通常、付加価値税 (VAT) の対象となる企業は、販売した商品やサービスの請求書に付加価値税 (VAT) を表示する必要があります。ただし、海外の顧客については詳細を調べることが重要になります。特に第三国での商品の引き渡しやその他の取引には、各国それぞれの税規制が適用されます。この記事では、第三国とはどのような国を指すか、そうした国でのサービスや商品の引き渡しにはどのような VAT 規制が適用されるのかについて説明します。また、ドイツ国内とコミュニティ地域内での VAT の取り扱いの違いについても説明します。

この記事の内容

• 第三国とは
  
• 国内およびコミュニティ地域で適用される VAT 規制
  
• 第三国に適用される VAT 規制
  
• 第三国との間の商品の輸出入の際に知っておくべきこと
  
• 第三国でのサービスについて知っておくべきこと
  

第三国とは

ドイツの企業が商品やサービスを販売する場合、ドイツ、その他のヨーロッパ諸国、およびヨーロッパ以外の国という、3 つの VAT 対象領域の違いを認識しておく必要があります。

ドイツ VAT 法 (UStG) 第 1 条第 2 項によると、ドイツ連邦共和国は国内領土とされます。ただし、ビュージンゲン地域、ヘルゴラント島、および欧州連合関税法典第 243 条の規制対象内で定義されたフリーゾーンは除外され、特別な規制の対象となります。

UStG 第 1 条第 2a 項には、上記とは別のものとしてコミュニティのテリトリーの記述があります。これには、ドイツだけではなく、欧州連合の他の加盟国の領土が含まれます。EU の加盟国は次のとおりです。

• オーストリア
  
• ベルギー
  
• ブルガリア
  
• クロアチア
  
• キプロス (イギリス軍基地アクロティリとデケリアを含む)
  
• チェコ共和国
  
• デンマーク
  
• エストニア
  
• フィンランド
  
• フランス
  
• ドイツ
  
• ギリシャ
  
• ハンガリー
  
• アイルランド
  
• イタリア
  
• ラトビア
  
• リトアニア
  
• ルクセンブルク
  
• マルタ
  
• オランダ
  
• ポーランド
  
• ポルトガル (アゾレス諸島、マデイラ諸島を含む)
  
• ルーマニア
  
• スロバキア
  
• スロベニア
  
• スペイン (バレアレス諸島を含む)
  
• スウェーデン
  

コミュニティの地域には、モナコ公国、アイスランド、リヒテンシュタイン、ノルウェーも含まれます。上記の国は EU 加盟国ではありませんが、欧州経済領域 (EEA) に含まれます。

第三国とは、EU や EEA など、共同体領域外の国を指します (UStG 第 1 条第 2a 項)。これらには、ブラジル、中国、日本、ロシア、アメリカなどが含まれます。ただし、アンドラ、サンマリノ、バチカン市国などは、EU 領域内に位置していてもコミュニティの領域には属しません。

EU からの離脱により、UStG は2021年以降、グレートブリテンと北アイルランド連合王国を第三国として全般的に認定しています。しかし、北アイルランドは、サービスの取引では第三国と見なされ、商品の貿易ではコミュニティの領土として扱われる特殊な状況にあります。

国内およびコミュニティ地域で適用される VAT 規制

ドイツでは、3 種類の VAT 税率が適用されます。大部分の供給品とサービスに対する標準税率は 19% ですが、一部の日用品は 7% の軽減税率の対象になります (UStG 第 12 条を参照)。VAT 税率が 0% の完全に VAT 課税対象外のサービスはほとんどありません (UStG第 4 条を参照)。

VAT の納税義務は、通常、商品の引き渡しやサービスに対する料金を請求するすべてのドイツ企業に適用されます。これには、フリーランスの専門職が商業的または専門的な活動を独立して運営して報酬を得ている場合も含まれます。しかしながら、法的に定められた売上限度額を下回る小規模起業家の対象になることを自ら申請した場合は、VAT が免除されます (UStG 第 19 条を参照)。

ドイツの企業がコミュニティ地域内で国境を越えて商品やサービスを販売する場合は、別の VAT 規制が適用されます。欧州の企業間で国境を越えて商品や製品の引き渡しを行う場合は、いわゆる域内供給が適用されます。特定の条件下では、VAT が免除されます。

ドイツ企業が他の E U加盟国の顧客と取引する場合は、いわゆるコミュニティ内サービスになります。この営業活動はドイツ内で行われるわけではないため、そこで課税されるのではなく、受取人の所在地で課税されます。このような場合は、いわゆるリバースチャージ手続きが適用されます。

リバースチャージとは

この手続きでは、取引の提供側ではなく、受け取り側が VAT を徴収します。EU VAT 指令第 196 条の規制により、商品やサービスの国境を越えた提供に対する納税義務を反転させることができます。この場合、ドイツの企業は請求書に正味金額のみを記載します。また、請求書には「サービス受取側に納税義務」の記載を追加する必要もあります。リバースチャージ手続きは、一定の条件に従うすべての EU 加盟国に適用されます。法的根拠は、すべての EU 加盟国に対して拘束力のある VAT 指令(指令2006/112/EC) およびドイツの販売法 UStG 第 13b 条です。

第三国に適用される VAT 規制

国内やコミュニティ地域の税金とは異なり、第三国の VAT は各国それぞれの規制の対象となります。一般に、国境を越えて適用される規制は存在しません。オーストリア、カナダ、中国、イギリス、シンガポール、スイス、アメリカなど、多くの国がリバースチャージ手続きを使用して VAT を徴収しています。また、ドイツは一部の国と共通的な税協定を結んでいます。ただし状況によっては、ドイツ企業が当該国での VAT の登録や税務関連の事項についてドイツ企業の代表を務める「財務代理人」の指名を求められる場合があります。

ヨーロッパ以外の国に請求書を送信する前に、法的要件を理解しておく必要があります。Stripe Tax を使用することで、複雑な税務関連業務の簡素化、および自社のコアタスクへの集中の強化を実現できます。Stripe Tax では、商品やサービスの販売先の国に関係なく、正しい税額が自動的に計算され、徴収されます。これにより、特定の第三国で適用される VAT 規制を時間をかけて調査する必要がなくなります。Stripe が税務登録と支払いを処理するため、国外との間の支払いの VAT を簡単に計算、徴収、申告できます。

国、コミュニティ地域、および第三国における VAT

第三国との間の商品の輸出入の際に知っておくべきこと

第 4 条 1a 号および UStG 第 6 条によると、ドイツ企業から第三国の法人への商品の提供は非課税の輸出引き渡しです。ドイツ企業が請求書に VAT を記載する必要はありませんが、実際の物品商品が第三国に届くことが前提条件となります。これは、たとえば輸出書類や税関からの書面による確認書などによって証明できます。ドイツ企業が税金免除の対象となるには輸出証明を提出する必要があります。商品が第三国に到着するとすぐに、それぞれの国の税関および輸入 VAT 規制の対象となります。これは通常、荷受側が支払います。

第三国の企業からドイツへの商品の輸入時は、税関の通関手続きを経る必要があり、輸入 VAT の対象となります。通常は輸入会社が輸入 VAT を徴収します。標準税率 19%、また一部の商品には軽減税率 7% が適用されます。荷受側企業が商品を業務に使用する場合、仕入税として VAT 申告に含めて請求できます。

第三国でサービスを提供する際に知っておくべきこと

ドイツ企業が第三国のクライアントにサービスを提供する場合は一般にサービスを受ける側の国で課税されます。UStG 第 3a 条、第 2 項で概要が示されているように、サービス履行の場所は、受ける側のクライアントの本社、または、その履行が行われる恒久的施設の場所です。ただし、この規制は B2B 取引にのみ適用されます。第三国の個人に提供されるサービスの場合、税務当局は通常、ドイツで VAT を課税します (UStG 第 3a 条、第 1 項を参照)。したがって、受益側は、担当の税務当局からの証明書を使用するなどして、起業者であることを証明する必要があります。例外は、UStG 第 3a 条、第 4 項に従ういわゆるカタログサービスです。この場合、受益側のステータスに関係なく、一般に第三国で課税されるため、証明は必要ありません。

ただし、一部のサービスは、履行場所の決定に特別なルールが適用されます。たとえば、不動産にかかわる営業活動は、不動産の所在地で課税されます。前提条件は、地所が中心的な部分であることです。輸送手段の短期レンタルの場合、サービス履行の場所は、その輸送手段が提供される場所です。レストランやケータリングサービスも、提供先の場所で課税対象になります。提供が船、列車、または航空機上で発生した場合にのみ例外が適用されます。

第三国に所在する外国企業がドイツ企業にサービスを提供する場合、リバースチャージ手続きが適用されます。この場合、サービスの受け取り側であるドイツ企業が納税義務を負い、VAT の支払いを負担することになります。