付加価値税 (VAT) は、納税者が納付する金額を自分で決定するという自己申告の原則が適用されるため、税収が高い国の中でも独特な仕組みです。誤った情報が意図的に、または意図せずに提供される可能性があるため、税務当局は VAT に関して検証の必要性が高まっていると考えています。これが特別な VAT 監査が行われる理由です。この記事では、その概要と、行われる理由、そして税務署が調査する内容を紹介します。また、特別な VAT 監査の仕組みと、企業の備え方についても説明します。

この記事の内容

• 特別な VAT 監査とは
  
• 特別な VAT 監査が行われる理由
  
• 特別な VAT 監査の調査対象となる問題
  
• 特別な VAT 監査の仕組み
  
• 特別な VAT 監査への備え方
  

特別な VAT 監査とは

特別な VAT 監査は、税務当局が VAT とそれに関連する問題に焦点を当てて行う独特な形式の事業調査です。誤った情報が意図的に、または意図せずに提供される可能性があるため、税務当局は VAT に関して検証の必要性が高まっていると考えています。

通常は、会社の税務情報に変わった点がある場合や一貫性がない場合に監査が命じられます。会計システム全体を調べる通常の税務調査とは異なり、特別な VAT 監査は特定の問題や期間に焦点を当てるのが一般的です。

たとえば、このプロセスでは、VAT の事前申告 が行われた特定の月や四半期を調査する可能性があります。したがって、税務署は 1 つの会社に対して 1 年のうちに特別な VAT 監査を複数回実施することがあります。法的根拠は、ドイツ税法 (AO) 第 193 条ならびに監査規則の第 5 項から第 12 項、第 20 項から第 24 項、第 29 項、第 30 項に記載されています。

ドイツ VAT 法 (UStG) 第 27b 条によると、特別な VAT 監査は VAT 調査とは異なります。後者は、脱税の兆候がある場合などに税務調査当局によって抜き打ちで実施されます。また、当局は通常の業務時間内に会社やその敷地に立ち入ることも許可されています。UStG の第 27b 条第 3 項に従い、VAT 監査は AO 第 193 条に基づく外部監査に転換することが可能ですが、その場合は関係する企業に書面で通知する必要があります。

特別な VAT 監査が行われる理由

原則として、特別な VAT 監査は初回監査と要請に応じた監査を区別して実施する必要があります。前者は、税務当局が会計上の誤りを早期に修正したいと考えているため、通常は会社の利益になります。その後の監査は、その名のとおり、税務当局が不正行為を検出したときに必要に応じて実施されます。税務当局が特別な VAT 監査を命じる理由はさまざまです。最も一般的なものは次のとおりです。

• VAT 事前申告書の不備: VAT 事前申告書を提出しなかったり、期限内に提出しなかったりすると、税務当局による特別な監査の対象になることがあります。申告した売上高と仕入税額が前期から大幅に乖離している場合も、疑念を抱かせる可能性があります。
  
• 信じがたい情報: 申告された売上高と、所得税や法人税など他の納税申告書の情報との間に不一致がある場合、情報が誤っている兆候であると見なされる可能性があります。さらに、仕入税額が異常に高く、それに対応する売上高がない場合も、特別な VAT 監査の対象になる可能性があります。
  
• VAT 事前申告書の頻繁な修正: また、最初の VAT 申告書の情報に対して修正や変更を過度に行った場合も、税務当局に疑念を抱かせ、特別な監査につながる可能性があります。
  
• 請求書の漏れや誤り: 請求書がなかったり、不正確であったりする場合は、特別な監査が行われる可能性があります。したがって、企業は請求書が正確であり、かつ UStG 第 14 条第 4 項で定められているすべての必須情報、特に VAT 登録番号が記載されていることを確認する必要があります。
  
• 監査報告書および統制報告書: 一般的な会社調査や取引先の監査中に不正が発見された場合、特別な VAT 監査の対象になる可能性があります。他の税務当局、裁判所や公証人などの第三者から受け取った情報についても同様です。
  
• 新会社の設立または構造変更: 新会社の設立や事業構造の大幅な変更が行われた場合、税務署は売上税が正しく記録されていることを確認するために特別な監査をスケジュールすることがあります。
  
• 業界リスク: 建設業、飲食業、ホテル、小売業など特定の業種は VAT 詐欺のリスクが高いため、特別監視の対象です。
  

企業が、税務署によって特別な VAT 監査が行われる原因を作らないことが一番です。そのための前提条件として、適切な帳簿管理、正しい情報と計算が必要がです。プロセスを自動化すると、人為的ミスや誤った情報を減らすことができます。Stripe Tax を使用すると、たとえば、売上から売上税を自動的に計算して徴収できます。そのため、常に正しい税額が算定され、特別な VAT 監査の対象になる可能性が低くなります。

特別な VAT 監査の調査対象となる問題

特別な VAT 監査は、会社の会計記録に関する多くの問題と関連しています。これには、特に次のものが含まれます。

• VAT の事前申告: 監査人は、提出された事前申告書が正しいこと、およびすべての売上が適切に記録されていることを確認します。
  
• 請求書: 監査プロセスでは、発行および受領された請求書が UStG の形式要件を満たしていることを確認します。これには、完全な住所、納税番号、VAT 登録番号、請求書番号、サービスの説明、サービス時間、適用される税率などの情報が含まれます。
  
• 税率: 通常、税務署は会社が受領および送付した請求書に税率が含まれているかどうかと、正しい VAT 率が記載されているかどうかを確認します。その根拠となるのは、特に、軽減税率が適用される商品やサービスの一覧が記載されている UStG 第12条です。
  
• 仕入税額: 仕入税額は、特別監査の際に税務当局が常に関心を持つ事項です。主な問題は、仕入税額控除が正しく適用され、必要なすべての書類が入手可能かどうかです (UStG 第 15a 条を参照)。購入したサービスをビジネス目的で使用していて、仕入税額が正しい請求書に基づいていることが特に重要です。
  
• 外資系企業: 企業が国外で事業を行っている場合、それは税務当局にとっても特に重要な関心事です。域内供給の場合、税務署は、たとえば、要約報告書が正確かつ漏れなく提出されているかどうかをチェックします。その他の域内サービスの場合、リバースチャージ手続きが正しく適用されているかどうかなどがチェックされます。
  
• 個人的な資金引き出しの記録: 税務署は、会社資産から引き出して個人的に利用した資金を VAT の目的において正しく記録されているかどうかを確認することがあります。
  

特別な VAT 監査の仕組み

特別な VAT 監査は、通常 7 つのステップで行われます。一般的なプロセスは次のとおりです。

• 監査の告知: 税務署は通常、特別な VAT 監査を行うことを少なくとも 14 日前に書面で通知します。この通知では、税務署から予定日、担当監査人、調査対象期間、監査対象書類が伝えられます。監査規則第 6 条によると、会社の事業所が監査場所として指定されています。適切な事業所がない場合は、納税者の自宅または税務当局の敷地を使用することができます。その他の監査場所は、例外的な場合にのみ考慮されます。
  
• 監査の準備: 会社または税理士は、監査に必要な書類を見つけて準備する必要があります。
  
• 監査の実施: 監査人は、合意した期日に合意した場所に到着し、書類を確認して質問に答えます。監査の範囲と深さは、会社ごとに異なる場合があります。通常、請求書、VAT 事前申告書、年次申告書などのアナログおよびデジタルの書類に不一致がないか確認し、会計取引のサンプルを収集します。AO 第 200 条によると、納税者は協力義務があるため、質問に回答する必要があります。
  
• 最終討論: 審査後、監査人は、予備調査結果と起こりうる影響、推奨する行動を会社に通知します。これは、監査の直後か、別の会議で行われます。相違があれば、この会議で説明し、話し合うこともできます。納税者またはその代理人は、誤解を解くために説明や追加書類を提出する機会があります。
  
• 監査報告書の作成: 特別監査の終了後、監査人は調査結果をまとめた報告書を作成し、異議や修正点をリストアップします。この報告書は、会社とその他の税務当局に送信されます。
  
• 税務上の影響: 税務署は、監査報告書に基づいて追加納付または還付を決定します。誤った情報が見つかった場合、税務署は修正された売上税額査定通知書を発行することがあります。
  
• 法的救済: 納税者は、監査結果に納得がいかない場合には、修正された税額査定通知書に対して不服を申し立てることができます。必要に応じて、法廷で事実を明らかにする必要があります。
  

特別な VAT 監査の手続き

特別な VAT 監査への備え方

特別な VAT 監査の通知を受けた事業主は、まず税理士に相談する必要があります。税理士はこのプロセスに精通しており、税務当局が確認する書類を知っています。

最初のステップは、必要な書類をすべて見つけて、調査に提出できるようにアナログまたはデジタルの形式で用意することです。これには、VAT 事前申告書と年次申告書、受領および送付した請求書、仕入税額控除の受領書、契約書、およびその他の関連書類が含まれます。Stripe Tax は、世界中での支払いに対して正しい税額を自動的に収集して報告し、該当するすべての税務書類に一元的にアクセスできるため、役立ちます。

書類を確認する際は、完全性と正確性を確認することをお勧めします。たとえば、受領および送付した請求書に必要な情報がすべて含まれている必要があり、仕入税額が正しく記載されている必要があります。また、各取引の領収書を用意しておくことも重要です。監査人が概要をすばやく把握できるように、すべての書類を明確に整理して準備する必要があります。

準備の際に漏れやミスに気付いた場合は、透明性を保つために、特別監査の最初の時点で監査人に伝えるのが最善です。些細なミスがあるからといって、必ず追加納付が発生するわけではありません。

また、信頼できる協力的な企業である姿を示すことも重要です。一方、漏れを隠そうとしていて、特別な VAT 監査時にそれが発見された場合、監査人はより詳しく調べるようになります。