En España hay casi tres millones de empresas en 2024 y, aunque la estadística del Ministerio de Industria también incluye en su cifra a los trabajadores autónomos, más de un millón de ellas deberá afrontar el pago del impuesto sobre sociedades (IS): un impuesto directo que aplica un gravamen sobre la renta del negocio y que la empresa debe abonar directamente a la Agencia Tributaria.

Como el importe a abonar dependerá de los beneficios de la empresa, la cuantía puede ser realmente elevada si el negocio ha tenido un éxito considerable durante el año por el cual debe tributar. Si bien la declaración del IS suele realizarse a través del modelo 200, el resultado debería abonarse en un pago único, lo que puede afectar de manera considerable al flujo de caja del negocio. Precisamente por ese motivo, muchas empresas en España optan por fraccionar el pago del impuesto (de hecho, en algunos casos, se ven obligadas a hacerlo así). En este artículo, haremos un breve repaso a qué es el impuesto sobre sociedades y analizaremos al detalle cómo funciona el pago fraccionado del mismo.

Esto es lo que encontrarás en este artículo:

• Qué es el impuesto sobre sociedades
  
• Qué son los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades
  
• Cómo se calculan los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades
  
• Cómo se tramitan los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades
  

Qué es el impuesto sobre sociedades

El impuesto sobre sociedades es un tributo que deben declarar todas las empresas registradas en España, incluso si no han obtenido beneficios durante el período fiscal al que hace referencia la declaración.

Aunque en nuestro día a día interactuamos más frecuentemente con impuestos indirectos como el IVA (en el que la empresa debe aplicar un porcentaje determinado al importe de cada venta, recaudarlo de sus clientes y, finalmente, abonarlo a la Agencia Tributaria), el IS es quizá el ejemplo más claro de un impuesto directo: su cálculo depende de los resultados económicos del negocio, y es la propia empresa quien lo abona directamente a la AEAT.

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Otra diferencia importante del IS respecto a los impuestos indirectos es que su liquidación se tramita anualmente utilizando el modelo 200. Abonar el importe íntegro en un solo pago puede llegar a ser inasumible para muchas empresas, por lo que solicitar el pago fraccionado del impuesto suele ser una opción muy común.

Qué son los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades

Los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades son abonos adelantados que hace la empresa tres veces al año para evitar tener que realizar un único desembolso en concepto del IS.

Posteriormente, al presentar la declaración anual del IS, la Agencia Tributaria descuenta de la cantidad final el importe que ya se ha abonado previamente.

Cómo se calculan los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades

Para calcular los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades, en primer lugar tienes que elegir una de las dos modalidades de pago fraccionado: la 40.2 o la 40.3.

La modalidad 40.2 establece como base de cálculo la cantidad total de impuestos que pagaste durante el transcurso del último año completo (del cual ya presentaste la declaración). Es decir, para calcular los pagos fraccionados del IS del año en curso, se utiliza el resultado de la declaración anual del año anterior.

Por otra parte, la base de cálculo de la modalidad 40.3 es la parte de la base imponible que corresponda al período de los 3, 9 u 11 primeros meses del año natural. Aunque es posible elegir entre una modalidad u otra, tal como especifica la Ley 27/2014, las empresas deberán utilizar la segunda modalidad si cumplen una de estas condiciones:

• Durante el transcurso del año anterior al período impositivo, la empresa ha obtenido un volumen de negocio (todos los ingresos sin deducir ni los gastos ni los costes a nivel operativo) de más de 6.000.000 €.
  
• Al negocio en cuestión se le aplica el régimen de entidades navieras en base a su tonelaje.
  

El cálculo de los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades es distinto en función de la modalidad a la que te acojas. Veamos cómo calcularlo en cada caso.

Cálculo de los pagos fraccionados del IS bajo la modalidad 40.2

Para calcular los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades según la modalidad 40.2, se establece como base el importe total de IS que abonó la empresa durante el año completo anterior. Cada pago fraccionado será de un 18 % de la base.

Para entender mejor el cálculo de los pagos fraccionados del IS en la modalidad 40.2, veamos un ejemplo en orden cronológico:

• Julio de 2024: La sociedad presenta el modelo 200 y obtiene como resultado que deberá pagar 10.000 € a cuenta del impuesto sobre sociedades por sus beneficios en 2023.
  
• Del 1 al 20 de octubre de 2024: El pago fraccionado será de 1.800 € porque corresponderá al 18 % aplicado a los 10.000 € de 2023.
  
• Del 1 al 20 de diciembre de 2024: El pago fraccionado será de 1.800 €, tal como sucede con el anterior pago.
  
• 31 de diciembre de 2024: La empresa cierra el año con unos beneficios que duplican los de 2023.
  
• Del 1 al 20 de abril de 2025: Pese a encontrarnos ya en el año siguiente, el pago fraccionado sigue siendo de 1.800 €; al no haber tramitado todavía el impuesto sobre sociedades correspondiente a los resultados de 2024, la base sobre la que se aplica el 18 % son los 10.000 € del IS de de 2023.
  
• Julio de 2025: La sociedad vuelve a presentar el modelo 200 y, como sus resultados fueron mucho mejores en 2024, deberá pagar 20.000 € a cuenta del impuesto sobre sociedades.
  
• Del 1 al 20 de octubre de 2025: El pago fraccionado será de 3.600 € porque corresponderá al 18 % de la declaración del IS en 2024.
  

Cálculo de los pagos fraccionados del IS bajo la modalidad 40.3

Calcular los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades según la modalidad 40.3 es bastante más complicado, pero hemos intentado simplificar los pasos para que no te resulte tan difícil.

Los pagos a cuenta del IS tienen lugar sobre la parte que corresponde a la base imponible de los 3, 9 u 11 primeros meses del año natural. En el caso de que el período del gravamen no coincida con el año natural, tendrás que hacer el pago a cuenta sobre la parte de la base imponible que corresponda a los días que transcurrieron desde el inicio del período impositivo hasta el 31 de marzo, el 30 de septiembre o el 30 de noviembre (en función de si estás haciendo el pago del primer, segundo o tercer período).

Los porcentajes para calcular los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades varían en función de si eres una sociedad pequeña (es decir, la cifra de negocios —los ingresos obtenidos vendiendo productos o prestando servicios— es inferior a 10.000.000 €) o si tu negocio está considerado como «gran empresa» (es decir, con una cifra de negocios igual o superior a 10.000.000 €).

• Sociedad pequeña: Multiplica el tipo impositivo por cinco y divídelo entre siete. El número resultante ha de redondearse hacia abajo.
  
• Sociedad grande: Multiplica el tipo impositivo por diecinueve y divídelo entre veinte. El número resultante ha de redondearse hacia arriba.
  

Cómo se tramitan los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades

Independientemente de si calculas los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades bajo la modalidad 40.2 o 40.3, el abono a cuenta se lleva a cabo rellenando el modelo 202. Es un modelo tributario que solo se puede presentar telemáticamente accediendo a la página web oficial de la Agencia Tributaria. Dicha entidad especifica cómo se hace la presentación electrónica del modelo 202, para la que necesitarás tu Cl@ve PIN o el Certificado Digital.

Este modelo tributario tiene que tramitarse entre el día 1 y el 20 de abril si vas a hacer el primer pago, entre el 1 y el 20 de octubre para el segundo, y entre el 1 y el 20 de diciembre para el tercero. En todos los casos, si el día 20 fuese sábado o un día inhábil, el plazo vencería el siguiente día hábil.

Siempre que se fracciona un gravamen, el proceso es un tanto complejo. Sin embargo, resulta mucho más fácil si te acoges a la modalidad 40.2, que reducirá significativamente la cantidad de casillas que tendrás que rellenar en tu declaración. Si tienes dudas sobre cómo solicitar el pago fraccionado del impuesto sobre sociedades, te recomendamos que consultes nuestra guía sobre el modelo 202 o que analices tu caso particular con tu asesor fiscal.