Existen varias normativas fiscales particulares que se aplican a las GbR. Para evitar desventajas financieras y errores, los socios comerciales deben asegurarse de conocer plenamente sus obligaciones fiscales al establecer una empresa. En este artículo descubrirás qué impuestos debe pagar una GbR o sus socios administradores. También explicaremos cómo funciona la determinación y distribución fundamental de las ganancias de una GbR, en qué se diferencia de una GmbH desde el punto de vista fiscal, y las implicaciones fiscales de la disolución de una GbR.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué impuestos debe pagar un GbR?
  
• ¿Cómo se determina la ganancia en una GbR?
  
• ¿Cómo se distribuyen las ganancias en una GbR?
  
• ¿Cuáles son las diferencias fiscales entre una GbR y una GmbH?
  
• ¿Cuáles son las implicaciones fiscales de la disolución de una GbR?
  

¿Qué impuestos debe pagar un GbR?

Una Gesellschaft bürgerlichen Rechts (sociedad civil), o GbR para abreviar, es una forma jurídica popular para asociaciones de operadores de pequeñas empresas, profesionales independientes y grupos de prácticas o de trabajo, principalmente porque la carga administrativa resulta manejable. Aunque una GbR puede constituirse de manera informal y no existe obligación de inscribirla en el Registro Mercantil, aún tiene obligaciones fiscales. Sin embargo, es importante primero diferenciar entre una GbR en la que los socios trabajan como autónomos y una empresa comercial.

Impuestos relevantes para las GbR de profesionales independientes:

• Impuesto a los ingresos
  
• Impuesto al valor agregado (IVA)
  
• Impuesto sobre el salario (si procede)
  
• Impuesto sobre transmisiones patrimoniales (si procede)
  

Impuestos relevantes para una GbR activa:

• Impuesto a los ingresos
  
• Impuesto al valor agregado (IVA)
  
• Impuesto sobre las actividades económicas
  
• Impuesto sobre el salario (si procede)
  
• Impuesto sobre transmisiones patrimoniales (si procede)
  

Impuesto a los ingresos

Dado que una GbR es una sociedad y no tiene personalidad jurídica propia, no está sujeta al impuesto sobre la renta ni al impuesto de sociedades. Esto significa que las ganancias no pueden gravarse directamente mediante una declaración de impuestos. En su lugar, las GbR deben presentar una declaración de ganancias por separado a la agencia fiscal correspondiente (ver más abajo). Este documento muestra las ganancias o pérdidas de la empresa y la parte que corresponde a cada socio. A continuación, los socios declaran su participación en las ganancias en sus declaraciones de impuestos personales.

Si los socios son personas físicas, las ganancias están sujetas al impuesto sobre la renta. Si son entidades jurídicas, se les aplica el impuesto de sociedades. La tributación se aplica tanto si las ganancias permanecen en la empresa como si se retiran.

IVA

A efectos del impuesto al valor agregado (IVA), una GbR es una entidad fiscal independiente, siempre que se la considere una empresa según la Ley del IVA (UStG). Por lo tanto, debe pagar un IVA del 19 % o del 7 % por los bienes y servicios prestados a título oneroso en Alemania. Una GbR puede estar exenta del IVA cuando presta otros servicios dentro de la Unión Europea.

Si el volumen de negocios es bajo, la empresa puede quedar exenta del IVA en virtud de las normas para pequeños empresarios. Esta norma se aplica cuando el volumen de negocios anual de una empresa durante el año anterior no supera los 22,000 euros y no se espera que supere los 50,000 euros en el año en curso. Estos requisitos previos se establecen en el artículo 19 de la Ley del IVA (UStG). Sin embargo, los pequeños empresarios no pueden solicitar la devolución del impuesto soportado a la agencia fiscal.

Impuesto sobre las actividades económicas.

En Alemania, las empresas están obligadas legalmente a pagar el impuesto sobre actividades económicas. Esto también se aplica a las GbR si están registradas en la oficina de comercio. El impuesto sobre actividades económicas se paga directamente a las autoridades locales y su importe depende de las ganancias de la GbR y de la tasa de impuesto sobre actividades comerciales aplicada por la autoridad local correspondiente. No se paga impuesto sobre actividades económicas hasta el límite legal de exención de 24,500 euros (apartado 1 del artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre Actividades Económicas, o GewStG).

Impuesto sobre el empleo

El impuesto sobre el empleo es una forma particular del impuesto sobre la renta que las empresas remiten a las agencias fiscales competentes. El impuesto sobre la renta es un impuesto universal que se aplica a los ingresos de todas las personas físicas en Alemania. El impuesto sobre el empleo es el equivalente al impuesto sobre la renta que pagan los empleados. Si una GbR emplea personal, debe pagar mensualmente este impuesto sobre los salarios como una especie de pago por adelantado del impuesto anual sobre la renta. El monto del impuesto sobre el empleo varía en cada caso en función del salario del empleado y de sus circunstancias personales.

Impuesto sobre transmisiones patrimoniales

Si una GbR utiliza los activos de la empresa para adquirir una propiedad, deberá pagar el impuesto sobre transmisiones patrimoniales. Lo mismo ocurre si se vende una propiedad de los activos de la empresa o si una de las propiedades de la GbR pasa a ser propiedad exclusiva de un socio. Sin embargo, en determinadas circunstancias, es posible obtener una exención prorrateada del impuesto sobre transmisiones de bienes inmuebles (Sección 5f de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones de Bienes Inmuebles, o GrEStG).

¿Cómo se determina la ganancia en una GbR?

El impuesto sobre la renta de los socios y el impuesto sobre actividades económicas de la GbR se establecen en función de las ganancias obtenidas por la empresa. Por lo tanto, una GbR debe preparar una declaración de ganancias como parte de su declaración fiscal anual y presentarla a la agencia fiscal.

Las ganancias de una GbR pueden establecerse mediante contabilidad de caja (EÜR) o a través de un balance comparativo. La contabilidad de caja es un método simplificado para calcular las ganancias, pero solo puede ser utilizada por determinados tipos de empresas: profesionales independientes, pequeños empresarios y operadores comerciales con bajos ingresos y ganancias. Los operadores comerciales también pueden utilizar la contabilidad de caja siempre que no superen los límites anuales de 600,000 euros en ingresos y 60,000 euros en ganancias. Dado que los GbR suelen ser relativamente pequeñas, suelen utilizar la contabilidad de caja. En cambio, las empresas que superan estos límites o que llevan la contabilidad de forma voluntaria deben utilizar un balance comparativo para determinar sus ganancias (apartado 3 del artículo 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o EStG).

¿Qué es la contabilidad de caja?

La contabilidad de caja se calcula comparando directamente los ingresos y los gastos reales de un año fiscal. Sigue el principio de entradas y salidas de efectivo. Esto significa que las transacciones solo se registran cuando se recibe o se efectúa un pago. Por último, las ganancias o pérdidas imponibles se determinan comparando los ingresos y los gastos operativos.

¿Qué es un balance comparativo?

Un balance comparativo compara los activos de una empresa al final del ejercicio con los activos de la empresa al final del ejercicio anterior. La ganancia o la pérdida sujeta a impuestos es la diferencia entre ambos. Este método de cálculo de ganancias requiere contabilidad de doble entrada. Esto significa registrar cada transacción de la empresa en al menos dos cuentas: una en el debe y otra en el haber. Los balances comparativos ofrecen una visión más detallada de las finanzas de una empresa porque registran cuentas por cobrar y pasivos además de ingresos y gastos. Este exhaustivo método contable también incluye la preparación de una declaración de pérdidas y ganancias, y garantiza la máxima transparencia de los resultados financieros de la empresa.

¿Cómo se distribuyen las ganancias en una GbR?

Una vez calculadas las ganancias, el siguiente paso es su distribución. La pregunta es: ¿cómo se reparte la ganancia total de la GbR entre los socios? El reparto puede especificarse en un acuerdo de asociación. Esto se recomienda como forma de encontrar un equilibrio acordado por todas las partes cuando las contribuciones de los socios son de proporciones diferentes.

Por ejemplo, podría distribuirse en función de la participación de un socio en el volumen de negocios total. También es posible que uno o varios socios renuncien por completo a las ganancias. Las ganancias también pueden repartirse simplemente a partes iguales entre los socios. Si la GbR no tiene estatutos ni ninguna cláusula correspondiente sobre el reparto de ganancias, se aplican las disposiciones legales y las ganancias anuales se reparten automáticamente a partes iguales entre los socios.

La participación del socio particular en las ganancias no coincide necesariamente con la cantidad efectivamente pagada. Esto se debe a que la ganancia calculada puede que solo se pague en parte o que permanezca en la empresa en su totalidad. La participación del socio en las ganancias de la GbR debe consignarse en su declaración del impuesto sobre la renta personal, no los montos efectivamente distribuidos. De este modo, se grava la totalidad de las ganancias o pérdidas de la GbR.

¿Cuáles son las diferencias fiscales entre una GbR y una GmbH?

La tributación de una GbR y una GmbH difiere en varios aspectos:

• Estructura legal y responsabilidad: una GbR es una sociedad en la que los socios tienen plena responsabilidad personal ilimitada. En cambio, una GmbH es una sociedad en la que la responsabilidad de los socios generalmente se limita a sus aportaciones.
  
• Entidad sujeta a impuestos: una GbR no es una entidad fiscal independiente. Las ganancias y las pérdidas de una GbR se gravan a través de sus socios. Una GmbH es una entidad fiscal independiente y tributa por sus ganancias.
  
• Tributación de las ganancias: los impuestos sobre las ganancias de una GbR son pagados por los socios como impuesto sobre la renta personal, que puede llegar hasta el 45 %. Las ganancias de una GmbH están sujetas al impuesto de sociedades de solo el 15 %. Este nivel de tributación relativamente bajo puede beneficiar a los fundadores de una GmbH si mantienen las ganancias en la empresa en lugar de distribuirlas, por ejemplo, mediante la compra de activos tangibles. Una vez que las ganancias se distribuyen, están sujetas a un impuesto sobre las ganancias de capital del 25 %. Esto en la práctica compensa la ventaja fiscal.
  
• Contabilidad y divulgación: las GmbH suelen tener mayores obligaciones contables y de divulgación ante las autoridades fiscales que las GbR.
  
• Contribuciones obligatorias a la seguridad social: en una GmbH, los socios no suelen estar obligados a pagar contribuciones a la seguridad social, siempre que ejerzan una influencia significativa en la empresa debido a su participación en el capital. En una GbR, los socios pueden estar sujetos a contribuciones a la seguridad social según su inversión y el grado de participación en la empresa.
  

¿Cuáles son las implicaciones fiscales de la disolución de una GbR?

La disolución de una GbR tiene varias implicaciones fiscales para sus socios. Estas dependen de las circunstancias y de la situación fiscal específica. Es importante tener en cuenta las siguientes consideraciones fiscales:

• Ganancias por liquidación: las ganancias por liquidación pueden generarse cuando se liquida una GbR. Estas pueden estar sujetas a impuestos y deben declararse en las declaraciones de impuesto sobre la renta de los socios en consecuencia.
  
• Reservas ocultas:la liquidación de una GbR puede dar lugar a la revelación de reservas ocultas. Estas ganancias se establecen en función del margen de valoración que la legislación mercantil concede a las empresas obligadas a elaborar balances a al valorar sus activos. Los elementos se registran a un valor contable inferior al valor de mercado real. La diferencia constituye una reserva oculta (es decir, la diferencia positiva entre los fondos propios y los activos disponibles). Las reservas ocultas también pueden estar sujetas a impuestos y deben declararse en la declaración fiscal correspondiente.
  
• Obligación de informar a las autoridades fiscales: siempre se debe notificar a las autoridades fiscales cuando se liquida una GbR. La liquidación de una GbR puede acarrear ciertas obligaciones fiscales, como presentar un balance final o cumplir con las obligaciones fiscales derivadas de la liquidación.
  
• Conversión a una estructura legal diferente: en algunos casos, al liquidar una GbR, esta puede convertirse en una estructura legal diferente. Las posibles implicaciones fiscales de esta conversión deben analizarse cuidadosamente con antelación.
  

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