GbR にはいくつかの特定の税法が適用されます。金銭上の不利益やミスを避けるために、GbR の組合員には、GbR の設立時に納税義務について完全に認識しているようにすることが求められます。この記事では、GbR やその業務執行に携わる組合員が支払う必要のある税金について説明します。また、GbR での基本的な利益の確定と配分の仕組み、税金面における GmbH との違い、GbR の解散時における税務上の影響についても説明します。
この記事の内容
- GbR で支払う必要がある税金
- GbR で利益を確定させる方法
- GbR で利益を配分する方法
- GbR および GmbH 間での税金に関する違い
- GbR の解散時における税務上の影響
GbR で支払う必要がある税金
Gesellschaft bürgerlichen Rechts (民法上の組合) または略語の GbR は、主に管理上の負担が管理しやすいという理由から、スモールビジネスの運営者の協会、フリーランスの専門職、事業所、ワーキンググループに人気の高い法的形態です。GbR は気軽に設立でき、商業登記簿に記載する義務もありませんが、納税義務を負っています。しかし、まずは、組合員がフリーランスの立場で働く GbR と営利事業を区別することが重要です。
フリーランスの GbR に関連のある税金は次のとおりです。
- 所得税
- 付加価値税 (VAT)
- 賃金税 (該当する場合)
- 不動産譲渡税 (該当する場合)
営利事業を行う GbR に関連のある税金は次のとおりです。
- 所得税
- 付加価値税 (VAT)
- 営業税
- 賃金税 (該当する場合)
- 不動産譲渡税 (該当する場合)
所得税
GbR は組合であり、それ自体に法人格はないため、所得税や法人税の課税対象にはなりません。このため、税務申告を通じて利益に直接課税することはできません。代わりに、GbR では適切な税務署に別個の利益計算書を提出する必要があります (以下を参照)。この計算書には、事業の損益と個々の組合員に割り当てられた利益の取り分を示します。その後、組合員は各自の個人の税務申告で利益の取り分を申告します。
組合員が自然人の場合、利益は所得税の課税対象となります。組合員が法人の場合、利益には法人税が適用されます。課税は、利益が GbR に残っていても、引き出されていても適用されます。
VAT
付加価値税 (VAT) の課税のために、GbR は VAT 法 (UStG) の下でビジネスとみなされる場合、別個の納税主体となります。そのため、ドイツでの支払いに対して提供した商品とサービスに関して、19% または 7% の VAT を支払う必要があります。GbR は EU 内で他のサービスを提供する際に、VAT を免除される場合があります。
取引高が低い場合、GbR は小規模事業者向けの規定の下で VAT を免除される場合があります。この規定は、前年におけるビジネスの年間取引高が 2 万2,000 ユーロ以下であり、現行年に 5 万ユーロを超えることが想定されていない場合に適用されます。これらの前提条件は、VAT 法 (UStG) の第 19 条に明示されています。ただし、小規模事業者が税務署からの仕入税の返金を求めることはできません。
営業税
ドイツのビジネスは、法律によって営業税の支払いを義務付けられています。商業登録事務所に登録されている場合、これは GbR にも適用されます。営業税は各地域の当局に直接支払われ、その金額は GbR の利益のほか、関連する各地域の当局によって適用される営業税の掛目によって決まります。法定免除額の 2 万 4,500 ユーロまでは、営業税が課されることはありません (営業税法または GewStG の第 11(1) 条)。
雇用税
雇用税は、ビジネスで適切な税務署に納付する所得税の特定の形態です。所得税は、ドイツにおけるすべての自然人の収入に対して適用される普遍的な税金です。雇用税は、従業員によって支払われる所得税に相当します。GbR でスタッフを雇用している場合、年間所得税の一種の前払いとして、スタッフの給与を基に雇用税を毎月支払う必要があります。雇用税の水準は、従業員の給与と個人的な状況に基づいてケースごとに異なります。
不動産譲渡税
GbR で不動産を購入するために GbR の資産を使用した場合、不動産譲渡税を支払う必要があります。不動産が GbR の資産から売却される場合、または GbR のいずれかの不動産が組合員の独占所有物になった場合についても同様です。ただし、特定の状況の下では、比例配分方式の不動産譲渡税の免除を受けることができます (不動産譲渡税法または GrEStG の第 5f 条)。
GbR で利益を確定させる方法
組合員の個人的な所得税と GbR の営業税は、GbR で得た利益に基づいて算出されます。そのため、GbR では年次の税務申告の一環として利益計算書を作成し、税務署に提出する必要があります。
GbR の利益の確定は、現金主義会計 (EÜR) または比較貸借対照表のいずれかを通じて行えます。現金主義会計は簡素化された利益の算出方式ですが、フリーランス、スモールビジネスの運営者、取引高と利益が低い営利的な事業体といった、特定の事業形態でのみ使用できます。営利的な事業体でも、年間の上限 (取引高が 60 万ユーロ、利益が 6 万ユーロ) を上回っていない限り、現金主義会計を使用できます。通常、GbR は比較的小規模なため、一般的には現金主義会計を使用します。反対に、これらの上限を上回っているか、任意で会計記録を保管しているビジネスでは、比較貸借対照表を使用して利益を確定させる必要があります (所得税法または EStG の第 4(3) 条)。
現金主義会計とは？
現金主義会計では、会計年度における実際の収入と経費を直接比較することで計算が行われ、現金の流入 / 流出の原則に従います。このため、取引は支払いの受領時または実行時にのみ認識されます。最後に、課税対象の損益は、営業収入と経費を比較することで確定されます。
比較貸借対照表とは？
比較貸借対照表では、会計年度末におけるビジネスの資産と前会計年度末におけるビジネスの資産を比較します。課税対象の損益は、これら 2 つの差額になります。この利益の算出方式では、複式簿記が必要になります。このため、少なくとも 2 つのアカウント (1 つのデビットと 1 つのクレジット) ですべてのビジネス取引を記録する必要があります。比較貸借対照表では、収入と支出に加えて債権と負債が記録されるため、ビジネスの財務をより詳細に把握できます。また、この包括的な会計方式では、損益計算書の作成も必要であり、それによってビジネスの財務実績における最大限の透明性が確保されます。
GbR で利益を配分する方法
利益が算出されたら、次のステップは利益の配分です。GbR の利益総額は、どのようにして組合員の間で分配されるのでしょうか？利益の配分については、組合の契約で規定することができます。これは、組合員の出資の割合が異なる場合に、すべての当事者が合意する均衡点を見出す方法として推奨されています。
たとえば、組合員の総取引高の占有率に基づいて配分するとよいでしょう。また、1 人以上の組合員が利益を完全に放棄することもできます。さらに、単純に利益を組合員の間で均等に分配することも可能です。GbR に基本定款または利益の配分に関する付随条項がない場合は、法令規定が適用され、年間利益は自動的に組合員の間で均等に共有されます。
各組合員の利益の取り分は、必ずしも実際に支払われる金額と同じではありません。これは、算出された利益が一部だけ支払われたり、その全体が GbR で保持されたりする場合があるためです。組合員は、支払われた金額ではなく、GbR の利益の取り分を、各自の個人的な所得税申告で報告する必要があります。GbR の全体的な損益はこのようにして課税されます。
GbR および GmbH 間での税金に関する違い
GbR と GmbH での課税はいくつかの点で異なっています。
- 法的形態と債務: GbR は、組合員がすべての個人的な債務を負う組合です。その一方で GmbH は、一般的にパートナーの債務がその出資額までに制限されている企業です。
- 納税主体: GbR は独立した納税主体ではありません。GbR の損益は、その組合員を介して課税されます。GmbH は独立した納税主体であり、その利益に基づいて税金を支払います。
- 利益の課税: GbR の利益にかかる税金は、組合員によって個人的な所得税として支払われます。これは最大 45% になる場合があります。GmbH の利益は、15% のみの法人税の課税対象になります。利益を支払う代わりに GmbH で保持する場合 (例: 有形資産を購入する)、GmbH の創業者はこの比較的低い水準の課税からメリットを得ることができます。利益が配分されると、それらには 25% のキャピタルゲイン税が課税されます。事実上、これによって税制上のメリットが相殺されます。
- 会計と開示: GmbH は一般的に、GbR より多くの会計および開示の義務を負っています。
- 社会保険料の納付義務: GmbH では、その出資比率を理由に GmbH に対して大きな影響力を有している場合、パートナーは一般的に社会保険料を支払う必要がありません。GbR では、組合員は GbR への投資額と関与の度合いに応じて、社会保険料の納付が必要になる場合があります。
GbR の解散時における税務上の影響
GbR を解散する際には、その組合員に対していくつかの税務上の影響が及びます。これらは、GbR の状況と具体的な税務上の状況によって変化します。重要なのは、次のような税務情報を考慮に入れることです。
- 清算益: GbR の精算時に、清算益が生じることがあります。これらは課税対象になる場合があり、それに応じて組合員の所得税申告で申告する必要があります。
- 秘密積立金: GbR の清算が秘密積立金の開示につながることがあります。このような利益は、自社の資産の評価時に、貸借対照表の作成が必要なビジネスに商法の下でもたらされる評価の自由裁量に基づいて発生します。アイテムは実際の市場価格を下回る帳簿価額で評価され、その差額が秘密積立金 (すなわち、自己資本と利用可能な資産との間の正の差額) となります。また、秘密積立金は課税対象になることがあり、それに応じて納税申告で申告する必要があります。
- 税務当局への開示義務: GbR を清算する際には、必ず税務当局に通知する必要があります。GbR の清算によって、結果的に特定の納税義務 (最終的な貸借対照表の提出や精算時の納税義務の履行など) が生じる場合があります。
- 異なる法的形態への変更: 場合によっては、GbR の精算時に、別の法的な形態に変更することができます。こうした変更における潜在的な税務上の影響について、事前に注意深く調べる必要があります。
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