración recapitulativa?

En una declaración recapitulativa deben constar todos los productos y servicios que una empresa vende a otros países de la Unión Europea y por los que no se aplica IVA en Alemania. Para ser más exacto, son los siguientes:

  • Entregas intracomunitarias: en virtud del artículo 18, letra a), apartados 1 y 6, de la UStG, que prevé todas las entregas transfronterizas de bienes y productos entre las empresas.
  • Otros servicios intracomunitarios: con arreglo al artículo 3, letra a), apartado 2, de la UStG, que hace referencia a los servicios que una empresa presta en otro país de la Unión Europea.
  • Transacciones triangulares intracomunitarias: de conformidad con el artículo 25, letra b), apartado 2, de la UStG, que se refiere a una transacción en cadena entre tres empresas establecidas en diferentes países de la Unión Europea.

¿Quién tiene la obligación de presentar una declaración recapitulativa?

Aquí te lo explicamos:

  • las empresas previstas en el artículo 2, apartado 1, de la UStG;
  • las entidades jurídicas no independientes contempladas en el artículo 2, apartado 2, punto 2, de la UStG (empresa subsidiaria);
  • los agricultores y silvicultores en régimen de tanto alzado.

En principio, la obligación de declaración afecta a todas las empresas con ventas intracomunitarias. También se incluyen los profesionales y emprendedores autónomos. Sin embargo, el Reglamento excluye a los emprendedores a pequeña escala en virtud del artículo 19, apartado 1, de la UStG. Puesto que estos emprendedores no están obligados a remitir el IVA a la oficina fiscal, el IVA no se refleja en las facturas ni tampoco lo cobran. Por tanto, no están sujetos a la obligación de presentar una declaración recapitulativa.

¿Cómo se elabora una declaración recapitulativa?

Se elabora y envía solo por vía telemática. En Alemania, se hace través del portal ELSTER o del portal electrónico BZSt. Los usuarios deben registrarse en el portal correspondiente.

Consulta más información sobre ELSTER.

Declaraciones recapitulativas a través de ELSTER

La elaboración de declaraciones recapitulativas a través del portal ELSTER precisa de estos pocos pasos:

  1. Introduce tu número de IVA.
  2. Selecciona el período de declaración (año, mes o trimestre).
  3. Haz clic en «Next» (Siguiente).
  4. Introduce los datos de tu empresa (nombre, domicilio y número de teléfono).
  5. Haz clic en «Next» (Siguiente).
  6. Introduce el número de IVA de la empresa receptora de los productos o servicios intracomunitarios que has enviado, además de las ventas generadas. Si hay más de una empresa, puedes añadir líneas adicionales para reflejar los números de IVA y los volúmenes de ventas pertinentes.
  7. Comprueba que has introducido todos los datos y que son correctos.
  8. Envía la declaración recapitulativa.

Esta se envía junto con la declaración anticipada de IVA.

Nota: Los detalles de ambos documentos deben coincidir, ya que las ventas intracomunitarias también deben reflejarse en la declaración anticipada de IVA.

¿Cuáles son los plazos para una declaración recapitulativa?

Por norma general, una declaración recapitulativa debe presentarse con carácter trimestral para todas las transacciones triangulares y entregas intracomunitarias. Si se trata de servicios intracomunitarios, el período de declaración también es trimestral, pero solo si el valor de tales servicios no supera los 50.000 euros en esos tres meses. En caso de exceder este umbral, los servicios intracomunitarios deben declararse mensualmente.

La fecha límite para presentar la declaración recapitulativa es el día 25 del mes siguiente al período de declaración, con independencia de que la declaración anticipada de IVA se presente mensual o trimestralmente. Si no se acumulan ventas intracomunitarias durante un período de referencia determinado, no hay que presentar ninguna declaración recapitulativa a la oficina fiscal.

Si se trata de «pagadores anuales» en virtud del artículo 18, apartado 2, de la UStG, se aplican disposiciones alternativas: las empresas que no presenten una declaración de IVA y tengan que realizar pagos anticipados a la oficina fiscal pueden presentar la declaración recapitulativa anualmente. En este caso, la fecha tope es el 25 del mes siguiente al período de declaración. No obstante, se aplican los siguientes requisitos:

  • El importe de todas las entregas y otros servicios de la empresa correspondientes a los años naturales anterior y en curso no puede superar los 200.000 euros.
  • El importe de las ventas intracomunitarias de la empresa acumuladas en los años naturales anterior y en curso no puede superar los 15.000 euros.
  • Las entregas de bienes no pueden implicar el suministro de vehículos de motor nuevos a empresas que tengan números de identificación extranjeros a efectos de IVA (artículo 1, letra b), apartados 2 y 3, de la UStG).

¿Cuáles son las consecuencias de facilitar información incorrecta, de la presentación fuera de plazo o de la no presentación?

Si en una declaración recapitulativa aparece información incorrecta o faltan detalles, las empresas pueden ejercer su derecho de rectificación. Pueden rectificar los errores y modificar la declaración en el plazo de un mes, a partir de la fecha en que se detecta el error. En el portal ELSTER, las rectificaciones pueden introducirse a través del formulario de declaración recapitulativa utilizado para las declaraciones en el primer paso. Las empresas deben presentar una declaración rectificada independiente por cada período de declaración que necesite una rectificación. Para ello, es necesario seleccionar el campo «Corrected statement» (Declaración rectificada), que se identifica con el código 03, en la página «Selection» (Selección). En la declaración rectificada no hay que repetir la información correcta de la declaración original.

Si la presentación está fuera de plazo, la oficina fiscal se pondrá en contacto con la empresa para pedirle que presente la declaración recapitulativa lo antes posible. Si la empresa no cumple este requisito con puntualidad, puede que tenga que pagar una multa por demora de hasta 2500 euros y una sanción administrativa de hasta 5000 euros. No presentar la declaración recapitulativa con puntualidad entraña un delito, según se prevé en el artículo 26, letra a), de la UStG. Sucede lo mismo en caso de que la información facilitada en la declaración recapitulativa sea incorrecta o incompleta intencionadamente. La ley puede exigir la presentación correcta de la declaración recapitulativa, según se establece en el artículo 18, letra a), apartado 11, punto 1, primera oración, de la UStG, en relación con los artículos 328 y siguientes del código fiscal de Alemania. En este caso, las empresas pueden estar obligadas a pagar multas de 25.000 euros.

Las autoridades fiscales de los Estados miembros de la Unión Europea pueden consultar los datos de la declaración recapitulativa en cualquier momento mediante un procedimiento automatizado. Si no se pueden aclarar las dudas sobre el fundamento de los datos, cada autoridad fiscal tiene el derecho a obtener información adicional por parte de la autoridad competente mediante una solicitud de información independiente. En Alemania, la oficina fiscal federal central «Bundeszentralamt für Steuern» es competente a tal efecto.

Para garantizar el cumplimiento de las leyes y los reglamentos en materia de ventas intracomunitarias, las empresas deben prestar especial atención a la facturación y la tributación. También puede resultar útil recurrir a asistencia profesional. Por ejemplo, Stripe Tax permite a las empresas automatizar los impuestos en todas sus transacciones y cobrar el importe correcto de cada impuesto automáticamente. Para obtener más información sobre los servicios de Stripe, ponte en contacto con el equipo de ventas de Stripe.

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