スペイン産業省の統計によると、スペインには 2024 年時点で 300 万社近くの企業 (自営業者を含む) が存在します。これらの企業のうち 100 万社以上が法人所得税を支払う必要があります。法人所得税は、Agencia Tributaria (スペイン国税庁) に納付する必要がある事業所得に対する直接税です。

税額は企業の利益によって決まるため、課税年度中に業績が非常に好調だった場合、相当に高額になる可能性があります。法人所得税 (「impuesto sobre sociedades」または IS) の申告は通常、フォーム 200 を使用して提出されますが、その結果、税金は一括で納付する必要があり、企業のキャッシュフローに大きな影響を与える可能性があります。このため、スペインでは多くの企業が税金を分割納付することを選択しており、場合によっては分割納付が義務付けられています。この記事では、法人所得税の概要をご紹介するとともに、分割納付の仕組みについて詳しく解説します。

この記事の内容

• 法人所得税とは
  
• 法人所得税の分割納付とは
  
• 法人所得税の分割納付額の計算方法
  
• 法人所得税の分割納付の処理方法
  

法人所得税とは

法人所得税は、スペインで登記されているすべての企業が、該当する課税期間中に利益を上げたかどうかに関係なく申告しなければならない税金です。

私たちの日常生活では、付加価値税 (VAT) などの間接税を扱うことが多いのですが、これは企業が売上ごとに一定割合を上乗せして顧客から徴収し、Agencia Tributaria に納付するものです。法人所得税 (IS) は、直接税の最たる例でしょう。その計算は企業の経済的な成果に基づいて行われ、企業はそれを Agencia Tributaria (AEAT) に直接納付します。

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法人所得税と間接税のもう 1 つの重要な違いは、法人所得税はフォーム 200 を使用して毎年精算されることです。多くの企業にとって、税額を一度に全額支払うのはコストがかかりすぎるため、分割納付が一般的な選択肢となっています。

法人所得税の分割納付とは

法人所得税の分割納付とは、法人所得税の全額を一括で支払うことを回避するために、企業が年に 3 回行うことができる前払いです。

Agencia Tributaria は、法人所得税の年次納税申告書が提出されると、納付すべき総額から年間を通して納付された前払い分を差し引きます。

法人所得税の分割納付額の計算方法

法人所得税の分割納付額を計算するには、まず、納付方法として 40.2 または 40.3 のいずれかを選択する必要があります。

40.2 の方法では、前年度 (すでに申告書を提出した年度) に納付した税額の合計を計算の基礎とします。言い換えれば、当年度の法人所得税の分割納付は、前年度の年次納税申告書の結果に基づいて行われます。

一方、40.3 では、暦年の最初の 3 カ月、9 カ月、または 11 カ月の課税所得に基づいて分割納付額を計算します。企業はこの 2 つの方法から選択できますが、法律 27/2014 では、次の条件のいずれかを満たす場合、企業は 2 番目の方法を使用する必要があると規定されています。

• 課税期間の前年度の売上高 (経費または運営費を控除しない) が 600 万ユーロを超えた場合
  
• トン数に応じた海運会社の制度の下で事業を行っている場合
  

法人所得税の分割納付額の計算は、選択した方法によって異なります。それぞれの計算方法について見てみましょう。

40.2 を使用した法人所得税の分割納付額の計算

40.2 を使用して法人所得税の分割納付額を計算するには、企業が前年の 1 年間に納付した法人所得税の合計額を基準として使用します。各分割納付額は、基本額の 18% となります。

40.2 を使用した法人所得税の分割納付額の計算方法をわかりやすくするために、例を順を追って見ていきます。

• 2024 年 7 月: ある企業がフォーム 200 を提出し、2023 年の利益に対して 10,000 ユーロの法人所得税を納付する必要があると計算しました。
  
• 2024 年 10 月 1 日から 10 月 20 日まで: 分割納付額は 1,800 ユーロとなります。これは 2023 年の 10,000 ユーロの 18% です。
  
• 2024 年 12 月 1 日から 12 月 20 日まで: 分割納付額は、前回と同様に 1,800 ユーロとなります。
  
• 2024 年 12 月 31 日: この企業は 2023 年の 2 倍の利益で年度を終えました。
  
• 2025 年 4 月 1 日から 2025 年 4 月 20 日まで: 翌年になりましたが、2024 年分の法人所得税がまだ処理されていないため、分割納付額は 1,800 ユーロのままです。したがって、基本額 18% は引き続き 2023 年の 10,000 ユーロに基づいています。
  
• 2025 年 7 月: 同社はフォーム 200 を再提出します。2024 年は業績が非常に好調だったため、20,000 ユーロの法人所得税を納付する必要があります。
  
• 2025 年 10 月 1 日から 10 月 20 日まで: 分割納付額は 3,600 ユーロとなり、これは 2024 年の法人所得税申告額の 18% に相当します。
  

40.3 を使用した法人所得税の分割納付額の計算

40.3 を使用した法人所得税の分割納付額の計算はより複雑ですが、ここでは、わかりやすくするために手順を簡略化しました。

法人所得税の分割納付は、暦年の最初の 3 カ月、9 カ月、または 11 カ月の課税所得に基づいて行われます。課税期間が暦年と一致しない場合は、課税期間の開始から 3 月 31 日、9 月 30 日、または 11 月 30 日までの課税所得 (1 回目、2 回目、3 回目の納付期間のいずれであるかによって異なります) に基づいて納付する必要があります。

法人所得税の分割納付の計算率は、売上高が 1,000 万ユーロ未満の小規模企業と、売上高が 1,000 万ユーロ以上の大規模企業 (「大企業」) のどちらに分類されるかによって異なります。

• 小規模企業: 税率を 5 倍して 7 で割ります。算出された数値を切り捨てます。
  
• 大規模企業: 税率を 19 倍して 20 で割ります。算出された数値を切り上げます。
  

法人所得税の分割納付の処理方法

法人所得税の分割納付額は、40.2 または 40.3 のどちらで計算するかに関係なく、フォーム 202 に記入して納付します。この納税申告書は、Agencia Tributaria の公式ウェブサイトからオンラインでのみ提出できます。Agencia Tributaria は、フォーム 202 を電子的に提出するための手順を説明しています。この手順では Cl@ve PIN またはデジタル証明書のいずれかが必要です。

この納税申告書は、1 回目の納付は 4 月 1 日から 20 日までの間に、2 回目の納付は 10 月 1 日から 20 日までの間に、3 回目の納付は 12 月 1 日から 20 日までの間に処理する必要があります。20 日が土曜日または休業日に当たる場合は、翌営業日が期限となります。

税金の納付を分割すると、手順が複雑になることがよくあります。しかし、40.2 を使用することで、申告書に記入する欄が減り、手続きが効率化されます。法人所得税の分割納付についてご不明な点がございましたら、フォーム 202 に関する Stripe のガイドをご覧いただくか、具体的な状況について貴社の税務アドバイザーにご相談ください。