El Impuesto sobre el valor añadido (IVA) es único entre los altos ingresos tributarios porque se aplica el principio de autoliquidación, es decir, los contribuyentes determinan por sí mismos el importe que deben. Dado que se puede facilitar información incorrecta de forma intencionada o no, la autoridad fiscal ve una mayor necesidad de verificación en lo que respecta al IVA. Este es el motivo de la auditoría especial del IVA. En este artículo aprenderás qué es eso, por qué se lleva a cabo y qué busca la oficina tributaria. También te explicamos cómo funciona paso a paso una auditoría especial del IVA y cómo pueden prepararse las empresas para ella.

¿De qué trata este artículo?

• ¿Qué es una auditoría especial del IVA?
  
• ¿Cuáles son las razones para una auditoría especial del IVA?
  
• ¿Qué cuestiones se examinan durante una auditoría especial del IVA?
  
• ¿Cómo funciona una auditoría especial del IVA?
  
• ¿Cómo pueden prepararse las empresas para la auditoría especial del IVA?
  

¿Qué es una auditoría especial del IVA?

Una auditoría especial del IVA es una forma única de revisión empresarial en la que la autoridad fiscal se centra en el IVA y las cuestiones relacionadas. Dado que se puede facilitar información incorrecta de forma intencionada o no, las autoridades una mayor necesidad de verificación en lo que respecta al IVA.

Por lo general, se ordena cuando la información fiscal de una empresa es llamativa o inconsistente. A diferencia de una auditoría fiscal ordinaria que examina todo el sistema contable, una auditoría especial del IVA suele centrarse en cuestiones o períodos de tiempo específicos.

Por ejemplo, el proceso puede revisar los meses o trimestres específicos en los que se ha presentado una declaración preliminar del IVA. Por lo tanto, la oficina fiscal puede llevar a cabo varias auditorías especiales del IVA de una empresa en el plazo de un año. La base jurídica se encuentra en el artículo 193 del Código Fiscal alemán (AO), así como en los artículos 5 a 12, 20 a 24, 29 y 30 del reglamento de auditoría.

De acuerdo con el artículo 27b de la Ley del IVA alemana (UStG), la auditoría especial del IVA no es lo mismo que la revisión del IVA. Esta última se realiza sin previo aviso y lo llevan a cabo las autoridades de investigación fiscal, por ejemplo, si hay indicios de evasión fiscal. También están autorizadas a entrar en el negocio y sus instalaciones durante el horario normal de trabajo. De conformidad con el artículo 27b, apartado 3, de la UStG, la auditoría del IVA podría convertirse en una auditoría externa con arreglo al artículo 193 de la AO, pero esto debe notificarse por escrito a las empresas afectadas.

¿Cuáles son los motivos para realizar una auditoría especial del IVA?

En principio, se debe realizar una auditoría especial del IVA, distinguiendo entre las auditorías iniciales y las de demanda. Lo primero suele ser de interés para la empresa, ya que la autoridad fiscal quiere corregir los errores contables en una fase temprana. Según su nombre, se realizan auditorías posteriores cuando es necesario y cuando la autoridad fiscal detecta irregularidades. Hay varias razones por las que pueden solicitar una auditoría especial del IVA. Los más comunes son:

• Irregularidades en las declaraciones preliminares del IVA: La no presentación de las declaraciones provisionales del IVA, o la no presentación a tiempo, puede dar lugar a una auditoría especial por parte de las autoridades fiscales. Las desviaciones significativas en los importes del impuesto sobre las ventas o los importes soportados comunicados con respecto a períodos anteriores también podrían levantar sospechas.
  
• Información inverosímil: Si existen discrepancias entre las ventas declaradas y la información de otras declaraciones fiscales, como el impuesto sobre la renta o el impuesto de sociedades, esto podría considerarse un indicio de información incorrecta. Además, los importes inusualmente elevados del impuesto soportado sin las ventas correspondientes pueden dar lugar a una auditoría especial del IVA.
  
• Correcciones habituales a las declaraciones preliminares del IVA: Un número desproporcionado de correcciones o cambios en la información de la declaración inicial del IVA también puede levantar sospechas entre las autoridades fiscales y dar lugar a una auditoría especial.
  
• Facturas incorrectas o que no aparecen: Si faltan facturas o estas son inexactas, es probable que se realice una auditoría especial. Por lo tanto, las empresas deben asegurarse de que sus facturas sean precisas y contengan toda la información obligatoria requerida por la Sección 14, párrafo 4 de la (UStG), en particular el número de identificación del IVA.
  
• Auditorías e informes de control: Si se descubren irregularidades durante una revisión general de la empresa o una auditoría de los socios comerciales, esto podría dar lugar a una auditoría especial del IVA. Lo mismo se aplica a la información recibida de otras autoridades fiscales o de terceros, como tribunales o notarios.
  
• Formación de nuevas empresas o cambios estructurales: En el caso de nuevas empresas o cambios drásticos en la estructura empresarial, la oficina tributaria puede programar una auditoría especial para garantizar que el impuesto sobre las ventas se registre correctamente.
  
• Riesgos de la industria: Ciertos sectores, como la construcción, la restauración, la hostelería y el comercio minorista, son objeto de especial atención, ya que el riesgo de fraude del IVA es mayor aquí.
  

En el mejor de los casos, las empresas no dan a la Agencia Tributaria ningún motivo para realizar una auditoría especial del IVA. El requisito previo para ello es una contabilidad adecuada y una información y cálculos correctos. Los procesos automatizados ayudan a reducir los errores humanos y la información incorrecta. Con Stripe Tax puedes, por ejemplo, calcular y cobrar automáticamente el impuesto sobre las ventas de tus ventas. Esto significa que siempre se determina el importe correcto de los impuestos y que las auditorías especiales del IVA son menos probables.

¿Qué cuestiones se examinan durante una auditoría especial del IVA?

Una auditoría especial del IVA puede estar relacionada con muchos problemas de registro contable de la empresa. Esto incluye, en particular:

• Declaración preliminar del IVA: Los auditores verifican que las declaraciones preliminares presentadas sean correctas y que todas las ventas se hayan registrado correctamente.
  
• Facturas: El proceso de auditoría verifica que las facturas emitidas y recibidas cumplan con los requisitos formales de la UStG. Estos datos incluyen información como la dirección completa, el número de identificación fiscal, el número de identificación del IVA, el número de factura, la descripción del servicio, la hora del servicio y el tipo impositivo aplicado.
  
• Tipos impositivos: La oficina tributaria suele comprobar si las facturas entrantes y salientes de una empresa contienen tipos impositivos y, por lo general, si se muestran los tipos de IVA correctos. La base jurídica para ello es, entre otras cosas, el artículo 12 de la UStG, que enumera los bienes y servicios a los que se aplica un tipo impositivo reducido.
  
• Impuesto soportado: El impuesto soportado siempre es de interés para las autoridades fiscales durante una auditoría especial. La cuestión principal es si la deducción del impuesto soportado se aplicó correctamente y si se dispone de todos los documentos necesarios (véase el artículo 15a de la UStG). Es especialmente importante que los servicios adquiridos se utilicen con fines comerciales y que los importes del impuesto soportado se basen en facturas correctas.
  
• Negocios extranjeros: Si las empresas realizan negocios en el extranjero, esto también es de especial interés para las autoridades fiscales. En el caso de las entregas intracomunitarias, la Administración tributaria comprobará, por ejemplo, si los estados recapitulativos se han presentado correcta e íntegramente. En el caso de otros servicios intracomunitarios, una de las comprobaciones consiste en comprobar si se ha aplicado correctamente el procedimiento de inversión del sujeto pasivo.
  
• Registros de retiradas privadas: La Agencia Tributaria también puede comprobar si las retiradas de los activos de la empresa que se utilizan de forma privada se han registrado correctamente a efectos del IVA.
  

¿Cómo funciona una auditoría especial del IVA?

Por lo general, una auditoría especial del IVA se lleva a cabo en siete etapas. Este es el proceso típico:

• Anuncio de la auditoría: La oficina tributaria suele anunciar la auditoría especial del IVA por escrito con al menos 14 días de antelación. En esta carta, la oficina tributaria te informará de la fecha programada, el auditor responsable, el período bajo revisión y los documentos a auditar. De acuerdo con la Sección 6 del Reglamento de Auditoría, los locales comerciales de la empresa se designan como lugar de auditoría. Si no hay locales comerciales adecuados, se puede utilizar el domicilio del contribuyente o los locales de la autoridad tributaria. Otras ubicaciones de auditoría solo se considerarán en casos excepcionales.
  
• Preparación de la auditoría: La empresa o el asesor fiscal deben buscar y preparar los documentos necesarios para la auditoría.
  
• Realización de la auditoría: El auditor llegará al lugar acordado en la fecha acordada para revisar los documentos y responder a cualquier pregunta. El alcance y la profundidad de la auditoría pueden variar de una empresa a otra. Normalmente, se revisan los documentos analógicos y digitales, como las facturas, las declaraciones preliminares del IVA o las declaraciones anuales, para detectar discrepancias, y se toman muestras de las transacciones contables. Las consultas deben ser respondidas porque los contribuyentes están obligados a cooperar de acuerdo con el artículo 200 de la AO.
  
• Discusión final: Después de la revisión, los auditores informarán a la empresa de sus hallazgos preliminares y de las posibles consecuencias y recomendaciones de acción. Esto se puede hacer inmediatamente después de la auditoría o en una reunión separada. Cualquier discrepancia también puede ser explicada y discutida durante esta reunión. Los contribuyentes o sus representantes aún tienen la oportunidad de presentar explicaciones o documentos adicionales para aclarar cualquier malentendido.
  
• Creación del informe de auditoría: Al finalizar la auditoría especial, el auditor prepara un informe escrito que resume los hallazgos y enumera cualquier objeción o corrección. Este informe se envía a la empresa y a otras autoridades fiscales.
  
• Implicaciones fiscales: La oficina tributaria decide sobre cualquier pago o reembolso adicional en función del informe de auditoría. Si se encuentra información incorrecta, la oficina tributaria puede emitir liquidaciones de impuestos sobre las ventas modificadas.
  
• Recursos legales: Si los contribuyentes no están de acuerdo con el resultado de la auditoría, pueden apelar contra la liquidación fiscal modificada. Si es necesario, los hechos deben ser esclarecidos en los tribunales.
  

Procedimiento especial de fiscalización del IVA

¿Cómo pueden prepararse las empresas para la auditoría especial del IVA?

Los empresarios que hayan sido notificados de una auditoría especial del IVA deben consultar primero a su asesor fiscal. Por lo general, están familiarizados con el proceso y sabrán qué documentos quieren verificar las autoridades fiscales.

El primer paso debe ser encontrar todos los documentos necesarios y ponerlos a disposición para su inspección en formato analógico o digital. Entre ellos se encuentran el IVA anticipado y las declaraciones anuales, las facturas entrantes y salientes, los recibos por deducciones fiscales soportadas, los contratos y otros documentos relevantes. Stripe Tax puede resultar útil porque recopila y declara automáticamente los importes de impuestos correctos para los pagos en todo el mundo y te da acceso centralizado a todos los documentos fiscales aplicables.

Al revisar los documentos, es aconsejable verificar que estén completos y sean precisos. Por ejemplo, las facturas entrantes y salientes deben contener toda la información obligatoria necesaria, y los importes de los impuestos soportados deben indicarse correctamente. También es clave tener un recibo para cada transacción. Todos los documentos deben prepararse de forma clara y ordenada para que los auditores puedan obtener una visión general rápida.

Si observas alguna omisión o error durante el proceso de preparación, actúa con transparencia: lo mejor es informar al auditor justo al comienzo de la auditoría especial. Los errores menores no se traducen automáticamente en pagos adicionales.

También es importante dar la impresión de ser una empresa fiable y colaboradora. Por otro lado, si intentas ocultar las omisiones y se descubren durante la revisión especial del IVA, los auditores lo examinarán más de cerca.