ระเบียบข้อบังคับด้านภาษีที่มีผลบังคับใช้กับ GbR มีอยู่หลายข้อ เพื่อหลีกเลี่ยงความเสียหายและความผิดพลาดทางการเงิน หุ้นส่วนธุรกิจควรทราบถึงภาระผูกพันทางภาษีของตนอย่างครบถ้วนเมื่อจัดตั้งธุรกิจ บทความนี้จะอธิบายว่า GbR หรือหุ้นส่วนผู้จัดการต้องจ่ายภาษีอะไรบ้าง นอกจากนี้ เราจะอธิบายวิธีการกำหนดและการแจกจ่ายผลกำไรพื้นฐานของ GbR, ความแตกต่างเมื่อเปรียบเทียบกับ GmbH ในแง่ของภาษี และผลกระทบทางภาษีจากการเลิกกิจการ GbR

เนื้อหาหลักในบทความ

• GbR ต้องจ่ายภาษีอะไรบ้าง
  
• ผลกำไรใน GbR ถูกกำหนดอย่างไร
  
• การแจกจ่ายผลกำไรใน GbR เป็นอย่างไร
  
• ความแตกต่างด้านภาษีระหว่าง GbR กับ GmbH มีอะไรบ้าง
  
• ผลกระทบด้านภาษีจากการเลิกกิจการ GbR มีอะไรบ้าง
  

GbR ต้องจ่ายภาษีอะไรบ้าง

Gesellschaft bürgerlichen Rechts (การเป็นหุ้นส่วนทางกฎหมายแพ่ง) หรือ GbR รูปแบบทางกฎหมายที่นิยมสำหรับผู้ประกอบธุรกิจขนาดเล็ก ผู้ประกอบอาชีพอิสระ และกลุ่มปฏิบัติการหรือกลุ่มทำงาน เนื่องจากภาระงานด้านธุรการสามารถจัดการได้ แม้ว่า GbR จะสามารถก่อตั้งอย่างไม่เป็นทางการได้และไม่มีภาระผูกพันที่จะต้องบันทึกในทะเบียนพาณิชย์ แต่ก็ยังมีภาระผูกพันทางภาษีอยู่ อย่างไรก็ตาม สิ่งสำคัญคือต้องแยกความแตกต่างระหว่าง GbR ที่หุ้นส่วนทำงานแบบอิสระและธุรกิจเชิงพาณิชย์เสียก่อน

ภาษีที่เกี่ยวข้องสำหรับ GbR แบบฟรีแลนซ์มีดังนี้

• ภาษีเงินได้
  
• ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT)
  
• ภาษีค่าจ้าง (หากมี)
  
• ภาษีการโอนอสังหาริมทรัพย์ (หากมี)
  

ภาษีที่เกี่ยวข้องสำหรับ GbR ที่ดำเนินกิจการอยู่มีดังนี้

• ภาษีเงินได้
  
• ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT)
  
• ภาษีการค้า
  
• ภาษีค่าจ้าง (หากมี)
  
• ภาษีการโอนอสังหาริมทรัพย์ (หากมี)
  

ภาษีเงินได้

เนื่องจาก GbR เป็นห้างหุ้นส่วนและไม่มีสภาพเป็นนิติบุคคล จึงไม่ต้องเสียภาษีเงินได้หรือภาษีนิติบุคคล ซึ่งหมายความว่าธุรกิจจะไม่สามารถเสียภาษีได้โดยตรงผ่านแบบแสดงรายการภาษี แต่ GbR ต้องส่งงบกำไรแยกต่างหากต่อสำนักงานภาษีที่เกี่ยวข้อง (ดูด้านล่าง) รายงานนี้จะแสดงผลกำไรหรือขาดทุนของธุรกิจและส่วนแบ่งที่จัดสรรให้กับหุ้นส่วนแต่ละราย จากนั้นหุ้นส่วนจะต้องแจ้งส่วนแบ่งกำไรของตนในแบบแสดงรายการภาษีส่วนตัว

หากหุ้นส่วนเป็นบุคคลธรรมดา ผลกำไรจะต้องเสียภาษีเงินได้ หากเป็นนิติบุคคล จะต้องเสียภาษีนิติบุคคล การเก็บภาษีจะมีผลบังคับใช้ไม่ว่าผลกำไรจะยังคงอยู่ในธุรกิจหรือถูกถอนออกไปก็ตาม

ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT)

สำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) GbR เป็นนิติบุคคลที่ต้องเสียภาษีแยกต่างหาก โดยถือว่าธุรกิจดังกล่าวเป็นธุรกิจภายใต้กฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่ม (UStG) ดังนั้นจึงต้องจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่ม 19% หรือ 7% สำหรับสินค้าและบริการที่จัดหาให้เมื่อชำระเงินในเยอรมนี GbR อาจได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อให้บริการอื่นๆ ภายในสหภาพยุโรป

หากผลประกอบการต่ำ ธุรกิจอาจได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามกฎสำหรับผู้ประกอบการขนาดย่อม กฎนี้ใช้บังคับเมื่อผลประกอบการประจำปีของธุรกิจในปีที่ผ่านมาไม่เกิน 22,000 ยูโร และคาดว่าจะไม่เกิน 50,000 ยูโรในปีปัจจุบัน ข้อกำหนดเบื้องต้นเหล่านี้กำหนดไว้ในมาตรา 19 ของกฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่ม (UStG) อย่างไรก็ตาม ผู้ประกอบการขนาดย่อมไม่สามารถขอคืนภาษีซื้อจากสำนักงานภาษีได้

ภาษีการค้า

ธุรกิจในเยอรมนีต้องชำระภาษีการค้าตามกฎหมาย ภาษีการค้านี้มีผลบังคับใช้กับ GbR ด้วย หากธุรกิจนั้นจดทะเบียนกับสำนักงานการค้า ธุรกิจจะต้องจ่ายภาษีการค้าให้กับหน่วยงานท้องถิ่นโดยตรง และจำนวนเงินนั้นขึ้นอยู่กับผลกำไรของ GbR และอัตราการประเมินภาษีการค้าที่หน่วยงานท้องถิ่นที่เกี่ยวข้องกำหนด โดยธุรกิจไม่ต้องเสียภาษีการค้าสำหรับผลกำไรที่ไม่เกินเกณฑ์ยกเว้นทางกฎหมายที่ 24,500 ยูโร (มาตรา 11(1) ของกฎหมายภาษีการค้าหรือ GewStG)

ภาษีการจ้างงาน

ภาษีการจ้างงานเป็นรูปแบบหนึ่งของภาษีเงินได้ที่ธุรกิจส่งต่อให้กับหน่วยงานภาษีที่เกี่ยวข้อง ภาษีเงินได้เป็นภาษีสากลที่เรียกเก็บจากรายได้ของบุคคลธรรมดาทุกคนในประเทศเยอรมนี ภาษีการจ้างงานเทียบเท่ากับภาษีเงินได้ที่พนักงานจ่าย หาก GbR จ้างพนักงาน GbR จะต้องชำระภาษีการจ้างงานจากเงินเดือนของพนักงานทุกเดือนในลักษณะที่เป็นการชำระภาษีเงินได้ประจำปีล่วงหน้า ระดับภาษีการจ้างงานจะแตกต่างกันไปในแต่ละกรณีโดยขึ้นอยู่กับเงินเดือนและสถานการณ์ส่วนบุคคลของพนักงาน

ภาษีการโอนอสังหาริมทรัพย์

หาก GbR ใช้สินทรัพย์ของธุรกิจเพื่อซื้ออสังหาริมทรัพย์ ธุรกิจก็จะต้องเสียภาษีการโอนอสังหาริมทรัพย์ หลักการเดียวกันนี้จะมีผลบังคับใช้หากทรัพย์สินถูกขายจากสินทรัพย์ของธุรกิจ หรือหากทรัพย์สินของ GbR กลายเป็นทรัพย์สินของหุ้นส่วนแต่เพียงผู้เดียว อย่างไรก็ตาม ในบางกรณี ธุรกิจสามารถขอรับการยกเว้นภาษีการโอนอสังหาริมทรัพย์ตามสัดส่วน (มาตรา 5f ของกฎหมายว่าด้วยภาษีการโอนอสังหาริมทรัพย์หรือ GrEStG)

ผลกำไรใน GbR ถูกกำหนดอย่างไร

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาของหุ้นส่วนและภาษีการค้าของ GbR คำนวณจากกำไรที่ธุรกิจทำได้ ดังนั้น GbR จึงต้องจัดทำงบกำไรเพื่อเป็นส่วนหนึ่งของแบบแสดงรายการภาษีประจำปีและยื่นต่อสำนักงานภาษี

ผลกำไรของ GbRสามารถคำนวณได้ทั้งจากการทำบัญชีแบบเกณฑ์เงินสด (EÜR) หรือผ่านงบดุลเปรียบเทียบ การทำบัญชีแบบเกณฑ์เงินสดเป็นวิธีการคำนวณผลกำไรที่ไม่ยุ่งยาก แต่สามารถใช้ได้เฉพาะธุรกิจบางประเภท เช่น ผู้ประกอบอาชีพอิสระ ผู้ประกอบการธุรกิจขนาดเล็ก และผู้ประกอบการเชิงพาณิชย์ที่มีผลประกอบการและผลกำไรต่ำ ผู้ประกอบการเชิงพาณิชย์ยังสามารถใช้การทำบัญชีแบบเกณฑ์เงินสดได้ตราบใดที่ผลประกอบการไม่เกิน 600,000 ยูโรต่อปี และมีกำไรไม่เกิน 60,000 ยูโรต่อปี เนื่องจาก GbR มักมีขนาดค่อนข้างเล็ก จึงมักใช้การทำบัญชีแบบเกณฑ์เงินสด โดยธุรกิจที่เกินขีดจำกัดเหล่านี้หรือเก็บบันทึกบัญชีโดยสมัครใจจะต้องใช้งบดุลเปรียบเทียบเพื่อระบุผลกำไรของตน (มาตรา 4(3) ของกฎหมายภาษีเงินได้หรือ EStG)

การทำบัญชีแบบเกณฑ์เงินสดคืออะไร

การทำบัญชีแบบเกณฑ์เงินสดจะคำนวณโดยการเปรียบเทียบรายได้และรายจ่ายจริงในปีงบประมาณโดยตรง โดยปฏิบัติตามหลักกระแสเงินสดขาเข้า/ขาออก ซึ่งหมายความว่าธุรกรรมจะได้รับการบันทึกเฉพาะเมื่อได้รับการชำระเงินหรือเมื่อมีการชำระเงิน สุดท้าย ผลกำไรหรือขาดทุนที่ต้องเสียภาษีจะถูกกำหนดโดยการเปรียบเทียบรายได้และรายจ่ายในการดำเนินงาน

งบดุลเปรียบเทียบคืออะไร

งบดุลเปรียบเทียบจะเปรียบเทียบสินทรัพย์ของธุรกิจเมื่อสิ้นสุดปีงบประมาณกับสินทรัพย์ของธุรกิจเมื่อสิ้นสุดปีงบประมาณก่อนหน้า ผลกำไรหรือขาดทุนที่ต้องเสียภาษีคือส่วนต่างระหว่างทรัพย์สินทั้งสองช่วง วิธีการคำนวณผลกำไรนี้ต้องอาศัยระบบบัญชีคู่ ซึ่งหมายถึงการบันทึกธุรกรรมทางธุรกิจทุกรายการในบัญชีอย่างน้อยสองบัญชี ได้แก่ บัญชีเดบิตและบัญชีเครดิต งบดุลเปรียบเทียบให้มุมมองทางการเงินของธุรกิจที่ละเอียดมากขึ้น เนื่องจากบันทึกลูกหนี้และหนี้สิน นอกเหนือจากรายได้และค่าใช้จ่าย วิธีการทำบัญชีที่ครอบคลุมนี้ยังรวมถึงการจัดทำงบกำไรขาดทุน ซึ่งรับประกันความโปร่งใสสูงสุดของผลการดำเนินงานทางการเงินของธุรกิจ

การแจกจ่ายผลกำไรใน GbR เป็นอย่างไร

เมื่อคำนวณผลกำไรแล้ว ขั้นตอนต่อไปคือการแจกจ่ายผลกำไร คำถามคือ ผลกำไรรวมของ GbR จะถูกแบ่งให้กับหุ้นส่วนอย่างไร การแจกจ่ายผลกำไรสามารถระบุไว้ในข้อตกลงหุ้นส่วน ซึ่งเป็นวิธีที่แนะนำเพื่อหาจุดสมดุลที่ทุกฝ่ายเห็นพ้องต้องกันเมื่อหุ้นส่วนมีสัดส่วนการลงทุนที่แตกต่างกัน

ตัวอย่างเช่น อาจแบ่งผลกำไรตามส่วนแบ่งของหุ้นส่วนจากผลประกอบการรวม นอกจากนี้ หุ้นส่วนรายหนึ่งหรือหลายรายอาจสละสิทธิ์ผลกำไรทั้งหมดได้ ผลกำไรยังสามารถแบ่งให้หุ้นส่วนเท่าๆ กันได้เช่นกัน หาก GbR ไม่มีบันทึกข้อตกลงหรือข้อกำหนดใดๆ ที่เกี่ยวข้องกับการแจกจ่ายผลกำไร บทบัญญัติตามกฎหมายจะมีผลบังคับใช้ และผลกำไรประจำปีจะถูกแบ่งให้หุ้นส่วนเท่าๆ กันโดยอัตโนมัติ

ส่วนแบ่งผลกำไรของหุ้นส่วนแต่ละรายไม่จำเป็นต้องเท่ากับจำนวนเงินที่จ่ายจริง เนื่องจากกำไรที่คำนวณได้อาจจ่ายเพียงบางส่วนหรืออาจยังคงอยู่ในธุรกิจทั้งหมด ส่วนแบ่งกำไรของหุ้นส่วนใน GbR ต้องรายงานในแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ไม่ใช่จำนวนเงินที่จ่ายออกไป ด้วยเหตุนี้ การคิดภาษีจึงคำนวณจากผลกำไรหรือขาดทุนทั้งหมดของ GbR

ความแตกต่างด้านภาษีระหว่าง GbR กับ GmbH มีอะไรบ้าง

การเก็บภาษีของ GbR และ GmbH แตกต่างกันในหลายๆ ด้านดังต่อไปนี้

• โครงสร้างทางกฎหมายและความรับผิด: GbR คือห้างหุ้นส่วนที่หุ้นส่วนมีความรับผิดส่วนบุคคลอย่างเต็มที่ ในขณะที่ GmbH คือบริษัทที่ความรับผิดของหุ้นส่วนมักจะจำกัดอยู่ที่เงินทุนสมทบของตน
  
• นิติบุคคลที่ต้องเสียภาษี: GbR ไม่ใช่นิติบุคคลที่ต้องเสียภาษีโดยอิสระ ผลกำไรและขาดทุนของ GbR จะเสียภาษีผ่านหุ้นส่วนของตน GmbH เป็นนิติบุคคลที่ต้องเสียภาษีโดยอิสระและจ่ายภาษีจากผลกำไรของตน
  
• __ การเก็บภาษีผลกำไร:__ ภาษีผลกำไรของ GbR จะจ่ายโดยหุ้นส่วนในฐานะภาษีเงินได้ส่วนบุคคล ซึ่งอาจสูงถึง 45% ผลกำไรของ GmbH เสียภาษีนิติบุคคลเพียง 15% เท่านั้น การเก็บภาษีในระดับที่ค่อนข้างต่ำนี้อาจเป็นประโยชน์ต่อผู้ก่อตั้ง GmbH หากพวกเขาเก็บผลกำไรไว้ในธุรกิจแทนที่จะจ่ายออกไป เช่น โดยการซื้อสินทรัพย์ที่จับต้องได้ เมื่อผลกำไรถูกแจกจ่ายก็จะต้องเสียภาษีผลกำไรจากการลงทุน 25% ซึ่งจะทำให้ข้อได้เปรียบทางภาษีลดลง
  
• การทำบัญชีและการเปิดเผยข้อมูล: โดยทั่วไปแล้ว GmbH มีภาระผูกพันด้านการทำบัญชีและการเปิดเผยข้อมูลต่อหน่วยงานภาษีมากกว่า GbR
  
• เงินสมทบประกันสังคมภาคบังคับ: โดยทั่วไปแล้ว หุ้นส่วนใน GmbH ไม่จำเป็นต้องจ่ายเงินสมทบประกันสังคม หากหุ้นส่วนมีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญต่อธุรกิจเนื่องจากส่วนแบ่งทุนของตน ใน GbR หุ้นส่วนอาจต้องจ่ายเงินสมทบประกันสังคม โดยขึ้นอยู่กับการลงทุนและการมีส่วนร่วมในธุรกิจ
  

ผลกระทบด้านภาษีจากการเลิกกิจการ GbR มีอะไรบ้าง

การเลิกกิจการ GbR มีผลกระทบทางภาษีหลายประการต่อหุ้นส่วน ซึ่งขึ้นอยู่กับสถานการณ์และสภาพการณ์ทางภาษีที่เฉพาะเจาะจง สิ่งสำคัญคือต้องคำนึงถึงข้อควรพิจารณาด้านภาษีดังต่อไปนี้

• กำไรจากการชำระบัญชี: กำไรจากการชำระบัญชีสามารถเกิดขึ้นได้เมื่อมีการชำระบัญชี GbR โดยกำไรเหล่านี้อาจต้องเสียภาษีและต้องแสดงไว้ในแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ของหุ้นส่วนด้วย
  
• ทุนสำรองแอบแฝง: การชำระบัญชีของ GbR อาจนำไปสู่การเปิดเผยทุนสำรองแอบแฝง กำไรเหล่านี้ขึ้นอยู่กับความยืดหยุ่นในการประเมินมูลค่าที่กำหนดไว้ภายใต้กฎหมายพาณิชย์สำหรับธุรกิจที่ต้องจัดทำงบดุลเมื่อประเมินมูลค่าสินทรัพย์ รายการต่างๆ จะถูกบันทึกด้วยมูลค่าทางบัญชีที่ต่ำกว่ามูลค่าจริงในตลาด ส่วนต่างดังกล่าวถือเป็นทุนสำรองแอบแฝง (เช่น ผลต่างที่เป็นบวกระหว่างส่วนของผู้ถือหุ้นและสินทรัพย์ที่มีอยู่) ทุนสำรองแอบแฝงอาจต้องเสียภาษีและต้องแสดงไว้ในแบบแสดงรายการภาษีด้วย
  
• หน้าที่ในการเปิดเผยข้อมูลต่อหน่วยงานภาษี: หน่วยงานภาษีต้องได้รับแจ้งเสมอเมื่อทำการชำระบัญชี GbR การชำระบัญชี GbR อาจส่งผลให้เกิดภาระผูกพันทางภาษีบางประการ เช่น การยื่นงบดุลขั้นสุดท้าย หรือการปฏิบัติตามภาระผูกพันทางภาษีสำหรับการชำระบัญชี
  
• การเปลี่ยนไปเป็นโครงสร้างทางกฎหมายอื่น ในบางกรณี เมื่อชำระบัญชี GbR ธุรกิจนั้นสามารถเปลี่ยนเป็นโครงสร้างทางกฎหมายอื่นได้ โดยควรพิจารณาผลกระทบทางภาษีที่อาจเกิดขึ้นจากเปลี่ยนสถานะนี้อย่างรอบคอบล่วงหน้า
  

สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับการเริ่มธุรกิจ ให้ไปที่พอร์ทัลทรัพยากรของ Stripe หากคุณกำลังมองหาการสนับสนุนจากมืออาชีพสำหรับกระบวนการทางการเงินของคุณ เริ่มเลยตอนนี้ด้วย Stripe