Momsen (mervärdesskatt) är unik bland höga skatteintäkter eftersom skattebetalarna själva bestämmer hur mycket de är skyldiga att betala. Eftersom felaktiga uppgifter kan lämnas avsiktligt eller oavsiktligt finns det enligt den tyska skattemyndigheten ett ökat behov av kontroller när det gäller moms. Detta är anledningen till den särskilda momsrevisionen. I den här artikeln får du veta vad den innebär, varför den görs och vad skattemyndigheten letar efter. Vi förklarar också steg för steg hur en särskild momsrevision går till och hur företag kan förbereda sig inför den.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är en särskild momsrevision?
  
• Vilka är skälen till en särskild momsrevision?
  
• Vilka områden undersöks vid en särskild momsrevision?
  
• Hur går en särskild momsrevision till?
  
• Hur kan företag förbereda sig på en särskild momsrevision?
  

Vad är en särskild momsrevision?

En särskild momsrevision är en unik form av verksamhetsgranskning där skattemyndigheten fokuserar på moms och relaterade områden. Eftersom felaktiga uppgifter kan lämnas avsiktligt eller oavsiktligt anser man att det finns ett ökat behov av kontroller när det gäller moms.

Ett beslut om en särskild momsrevision fattas vanligtvis när ett företags skatteinformation är iögonfallande eller inkonsekvent. Till skillnad från en vanlig skatterevision som granskar hela bokföringssystemet, fokuserar en särskild momsrevision vanligtvis på specifika områden eller tidsperioder.

Processen kan till exempel granska de specifika månader eller kvartal för vilka en preliminär momsdeklaration har tillhandahållits. Därför kan skattemyndigheten utföra flera särskilda momsrevisioner av ett företag inom ett och samma år. Den rättsliga grunden finns i 193 § i den tyska skattelagen (Abgabenordnung, AO) samt i 5–12 §§, 20–24 §§, 29 § och 30 § i revisionsförordningen.

Enligt § 27b i den tyska mervärdesskattelagen (Umsatzsteuergesetz, UStG) är den särskilda momsrevisionen inte samma sak som en momsgranskning. Det senare sker oanmält och utförs av skattemyndigheterna, till exempel om det finns tecken på skatteflykt. De har också rätt till tillträde till verksamheten och dess lokaler under normal arbetstid. Enligt 27b § punkt 3 UStG kan den särskilda momsrevisionen omvandlas till en extern revision enligt 193 § AO, men detta måste meddelas skriftligen till de berörda företagen.

Vilka är skälen till en särskild momsrevision?

I princip måste en särskild momsrevision genomföras, och man skiljer mellan en inledande revision och revisioner på begäran. Det förstnämnda görs oftast i företagets intresse, eftersom skattemyndigheten vill korrigera bokföringsfel i ett tidigt skede. Efterföljande revisioner görs vid behov och när skattemyndigheten upptäcker oegentligheter. Det finns olika skäl till att myndigheten beordrar en särskild momsrevision. De vanligaste är:

• Oegentligheter i de preliminära momsdeklarationerna: Underlåtenhet att lämna in preliminära momsdeklarationer, eller om man inte lämnar in dem i tid, kan leda till en särskild revision av skattemyndigheterna. Betydande avvikelser i redovisade omsättnings- eller ingående skattebelopp från tidigare perioder kan också ge anledning till misstankar.
  
• Osannolik information: Om det finns avvikelser mellan den rapporterade omsättningen och uppgifterna i andra skattedeklarationer, t.ex. inkomstskatt eller bolagsskatt, kan detta anses vara ett tecken på att uppgifterna är felaktiga. Dessutom kan ovanligt höga ingående momsbelopp utan motsvarande omsättning ge upphov till en särskild momsrevision.
  
• Vanliga korrigeringar av preliminära momsdeklarationer: Ett oproportionerligt stort antal korrigeringar eller ändringar av uppgifterna i ett företags första momsdeklaration kan också väcka misstankar hos skattemyndigheterna och leda till en särskild revision.
  
• Fakturor saknas eller är felaktiga: Om fakturor saknas eller är felaktiga kommer en särskild revision förmodligen att begäras. Företag måste därför se till att deras fakturor är korrekta och innehåller alla obligatoriska uppgifter som krävs enligt 14 § avsnitt 4 UStG, särskilt momsregistreringsnumret.
  
• Revisioner och kontrollrapporter: Om oegentligheter upptäcks under en allmän företagsgranskning eller en revision av företagets affärspartner kan detta leda till en särskild momsrevision. Detsamma gäller uppgifter som erhållits från andra skattemyndigheter eller tredje part, t.ex. domstolar eller notarier.
  
• Bildande av ett nytt företag eller strukturförändringar: När det gäller nya företag eller stora förändringar av företagsstrukturen kan skattemyndigheten schemalägga en särskild revision för att säkerställa att momsen bokförs korrekt.
  
• Branschrisker: Vissa sektorer som byggbranschen, restauranger, hotellbranschen och detaljhandeln är föremål för särskilt intresse eftersom risken för momsbedrägerier är högre här.
  

Det bästa företag kan göra är att inte ge skattemyndigheterna någon grund för en särskild momsrevision. Förutsättningen för detta är otadlig bokföring och korrekta uppgifter och beräkningar. Automatiserade processer hjälper till att minska mänskliga fel och felaktig information. Med Stripe Tax kan du t.ex. automatiskt beräkna och ta ut omsättningsskatt på din försäljning. Detta innebär att det korrekta skattebeloppet alltid fastställs och att sannolikheten för särskilda momsrevisioner blir mindre.

Vilka områden undersöks vid en särskild momsrevision?

En särskild momsrevision kan avse många områden som rör företagets bokföring. Detta omfattar särskilt följande:

• Preliminära momsdeklarationer: Revisorerna kontrollerar att de preliminära deklarationer som lämnats in är korrekta och att all omsättning har bokförts korrekt.
  
• Fakturor: Granskningsprocessen verifierar att utfärdade och mottagna fakturor uppfyller de formella kraven i UStG. Detta inkluderar information som fullständig adress, skattenummer, momsregistreringsnummer, fakturanummer, beskrivning av tjänsten, tidpunkt för delgivning och den skattesats som tillämpats.
  
• Skattesatser: Skattemyndigheten kontrollerar vanligtvis om ett företags inkommande och utgående fakturor innehåller skattesatser och i allmänhet om rätt momssats visas. Detta sker bland annat enligt 12 § UStG, som innehåller en förteckning över varor och tjänster som omfattas av en reducerad skattesats.
  
• Ingående skatt: Ingående skatt är alltid av intresse för skattemyndigheterna vid en särskild revision. Huvudfrågan är om avdraget för ingående moms har tillämpats korrekt och om alla nödvändiga handlingar finns tillgängliga (se 15 a § UStG). Det är särskilt viktigt att de tjänster som köps in används i näringsverksamheten och att de ingående momsbeloppen baseras på korrekta fakturor.
  
• Utländsk verksamhet: Om företaget bedriver verksamhet utomlands är detta också av särskilt intresse för skattemyndigheterna. När det gäller gemenskapsinterna leveranser kontrollerar skattemyndigheten till exempel om sammanställningarna har lämnats in på ett korrekt och fullständigt sätt. När det gäller andra gemenskapsinterna tjänster är en av kontrollerna att förfarandet för omvänd skattskyldighet har tillämpats på ett korrekt sätt.
  
• Bokföring av egna uttag: Skatteverket kan också kontrollera om uttag av företagsmedel som används privat har bokförts korrekt för momsändamål.
  

Hur går en särskild momsrevision till?

En särskild momsrevision sker vanligtvis i sju steg. Här förklarar vi den typiska processen:

• Besked om revision: Skattemyndigheten meddelar i allmänhet om den särskilda momsrevisionen skriftligen minst 14 dagar i förväg. I detta brev informeras du om det planerade datumet, ansvarig revisor, perioden som revisionen avser och de dokument som ska granskas. Enligt 6 § i revisionsförordningen är företagets affärslokaler revisionsplatsen. Om det inte finns någon lämplig affärslokal kan den skattskyldiges bostad eller skattemyndighetens lokaler användas. Andra granskningsplatser kommer endast i fråga i undantagsfall.
  
• Förberedelse av revision: Företaget eller skatterådgivaren måste hitta och förbereda de dokument som krävs för revisionen.
  
• Genomförande av revisionen: Revisorn anländer till den överenskomna platsen på det överenskomna datumet för att granska böckerna och svara på eventuella frågor. Revisionens omfattning och djup kan variera från företag till företag. Vanligtvis granskas pappersbaserade och digitala dokument som fakturor, preliminära momsdeklarationer eller årliga deklarationer för avvikelser. Stickprov görs i bokföringstransaktioner. Frågor måste besvaras eftersom den skattskyldige är skyldig att samarbeta enligt 200 § AO.
  
• Avslutande diskussion: Efter granskningen kommer revisorerna att informera företaget om de preliminära resultaten och eventuella konsekvenser och rekommendationer till åtgärder. Detta kan göras direkt efter revisionen eller vid ett separat möte. Eventuella avvikelser kan också förklaras och diskuteras under detta möte. De skattskyldiga eller deras företrädare har fortfarande möjlighet att lämna in förklaringar eller kompletterande handlingar för att reda ut eventuella missförstånd.
  
• Revisionsrapporten skapas: När den särskilda revisionen har slutförts upprättar revisorn en skriftlig rapport med en sammanfattning av resultaten och en förteckning över eventuella invändningar eller korrigeringar. Denna rapport skickas till företaget och andra skattemyndigheter.
  
• Skattekonsekvenser: Skattemyndigheten beslutar om extra betalningar eller återbäring utifrån informationen i revisionsrapporten. Om felaktiga uppgifter upptäcks kan skattemyndigheten utfärda ett nytt taxeringsbeslut för moms.
  
• Rättsmedel: Om den skattskyldige inte är nöjd med resultatet av revisionen kan man överklaga det nya taxeringsbeslutet. Vid behov måste de faktiska omständigheterna klargöras i domstol.
  

Förfarande för särskild momsrevision

Hur kan företag förbereda sig på en särskild momsrevision?

Företagare som har får besked om en särskild momsrevision måste först rådgöra med sin skatterådgivare. De är vanligtvis bekanta med processen och vet vilka dokument skattemyndigheterna vill kontrollera.

Det första steget omfattar att hitta alla nödvändiga dokument och göra dem tillgängliga för revisorn, antingen i pappersformat eller digitalt format. Dessa inkluderar preliminär moms och årliga deklarationer, inkommande och utgående fakturor, kvitton för avdrag för ingående moms, kontrakt och andra relevanta dokument. Stripe Tax kan vara till hjälp eftersom det automatiskt samlar in och rapporterar korrekta skattebelopp för betalningar över hela världen och ger dig en central plats där du har åtkomst till alla tillämpliga skattedokument.

När du granskar dokument är det en bra idé att kontrollera att de är fullständiga och korrekta. Till exempel måste inkommande och utgående fakturor innehålla alla nödvändiga obligatoriska uppgifter och de ingående momsbeloppen måste anges korrekt. Det är också viktigt att ha ett kvitto för varje transaktion. Alla dokument måste förberedas på ett tydligt och överskådligt sätt så att revisorerna kan få en snabb överblick.

Om du upptäcker fel eller att uppgifter saknas under förberedelserna ska du vara transparent: det är bäst att berätta det för revisorn genast i början av den särskilda revisionen. Små misstag leder inte automatiskt till extra betalningar.

Det är också viktigt att framstå som ett trovärdigt och samarbetsvilligt företag. Om du däremot försöker dölja saknad information och detta upptäcks under den särskilda momsrevisionen kommer revisorerna att granska detta närmare.