El procedimiento de inversión del sujeto pasivo se aplica cuando los bienes y servicios se suministran en el extranjero. Las empresas que operan internacionalmente deben estudiar el proceso en detalle, ya que afecta significativamente las obligaciones del impuesto al valor agregado (IVA) y la facturación.

Sin embargo, la inversión del sujeto pasivo también se aplica en algunos casos nacionales. En este artículo, aprenderás qué es la inversión del sujeto pasivo, qué países y servicios la utilizan y por qué se introdujo. También te explicaremos cómo crear una factura correcta de inversión del sujeto pasivo.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?
  
• ¿Cuándo se utiliza el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?
  
• ¿Por qué existe el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?
  
• ¿En qué países funciona el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?
  
• Cómo facturar correctamente con el procedimiento de inversión del sujeto pasivo
  

¿Qué es el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?

El procedimiento de inversión del sujeto pasivo es una normativa que se basa en las leyes del IVA alemanas y europeas sobre la base del artículo 196 de la Ley alemana del IVA (UStG). En la mayoría de las entregas transfronterizas de bienes y servicios entre empresas sujetas al impuesto, la obligación fiscal se traslada al destinatario. Las empresas que normalmente facturan un servicio pagan el IVA a la agencia tributaria. Sin embargo, según el sistema de inversión del sujeto pasivo, hay casos especiales en los que la empresa que presta el servicio no paga el IVA, sino la empresa que lo recibe. Esto significa que los proveedores de servicios solo pueden mostrar importes netos en sus facturas. El fundamento jurídico del procedimiento de inversión del sujeto pasivo es el artículo 13b de la UStG.

El procedimiento también se utiliza a nivel nacional en casos únicos, como los servicios de construcción y limpieza. Esto se debe a que estos sectores son especialmente susceptibles al fraude del IVA. Para evitar que la empresa que recibe el servicio pague el IVA (pero no por la empresa que lo presta), la obligación fiscal se transfiere a veces al destinatario del servicio, que suele ser un cliente nacional con derecho a la deducción.

Procedimiento de inversión del sujeto pasivo vs. tributación estándar

¿Cuándo se utiliza el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?

En general, la inversión del sujeto pasivo solo es posible en el sector B2B, es decir, cuando las empresas prestan servicios a otras empresas. Los particulares quedan excluidos del procedimiento de inversión del sujeto pasivo. Otro requisito importante es que el servicio en cuestión debe estar sujeto a impuestos en Alemania. Si se cumplen estas condiciones, se aplicarán las disposiciones del artículo 13b, apartados 1 y 2, de la UStG.

Se puede utilizar la inversión de la deuda tributaria en los siguientes servicios:

• Obras u otros servicios realizados por una empresa establecida en el extranjero (se entiende por obras el suministro de elementos para cuya transformación o tratamiento las empresas suministradoras utilizan materiales que han adquirido por su cuenta)
  
• Entrega de objetos cedidos como garantía independientemente de un procedimiento de insolvencia, es decir, la propiedad de un bien mueble se transfiere del deudor al acreedor sin ningún cambio en la propiedad
  
• Ventas reguladas por la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (RETT)
  
• Compra de servicios de construcción, como trabajos que impliquen la construcción, reparación, modificación o demolición de edificios, cuando los propios destinatarios brindan servicios de construcción de manera continua
  
• Suministros de gas a través de la red de gas natural y electricidad
  
• Suministros de oro y baño de oro
  
• Suministros de teléfonos móviles, tablets, videoconsolas y circuitos integrados por un valor mínimo de €5.000 y otros servicios de telecomunicaciones
  
• Limpieza de edificios y sus partes, cuando los mismos destinatarios del servicio son proveedores de servicios de limpieza de edificios.
  

¿El procedimiento de inversión del sujeto pasivo también se aplica a las pequeñas empresas?

El procedimiento de inversión del sujeto pasivo no se aplica a las empresas que se rigen por el Reglamento sobre pequeñas empresas, de conformidad con el artículo 19 de la UStG. Es mejor que compren los servicios en su país, ya que ellos mismos tienen que pagar el IVA. Las pequeñas empresas están obligadas a pagar el IVA del tercer país a la agencia tributaria alemana mediante el procedimiento de inversión del sujeto pasivo. Aun así, no pueden reclamar el importe como impuesto soportado.

¿Por qué existe el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?

El procedimiento de inversión del sujeto pasivo se introdujo por varias razones, tanto preventivas como prácticas:

• Evitar el fraude del IVA: Una de las principales razones para introducir el mecanismo de inversión del sujeto pasivo es el llamado fraude carrusel. Las empresas se aprovechan de los vacíos de la legislación transfronteriza sobre el IVA: cuando los bienes o servicios se comercializan entre países, los compradores reclaman el impuesto soportado, pero los comerciantes no pagan el IVA incluido. El mecanismo de inversión del sujeto pasivo impide que las empresas del país receptor reciban un reembolso del IVA sin primero pagarlo.
  
• Simplificación de las operaciones transfronterizas: Para las empresas de la Unión Europea que prestan servicios o suministran bienes a través de las fronteras, el mecanismo de inversión del sujeto pasivo facilita la gestión de las obligaciones de IVA. Las empresas que operan en otros países de la UE no tienen que preocuparse por registrarse y pagar el IVA en todos los países en los que prestan servicios. Esto reduce las cargas administrativas y simplifica la contabilidad para las empresas que operan a nivel internacional.
  
• Procesos más eficientes: La cadena de valor a menudo involucra a múltiples actores de muchas industrias, incluida la de la construcción. Una inversión del sujeto pasivo reduce la necesidad de que los proveedores individuales paguen el IVA y luego reciban un reembolso. En cambio, los destinatarios finales tienen la responsabilidad, lo que hace que el proceso sea más eficiente y reduce los posibles márgenes de error en el cobro de impuestos.
  
• Simplificación para la agencia tributaria: El procedimiento de inversión del sujeto pasivo también simplifica el trabajo de las autoridades fiscales alemanas, ya que no tienen que hacer valer los créditos fiscales en el extranjero. Lo mismo ocurre con sus contrapartes de otros países. De esta manera, el procedimiento de inversión del sujeto pasivo exime a las autoridades fiscales.
  

¿En qué países se aplica el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?

El procedimiento de inversión del sujeto pasivo es común en muchos países, especialmente en la UE y en países con sistemas de IVA bien desarrollados. Estos son algunos ejemplos:

Unión Europea

En determinadas condiciones, el procedimiento de inversión del sujeto pasivo se aplica en todos los Estados que son miembros de la UE. El fundamento jurídico para ello es la Directiva 2006/112/CE del Consejo, que es vinculante para todos los países de la UE.

Gran Bretaña

Desde que el Reino Unido abandonó la UE el 31 de enero de 2020, el envío transfronterizo de mercancías a Inglaterra, Escocia y Gales ya no está sujeto a la Directiva europea sobre el IVA desde 1 de enero de 2021.

Las entregas al Reino Unido ahora se considerarán, por lo general, entregas de exportación libres de impuestos. En casos particulares, el valor de los bienes en el envío determinará el tratamiento del IVA. Los envíos pequeños con un precio de venta neto inferior a £135 están exentos de aranceles aduaneros e impuestos sobre las ventas de importación. No obstante, están sujetos a la norma estándar UK IVA.

Esto depende de si los productos se envían a clientes o empresas. Los envíos B2C pequeños deben incluir el IVA del Reino Unido en la factura. Por lo tanto, la empresa proveedora debe registrarse para el IVA en el Reino Unido y pagar el impuesto correspondiente. Esto no se aplica si la venta se realiza a través de una plataforma en línea, en cuyo caso el operador del marketplace debe pagar el IVA.

Se aplican diferentes reglas a los clientes comerciales: la inversión del sujeto pasivo se aplica a los pequeños suministros B2B. Esto significa que la empresa que recibe el servicio paga el IVA en el Reino Unido. La inversión del sujeto pasivo no se aplica a los servicios que se prestan a particulares, pero en el segmento B2B, se aplica a servicios específicos como consultoría o marketing.

Otros terceros países

La inversión del sujeto pasivo también se utiliza para suministros transfronterizos en muchos terceros países, como Australia, Canadá, Singapur, Suiza y los Estados Unidos. Sin embargo, las reglas no son consistentes, por lo que las empresas siempre deben verificar caso por caso.

Para mayor seguridad, siempre es mejor consultar con un profesional. Stripe Tax calcula automáticamente el importe correcto del impuesto. Esto significa que las empresas ya no tienen que informarse sobre la normativa del IVA en otros países. Además, Stripe Tax te permite cobrar y declarar impuestos sobre pagos en todo el mundo y acceder de forma centralizada a todos los documentos que necesitas para obtener reembolsos de impuestos en cualquier momento.

Cómo facturar correctamente con el procedimiento de inversión del sujeto pasivo

Un procedimiento de inversión del sujeto pasivo difiere de una factura estándar en dos aspectos fundamentales. En primer lugar, es posible que una factura de este tipo solo muestre importes netos, es decir, que no se muestre el IVA. En segundo lugar, debe indicar claramente la aplicación del procedimiento de inversión del sujeto pasivo. Para ello, es suficiente añadir las palabras "Tax Liability of the Service Recipient" o "Reverse Tax" en las facturas en inglés.

Además, se debe incluir en la factura la información obligatoria enumerada en la Sección 14 de la UStG. Esto incluye, en particular:

• Nombre completo y dirección de la empresa que provee producto o servicio
  
• Nombre completo y dirección del destinatario del producto o servicio
  
• Fecha de la factura
  
• Fecha de entrega del producto o servicio
  
• Número fiscal expedido a la empresa ejecutante por la agencia fiscal o número de identificación para el IVA expedido por la Oficina Federal Central de Impuestos (BZSt)
  
• Un número de factura único y consecutivo
  
• La cantidad y el tipo de productos entregados o el alcance y el tipo de servicio prestado
  

Para obtener más información sobre facturación, consulta el artículo correspondiente.