ธุรกิจที่ขายสินค้าและบริการไปยังประเทศอื่นๆ ในยุโรปจะต้องรายงานการขายข้ามพรมแดนเหล่านี้โดยใช้ใบสรุปยอด บทความนี้จะอธิบายว่าใบสรุปยอดคืออะไรและจะสร้างได้อย่างไร นอกจากนี้เรายังอธิบายว่าใครและผลิตภัณฑ์ใดบ้างที่อยู่ภายใต้ภาระหน้าที่นี้ กำหนดเวลาที่บังคับใช้ และบทลงโทษใดบ้างที่สามารถเรียกเก็บได้หากไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนด

เนื้อหาหลักในบทความ

• ใบสรุปยอดคืออะไร
  
• วัตถุประสงค์ของใบสรุปยอดคืออะไร
  
• ยอดขายใดบ้างที่ต้องรวมอยู่ในใบสรุปยอด
  
• ใครบ้างที่อยู่ภายใต้ภาระหน้าที่ในการรายงานสำหรับใบสรุปยอด
  
• วิธีสร้างใบสรุปยอด
  
• กำหนดเวลาใดบ้างที่บังคับใช้สำหรับใบสรุปยอด
  
• การให้ข้อมูลที่ไม่ถูกต้อง, การส่งล่าช้า หรือการไม่ส่งมีผลกระทบอย่างไร
  

ใบสรุปยอดคืออะไร

ใบสรุปยอดคือรายงานที่ธุรกิจส่งไปยังสำนักงานสรรพากรเพื่อแจ้งยอดขายภายในประชาคมยุโรปของตน จากใบสรุปยอดนี้ สำนักงานสรรพากรในประเทศต่างๆ ของสหภาพยุโรปจะสามารถตรวจสอบได้ว่าการจัดหาสินค้าและบริการข้ามพรมแดนได้รับการเสียภาษีอย่างถูกต้องหรือไม่ พื้นฐานทางกฎหมายสำหรับใบสรุปยอดคือมาตรา 18a ของกฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่มของเยอรมนี (UStG)

วัตถุประสงค์ของใบสรุปยอดคืออะไร

ใบสรุปยอดเป็นส่วนสำคัญของขั้นตอนการควบคุมภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT)ภายในสหภาพยุโรป ซึ่งถูกนำมาใช้เพื่อรักษารายได้ทางภาษีของรัฐสมาชิกเมื่อมีการยกเลิกพรมแดนภายในสหภาพยุโรปและนำตลาดร่วมยุโรปมาใช้ในช่วงเปลี่ยนผ่านปี 1992/1993 ตั้งแต่นั้นมา การขายสินค้าข้ามพรมแดนจะถูกจัดการในฐานะการจัดหาสินค้าภายในประชาคมยุโรป และการขายบริการข้ามพรมแดนในฐานะบริการภายในประชาคมยุโรป ซึ่งเครื่องมือทางกฎหมายทั้งสองนี้ช่วยให้การค้าภายในยุโรปง่ายขึ้น

กระบวนการจะง่ายขึ้นโดยการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในประเทศของผู้รับ ซึ่งช่วยลดภาระทางราชการที่สำคัญสำหรับธุรกิจที่ออกใบแจ้งหนี้ เนื่องจากหากไม่มีข้อบังคับนี้ พวกเขาจะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับสำนักงานสรรพากรในประเทศอื่นๆ ของสหภาพยุโรป ในฐานะที่เป็นส่วนหนึ่งของการจัดหาสินค้าหรือบริการภายในประชาคมยุโรป พวกเขาสามารถออกใบแจ้งหนี้ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มได้ จากนั้นธุรกิจผู้รับจะนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มไปยังสำนักงานสรรพากรในท้องถิ่น ยอดขายภายในประชาคมยุโรปทั้งหมดจะต้องระบุไว้ในใบสรุปยอดและส่งไปยังสำนักงานสรรพากรในท้องถิ่นเพื่อตรวจสอบ

ยอดขายใดบ้างที่ต้องรวมอยู่ในใบสรุปยอด (recapitulative statement)

ใบสรุปยอดจะต้องระบุรายการสินค้าและบริการทั้งหมดที่ธุรกิจขายไปยังประเทศอื่นๆ ในสหภาพยุโรปซึ่งไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในเยอรมนี โดยมีรายละเอียดดังนี้

• การจัดหาสินค้าภายในประชาคมยุโรป: ตามมาตรา 18a(1) และ (6) ของ UStG ซึ่งหมายถึงการจัดหาสินค้าและผลิตภัณฑ์ข้ามพรมแดนระหว่างธุรกิจ
  
• บริการอื่นๆ ภายในประชาคมยุโรป: ตามมาตรา 3a(2) ของ UStG ซึ่งหมายถึงบริการที่ธุรกิจให้บริการในประเทศอื่นของสหภาพยุโรป
  
• ธุรกรรมไตรภาคีภายในประชาคมยุโรป: ตามมาตรา 25b(2) ของ UStG ซึ่งหมายถึงธุรกรรมลูกโซ่ระหว่างธุรกิจสามแห่งที่มีภูมิลำเนาอยู่ในประเทศต่างๆ ของสหภาพยุโรป
  

ใครบ้างที่อยู่ภายใต้ภาระหน้าที่ในการรายงานสำหรับใบสรุปยอด

ผู้ที่ต้องจัดทำใบสรุปยอด ได้แก่

• ธุรกิจตามความหมายของมาตรา 2(1) แห่ง UStG
  
• นิติบุคคลที่ไม่เป็นอิสระตามความหมายของมาตรา 2(2)(2) แห่ง UStG (ธุรกิจในเครือ)
  
• เกษตรกรและผู้ประกอบการป่าไม้ที่เสียภาษีในอัตราคงที่
  

โดยหลักการแล้ว ภาระหน้าที่ในการรายงานมีผลบังคับใช้กับธุรกิจทั้งหมดที่มียอดขายภายในประชาคมยุโรป ซึ่งรวมถึงผู้ประกอบอาชีพอิสระและผู้ค้าด้วย อย่างไรก็ตาม ข้อบังคับนี้ไม่รวมถึงผู้ประกอบการธุรกิจขนาดเล็กตามความหมายของมาตรา 19(1) แห่ง UStG เนื่องจากผู้ประกอบการธุรกิจขนาดเล็กไม่จำเป็นต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับสำนักงานสรรพากร จึงไม่มีการระบุภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้หรือเรียกเก็บโดยผู้ประกอบการธุรกิจขนาดเล็ก ด้วยเหตุนี้ พวกเขาจึงไม่รวมอยู่ในภาระหน้าที่ในการรายงานสำหรับใบสรุปยอด

วิธีสร้างใบสรุปยอด

ใบสรุปยอดจะถูกสร้างและส่งทางอิเล็กทรอนิกส์เท่านั้น ในเยอรมนี การดำเนินการนี้จะทำผ่านพอร์ทัล ELSTER หรือพอร์ทัลออนไลน์ BZSt ซึ่งผู้ใช้จะต้องลงทะเบียนกับพอร์ทัลที่เกี่ยวข้อง

ดูข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับ ELSTER

ใบสรุปยอดผ่าน ELSTER

การสร้างใบสรุปยอดผ่านพอร์ทัล ELSTER มีเพียงไม่กี่ขั้นตอนสั้นๆ

1. ป้อนหมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มของคุณ
   
2. เลือกรอบระยะเวลาการรายงาน (ปีและเดือนหรือไตรมาส)
   
3. คลิก "ถัดไป"
   
4. ป้อนข้อมูลธุรกิจของคุณ (ชื่อ, ที่อยู่ และหมายเลขโทรศัพท์)
   
5. คลิก "ถัดไป"
   
6. ป้อนหมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มของธุรกิจที่ได้รับสินค้าหรือบริการภายในประชาคมยุโรปจากคุณ พร้อมทั้งยอดขายที่เกิดขึ้น หากมีธุรกิจหลายราย คุณสามารถเพิ่มบรรทัดเพื่อป้อนหมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มและตัวเลขยอดขายที่เกี่ยวข้องได้
   
7. ตรวจสอบว่าข้อมูลที่ป้อนนั้นสมบูรณ์และถูกต้อง
   
8. ส่งใบสรุปยอด
   

จากนั้นจะยื่นใบสรุปยอดพร้อมกับแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า

หมายเหตุ: รายละเอียดในเอกสารทั้งสองฉบับจะต้องตรงกัน เนื่องจากยอดขายภายในประชาคมยุโรปก็ต้องรวมอยู่ในแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าด้วย

กำหนดเวลาใดบ้างที่บังคับใช้สำหรับใบสรุปยอด

โดยทั่วไปแล้ว รอบระยะเวลาการรายงานสำหรับใบสรุปยอดคือรายไตรมาส ซึ่งบังคับใช้กับการจัดหาสินค้าภายในประชาคมยุโรปและธุรกรรมไตรภาคีทั้งหมด สำหรับบริการภายในประชาคมยุโรป รอบระยะเวลาการรายงานก็เป็นรายไตรมาสเช่นกัน แต่เฉพาะในกรณีที่มูลค่าของบริการเหล่านี้ไม่เกิน 50,000 ยูโรภายในระยะเวลาสามเดือน หากยอดขายเกินจำนวนนี้ จะต้องรายงานบริการภายในประชาคมยุโรปเป็นรายเดือน

จะต้องยื่นใบสรุปยอดไม่เกินวันที่ 25 ของเดือนถัดจากรอบระยะเวลาการรายงาน โดยไม่คำนึงว่าจะยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าเป็นรายเดือนหรือรายไตรมาส หากไม่มียอดขายภายในประชาคมยุโรปเกิดขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงานใดๆ ก็ไม่จำเป็นต้องยื่นใบสรุปยอดต่อสำนักงานสรรพากร

สำหรับ “ผู้ชำระภาษีรายปี” ตามมาตรา 18(2) ของ UStG จะมีข้อกำหนดทางเลือกที่บังคับใช้ กล่าวคือธุรกิจที่ไม่ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มและต้องชำระภาษีล่วงหน้าให้กับสำนักงานสรรพากร สามารถยื่นใบสรุปยอดเป็นรายปีได้ ในกรณีนี้ กำหนดเวลาคือวันที่ 25 ของเดือนถัดจากรอบระยะเวลาการรายงาน อย่างไรก็ตาม การดำเนินการเช่นนี้มีเงื่อนไขดังนี้

• ผลรวมของการจัดหาสินค้าและบริการอื่นๆ ทั้งหมดของธุรกิจในปีปฏิทินก่อนหน้าและปีปัจจุบันไม่เกิน 200,000 ยูโร
  
• ผลรวมของยอดขายภายในประชาคมยุโรปของธุรกิจในปีปฏิทินก่อนหน้าและปีปัจจุบันไม่เกิน 15,000 ยูโร
  
• การจัดหาสินค้าไม่เกี่ยวข้องกับการส่งมอบยานยนต์ใหม่ให้กับธุรกิจที่มีหมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มต่างประเทศ (มาตรา 1b(2) และ (3) ของ UStG)
  

การให้ข้อมูลที่ไม่ถูกต้อง, การส่งล่าช้า หรือการไม่ส่งมีผลกระทบอย่างไร

หากใบสรุปยอดมีข้อมูลที่ไม่ถูกต้องหรือมีรายละเอียดขาดหายไป ธุรกิจสามารถใช้สิทธิ์ในการแก้ไขได้ โดยสามารถแก้ไขข้อผิดพลาดและแก้ไขใบสรุปยอดได้ภายในหนึ่งเดือนนับจากวันที่ตรวจพบข้อผิดพลาด ในพอร์ทัล ELSTER สามารถป้อนข้อมูลแก้ไขได้ผ่านแบบฟอร์ม "ใบสรุปยอด" ที่ใช้สำหรับยื่นรายการในขั้นตอนแรก ธุรกิจจะต้องยื่นใบสรุปยอดฉบับแก้ไขแยกต่างหากสำหรับแต่ละรอบระยะเวลาการรายงานที่ต้องการแก้ไข โดยให้เลือกช่อง "ใบสรุปยอดฉบับแก้ไข" (รหัส 03) ในหน้า "การเลือก" เพื่อวัตถุประสงค์นี้ ข้อมูลที่รายงานอย่างถูกต้องในใบสรุปยอดฉบับเดิมไม่จำเป็นต้องระบุซ้ำในใบสรุปยอดฉบับแก้ไข

หากยื่นล่าช้า สำนักงานสรรพากรจะติดต่อธุรกิจพร้อมคำขอให้ยื่นใบสรุปยอดโดยเร็วที่สุด หากธุรกิจไม่ปฏิบัติตามคำขอนี้ทันเวลา อาจต้องรับผิดเสียค่าปรับกรณีชำระล่าช้าสูงสุด 2,500 ยูโร และค่าปรับทางปกครองสูงสุด 5,000 ยูโร บุคคลใดก็ตามที่ไม่ยื่นใบสรุปยอดตรงเวลาถือว่ากระทำความผิด (มาตรา 26a แห่ง UStG) ซึ่งรวมถึงกรณีที่ข้อมูลในใบสรุปยอดไม่ถูกต้องหรือไม่สมบูรณ์โดยเจตนาด้วย การยื่นใบสรุปยอดอย่างถูกต้องสามารถบังคับใช้ได้ตามกฎหมาย (ดูมาตรา 18a(11)(1) ประโยคที่ 1 แห่ง UStG ประกอบกับมาตรา 328 และต่อไปในประมวลรัษฎากรของเยอรมนี (AO)) ในกรณีนี้ ธุรกิจอาจถูกปรับเป็นเงิน 25,000 ยูโร

หน่วยงานจัดเก็บภาษีของรัฐสมาชิกสหภาพยุโรปสามารถเรียกดูข้อมูลในใบสรุปยอดได้ตลอดเวลาโดยใช้กระบวนการอัตโนมัติ หากไม่สามารถขจัดข้อสงสัยเกี่ยวกับที่มาของข้อมูลได้ หน่วยงานจัดเก็บภาษีแต่ละแห่งมีสิทธิ์ขอข้อมูลเพิ่มเติมจากหน่วยงานที่มีอำนาจผ่านคำขอข้อมูลแยกต่างหาก ในเยอรมนี "Bundeszentralamt für Steuern" (สำนักงานสรรพากรกลางแห่งสหพันธรัฐ) เป็นหน่วยงานที่มีอำนาจรับผิดชอบเรื่องนี้

เพื่อให้แน่ใจว่าได้ปฏิบัติตามกฎหมายและข้อบังคับที่บังคับใช้ทั้งหมดเกี่ยวกับยอดขายภายในประชาคมยุโรป ธุรกิจควรใส่ใจกับการออกใบแจ้งหนี้และการเสียภาษีอย่างใกล้ชิด การสนับสนุนจากผู้เชี่ยวชาญก็อาจมีประโยชน์เช่นกัน ตัวอย่างเช่น Stripe Tax ช่วยให้ธุรกิจสามารถจัดการภาษีสำหรับธุรกรรมทั้งหมดได้โดยอัตโนมัติและเรียกเก็บภาษีในจำนวนที่ถูกต้องโดยอัตโนมัติ หากต้องการข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับบริการของ Stripe โปรดติดต่อทีมขายของ Stripe