Por lo general, las empresas sujetas al impuesto al valor agregado (IVA) deben mostrarlo en sus facturas por los bienes y servicios vendidos. Sin embargo, es importante observar más de cerca a los clientes en el extranjero. Se aplican normativas fiscales individuales, especialmente para entregas y otras transacciones en terceros países. En este artículo, aprenderás qué es un tercer país y qué normativa del IVA se aplica a los servicios y entregas en él. También explicamos la diferencia entre la gestión del IVA en Alemania y dentro del territorio de la comunidad.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es un tercer país?
  
• ¿Qué normativa del IVA se aplica a nivel nacional y en el territorio de la comunidad?
  
• ¿Qué normativa del IVA se aplica en terceros países?
  
• ¿Qué hay que saber a la hora de importar y exportar bienes a terceros países?
  
• ¿Qué necesitas saber para prestar servicios en terceros países?
  

¿Qué es un tercer país?

Cuando las empresas alemanas venden bienes y servicios, deben diferenciar entre tres áreas objetivo del IVA: Alemania, otros países europeos y países no europeos.

De conformidad con el artículo 1, párrafo 2 de la Ley alemana de IVA (UStG), la República Federal de Alemania es un territorio nacional. Quedan excluidas y sujetas a reglamentaciones especiales, entre otras, la zona de Büsingen, la isla de Heligoland y las zonas francas definidas en el sentido del artículo 243 del Código Aduanero de la Unión.

El artículo 1, párrafo 2a de la UStG describe el territorio de la comunidad como separado de ella. Esto incluye los territorios de los demás Estados miembros de la Unión Europea, además de Alemania. Los Estados miembros de la UE son:

• Austria
  
• Bélgica
  
• Bulgaria
  
• Croacia
  
• Chipre, incluidas las bases militares británicas de Akrotiri y Dhekelia
  
• República Checa
  
• Dinamarca
  
• Estonia
  
• Finlandia
  
• Francia
  
• Alemania
  
• Grecia
  
• Hungría
  
• Irlanda
  
• Italia
  
• Letonia
  
• Lituania
  
• Luxemburgo
  
• Malta
  
• Países Bajos
  
• Polonia
  
• Portugal, incluidas las Azores y Madeira
  
• Rumania
  
• Eslovaquia
  
• Eslovenia
  
• España, incluidas las Islas Baleares
  
• Suecia
  

El territorio de la comunidad también incluye el Principado de Mónaco y los países de Islandia, Liechtenstein y Noruega. Estos últimos no son miembros de la UE, sino que forman parte del Espacio Económico Europeo (EEE).

Los terceros países son todos los Estados situados fuera del territorio de la comunidad, es decir, la UE o el EEE (artículo 1, párrafo 2a de la UStG). Entre ellos se encuentran Brasil, China, Japón, Rusia y Estados Unidos. Aun así, también pueden estar ubicados en territorio de la UE pero no pertenecer al área comunitaria, como Andorra, San Marino o Ciudad del Vaticano.

Debido a su salida de la UE, la UStG ha identificado generalmente a Gran Bretaña e Irlanda del Norte como terceros países desde 2021. Sin embargo, Irlanda del Norte tiene un estatuto especial: para el comercio de servicios, se considera un tercer país, pero para el comercio de bienes, forma parte del territorio de la comunidad.

¿Qué normativa del IVA se aplica a nivel nacional y en el territorio de la comunidad?

En Alemania se aplican tres tasas de IVA: la tasa impositiva normal sobre la mayoría de las entregas y prestaciones de servicios es del 19 %, determinados bienes de uso común están sujetos a una tasa impositiva reducida del 7 % (consulta el artículo 12 de la UStG), y pocos servicios están completamente exentos de IVA con una tasa de IVA del 0 % (consulta el artículo 4 de la UStG).

La obligación de pagar el IVA se aplica generalmente a todas las empresas alemanas que cobran dinero por sus entregas y servicios. Esto también incluye a los profesionales autónomos si ejercen de forma independiente una actividad comercial o profesional a cambio de una remuneración. No obstante, están exentos del IVA quienes invoquen voluntariamente la condición de pequeño empresario por debajo de los límites de venta legalmente definidos (consulta el artículo 19 de la UStG).

Otras normativas del IVA se aplican si una empresa alemana vende bienes o servicios a través de las fronteras nacionales dentro del territorio de la comunidad. En el caso de las entregas transfronterizas de bienes y productos entre entidades europeas, se aplicará la denominada entrega intracomunitaria. Bajo ciertas condiciones, están exentas de IVA.

Cuando las empresas alemanas realizan transacciones a clientes de otro país de la UE, se trata de lo que se denomina servicio intracomunitario. Dado que la actividad no tiene lugar en Alemania, no se grava allí, sino en el lugar donde se encuentra el destinatario. En estos casos, se aplica el denominado procedimiento de inversión del sujeto pasivo.

¿Qué es el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?

En este procedimiento, el destinatario de la transacción cobra el IVA, no el proveedor. Las normativas del artículo 196 de la Directiva en materia de IVA de la UE pueden invertir la obligación fiscal por las entregas transfronterizas de bienes y servicios. En este caso, las empresas alemanas solo tienen importes netos en sus cobros. También deben incluir la adición escrita «responsabilidad fiscal del destinatario del servicio» en las facturas. El procedimiento de inversión del sujeto pasivo es aplicable en todos los Estados miembros de la UE bajo ciertas condiciones. La base jurídica es la Directiva en materia de IVA vinculante para todos los países de la UE (Directiva 2006/112/CE) y la legislación alemana sobre compraventa artículo 13b de la UStG.

¿Qué normativa del IVA se aplica en terceros países?

A diferencia del impuesto nacional y de los territorios de la comunidad, el IVA en terceros países está sujeto a normativas individuales. No existen normativas generales transfronterizas. Muchos, como Austria, Canadá, China, Gran Bretaña, Singapur, Suiza y Estados Unidos, utilizan el procedimiento de inversión del sujeto pasivo para cobrar el IVA. Además, Alemania tiene acuerdos de impuestos comparables con algunas naciones. Aunque en algunos casos, las empresas alemanas también deben registrarse a efectos del IVA en el país en cuestión o designar a un «representante fiscal» para que las represente en materia fiscal.

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IVA en el país, en el territorio de la comunidad y en terceros países

¿Qué hay que saber a la hora de importar y exportar bienes a terceros países?

De conformidad con el artículo 4, 1a y el artículo 6 de la UStG, las entregas de empresas alemanas a entidades de terceros países son entregas de exportación exentas de impuestos. Las empresas alemanas no tienen que mostrar el IVA en sus facturas, el requisito previo es que los bienes lleguen físicamente al tercer país. Una empresa puede demostrarlo, por ejemplo, mediante documentos de exportación o confirmaciones escritas de la aduana. La empresa alemana debe proporcionar un comprobante de exportación para beneficiarse de la exención fiscal. Tan pronto como los bienes llegan al tercer país, están sujetos a las normativas aduaneras y de IVA de importación del país respectivo. Por lo general, la entidad receptora los paga.

Si las empresas de terceros países importan bienes en Alemania, la aduana debe despacharlos y someterlos al IVA de importación. La empresa importadora suele cobrar el IVA de importación. Se aplica la tasa impositiva general del 19 % o, para determinados bienes, la tasa impositiva reducida del 7 %. Si la empresa receptora utiliza los bienes con fines comerciales, puede reclamarlos como impuesto soportado como parte de su declaración de IVA.

¿Qué hay que saber cuando se prestan servicios en terceros países?

Si una empresa alemana ofrece servicios a un cliente en un tercer país, esto generalmente está sujeto a impuestos en el país del destinatario. Como se indica en el artículo 3a, párrafo 2 de la UStG, el lugar de cumplimiento es la sede del cliente receptor o la ubicación del establecimiento permanente si la actividad tiene lugar en él. Sin embargo, esta normativa solo se aplica a las transacciones B2B. En el caso de los servicios prestados a particulares en terceros países, la agencia tributaria suele cobrar el IVA en Alemania (consulta el artículo 3a, párrafo 1 de la UStG). Por lo tanto, los beneficiarios de la prestación deben demostrar su condición de empresarios, por ejemplo, utilizando un certificado de su autoridad fiscal responsable. Las excepciones son los denominados servicios por catálogo según el artículo 3a, párrafo 4 de la UStG: en estos casos, no es necesaria la prueba, ya que generalmente están sujetos a impuestos en el tercer país, independientemente de la condición del beneficiario de la prestación.

Dicho esto, se aplican reglas especiales para determinar el lugar de cumplimiento de algunos servicios. Por ejemplo, las actividades inmobiliarias están sujetas a impuestos en el lugar donde se encuentra la propiedad. El requisito previo es que la propiedad sea una parte central. En el caso de los alquileres de medios de transporte a corto plazo, el lugar de cumplimiento es el lugar de puesta a disposición de los medios de transporte. Los servicios de restaurante y catering también están sujetos a impuestos en el lugar donde se prestan. Las excepciones solo se aplican si esto sucede a bordo de un barco, tren o avión.

Si una entidad extranjera con sede en un tercer país presta servicios a una empresa alemana, se aplica el procedimiento de inversión del sujeto pasivo. Esto significa que la empresa alemana, como receptora, se convierte en responsable del impuesto y debe pagar el IVA.