個人事業主は、税金に細心の注意を払う必要があります。これは、支払うべき税額と免除額が、事業の法的形態とその利益によって異なるためです。

ドイツでは個人事業主はどのような税金を支払い、それぞれの種類の税金について何を注意すべきでしょうか。この記事では、個人事業体の課税方法の基本について説明します。

この記事の内容

• 個人事業体とは
  
• 個人事業主が支払う必要のある税金
  
• 個人事業主が所得税について知っておくべき事柄
  
• 個人事業主は法人所得税を支払う必要があるか
  
• 個人事業主が営業税について知っておくべき事柄
  
• 個人事業主が VAT について知っておくべき事柄
  

個人事業体とは

事業が 1 人の人によって所有および運営されている場合、それは個人事業体と呼ばれます。個人事業主 (個人事業体の所有者) は、複数の株主を持つ会社とは対照的に、独立して事業を運営します。個人事業体の法的形態はさまざまで、個人事業主は小企業を所有している場合もあれば、フリーランスの専門家または登録トレーダーとして働いている場合もあります。従業員のサポートがあっても、事業は正式には個人事業体のままである可能性があります。

個人事業体は、売上高に基づいて小規模起業家規則の資格を得て申請すれば、小規模起業家に分類されることもあります。ただし、個人事業体の売上高が上限を超えると、小規模起業家の立場を維持することはできません。個人事業体と、1 名から成る UG、1 名から成る GmbH、1 名から成る AG を区別することが重要です。これらの構造の場合はより多くの法的義務がありますが、有限責任保護があります。

これは個人事業体には当てはまらず、請求や損害賠償が行われた場合、個人事業主は会社の債務に対して個人資産で全責任を負います。逆に、すべての利益は個人事業主が得ます。個人事業体のもう一つの利点は、設立が迅速、簡単、安価であることです。

詳細については、ドイツで個人事業体を設立する方法に関する記事をご覧ください。

個人事業主が支払う必要のある税金

ドイツの個人事業主は、さまざまな税金を支払わなければなりません。責任問題と同様に、課税に関しては、事業主が個人として直接責任を負います。ここでは、個人事業体にとって最も重要な税金の概要を説明します。

• 所得税
  
• 付加価値税 (VAT)
  
• 営業税
  

さらに、独自の状況に応じて、次の税金を支払う必要がある場合もあります。

• 賃金税: 個人事業体がスタッフを雇用している場合
  
• 固定資産税: 個人事業体が開発地または未開発地を所有している場合
  
• 不動産譲渡税: 個人事業体が不動産を取得する場合
  

個人事業主が所得税について知っておくべき事柄

個人事業主は給料を受け取らないため、個人事業主にとって最も重要な税金は所得税です。給料を受け取らない代わりに、事業からの利益は税務上、個人所得と見なされます。事業所得から経費を差し引いた金額が、所得税の目的で個人事業主の総収入の一部として課税されます。その法的根拠は、所得税法 (EStG) と所得税実施条例 (EStDV) です。

利益は、未登録、または年間の利益が 80,000 ユーロ未満または売上高が 800,000 ユーロ未満のフリーランスや個人事業体の場合、現金主義会計を使用して計算できます。これらの条件を満たさない個人事業体は、貸借対照表と損益計算書を用意する必要があります。

年収が 11,604 ユーロ以下 (2024 年現在) の場合、所得税は課税されません。個人事業主の所得がこの基本控除を超える場合、その割合は所得とともに増加し、最低の 14% から最大の 45% まで増加します。2021 年までは、ほぼすべての従業員が所得税の連帯付加税の対象となっていました。しかし、納税者の約 90% に対してこの課徴金は現在撤廃されており、所得税額が 18,130 ユーロ以上 (2024 年現在) の場合にのみ適用されます。夫婦の場合、しきい値は 36,260 ユーロです。

教会員は教会税も納め、バーデン・ヴュルテンベルク州とバイエルン州では所得税の 8%、その他の州では所得税の 9% を納めます。連邦財務省は、個人が特定の税額を計算するのに役立つ所得税計算ツールを提供しています。制限納税義務に分類される人は、通常、所得税を支払う必要はありません (所得税法第 49 条を参照)。たとえば、ドイツで収入が発生しているが、個人事業主がドイツに居住地または「常居所」を持っていない場合に適用されます。

賃金税ハンドブック (LStH) の第 37 条によると、納税者は四半期ごとに所得税の前払いを行うことが義務付けられています。期限は 3 月 10 日、6 月 10 日、9 月 10 日、12 月 10 日です。税務署は、前年度の所得税額をもとに前納金額を算出します。ただし、前払いは、暦年の合計額が 400 ユーロ以上、および各支払い日の合計額が 100 ユーロ以上の場合にのみ必要です (所得税法第 37 条を参照)。

個人事業主は、所得税申告書を翌年の 7 月 31 日までに提出する必要があります。この規則は 2024 年の課税年度から適用されます。以前は、2023 年の課税期間の所得税申告は 2024 年 9 月 2 日まで期限切れにならないなど、特別なルールが適用されていました。税務署で計算した所得税が前納総額よりも高い場合は、差額を後払いしなければなりません。

個人事業主は法人所得税を支払う必要があるか

個人事業主は法人所得税を支払う必要はありません。法人所得税は、企業などの法的主体にのみ適用されます。個人事業主は自然人とみなされるため、その所得は個人所得税の一部として課税されます。これは、個人事業体の利益が起業家の個人所得税申告書に含まれ、課税されることを意味します。

個人事業主が営業税について知っておくべき事柄

小規模起業家は、所得税に加えて、商業活動に従事し、貿易局に登録されている場合、営業税も支払わなければなりません。ただし、フリーランサーは登録していない場合、営業税が免除されます。適用される法律は、営業税法 (GewStG) および営業税実施条例 (GewStDV) に記載されています。

営業税は、営業所得に基づいています (営業税法第 6 条を参照)。営業所得は会社の利益であり、さまざまな加算および控除によって調整されます (営業税法の第 8 条および第 9 条を参照)。加算には、たとえば、賃貸料や借地権の利息が含まれる場合があります。事業用固定資産税など、他の場所で発生した税金を控除することができます。営業所得が法定許容額の 24,500 ユーロを下回る場合、営業税は発生しません (営業税法第 11 条第 1 項)。

ただし、個人事業体が支払わなければならない営業税の額は、その営業収入だけでなく、登録されている地方自治体によっても異なります。営業税率はドイツの地方自治体によって異なります。

たとえば、2023 年の評価率は、ミュンヘンで 490%、エアフルトで 470%、ベルリンで 410% でした。2023 年のドイツの都市と地方自治体の評価率は、ドイツ商工会議所のウェブサイトで入手できます。営業税を計算するには、利益から 24,500 ユーロの非課税額を差し引き、その結果に 3.5% の税率と各地方自治体の税率を掛けます。

計算例:

ベルリンの個人事業主が 60,000 ユーロの利益を得た場合、計算は次のようになります。

60,000 ユーロの利益 - 24,500 ユーロの非課税額 = 35,500 ユーロの課税所得

35,500 ユーロの課税所得 x 3.5% の課税評価率 = 1,242.50 ユーロの評価額

1,242.50 ユーロの評価額 x 410% のベルリンでの評価率 = 5,094.25 ユーロの営業税納税義務

所得税と同様に、営業税は四半期ごとの分割払いで支払われます。また、2024 年の評価期間からは納税申告における類似点もあり、翌年の 7 月 31 日までに営業税申告書を税務署に提出する必要があります。これは、営業収入が 24,500 ユーロ未満であるために営業税を支払わない個人事業主にも適用されます。

個人事業主が VAT について知っておくべき事柄

個人事業体は、商品やサービスに対して料金を請求するドイツの他の会社と同様に、VAT を支払う必要があります (VAT 法第 1 条第 1 項 1 番を参照)。VAT の納税義務を免除されるのは、医師や小規模起業家など、特定の医療従事者のみです。

小規模起業家規則は、前暦年の売上高が 22,000 ユーロを超えず、現在の暦年で 50,000 ユーロを超えない見込みの企業に適用できます (VAT 法第 19 条を参照)。したがって、個人事業体も、それに応じて売上高が低い場合、VAT を免除される場合があります。

標準税率は 19% です。ほとんどの場合、これは製品の購入またはサービスの使用に適用されます。軽減税率はいくつかの日用品に適用され、それらには 7% の付加価値税率が発生します (付加価値税法の第 12 条を参照)。たとえば、特定の食品、書籍、矯正装具などがこれに該当します。一部のサービスは完全に非課税であり、付加価値税率 0% で申告されます。

個人事業主は請求書に VAT を記載する必要があります。サービスまたは商品の正味金額、VAT 率、結果として生じる VAT 額、および合計総額をすべて記載する必要があります。個人事業主として法令に準拠した請求書を迅速に作成したい場合は、Stripe Invoicing をご検討ください。さらに、Stripe Payments を使用すると、販売した商品や提供したサービスに対する支払いを簡単に回収して管理し、100 を超える支払い方法にアクセスでき、ワンクリックの迅速な決済を利用できます。

個人事業主は、徴収した VAT を源泉徴収し、事前 VAT 申告を通じて定期的に税務当局に支払います。逆に、税務署は、仕入税額控除制度の下で他社が供給する商品やサービスに対して支払った付加価値税を個人事業主に速やかに払い戻します。

個人事業主は、月次または四半期ごとの事前 VAT 還付申告書に加えて、毎年の VAT 還付申告書を提出する必要があります。VAT 還付申告書には、所得税や営業税の申告と同じ期限が適用されます。