Existen varias normativas fiscales específicas que se aplican a las GbR. Para evitar inconvenientes y errores financieros, los socios empresariales deben asegurarse de que conocen bien las obligaciones fiscales a la hora de fundar una empresa. Descubre qué impuestos tiene que pagar una GbR o sus socios gestores en este artículo. También explicaremos el funcionamiento básico de la determinación y distribución de beneficios, las diferencias que hay con una GmbH en términos de impuestos y las implicaciones fiscales de disolver una GbR.

¿De qué trata este artículo?

• ¿Qué impuestos debe pagar una GbR?
  
• ¿Cómo se determinan los beneficios en una GbR?
  
• ¿Cómo se reparten los beneficios en una GbR?
  
• ¿Cuáles son las diferencias fiscales entre una GbR y una GmbH?
  
• ¿Qué implicaciones fiscales tiene disolver una GbR?
  

¿Qué impuestos debe pagar una GbR?

Una sociedad civil (Gesellschaft bürgerlichen Rechts en alemán) o GbR para acortar, es una forma legal y popular de formar asociaciones de personas gestoras de pequeñas empresas, profesionales independientes y grupos de práctica o trabajo, principalmente porque la carga administrativa es más fácil de gestionar. Aunque una GbR se puede fundar de forma informal y no existe la obligación de registrarla en el Registro Mercantil, sigue teniendo obligaciones fiscales. Sin embargo, es importante diferenciar entre una GbR donde los socios trabajan como profesionales independientes y una empresa comercial.

Impuestos pertinentes para las GbR independientes:

• Impuesto sobre la renta
  
• Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
  
• Impuesto sobre los rendimientos dinerarios del trabajo (si procede)
  
• Impuesto de transmisiones patrimoniales (si procede)
  

Impuestos pertinentes para una GbR activa:

• Impuesto sobre la renta
  
• Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
  
• Impuesto comercial
  
• Impuesto sobre los rendimientos dinerarios del trabajo (si procede)
  
• Impuesto de transmisiones patrimoniales (si procede)
  

Impuesto sobre la renta

Puesto que una GbR es una sociedad que no tiene personalidad jurídica propia no está sujeta al impuesto de sociedades ni al de sobre la renta. Esto implica que los beneficios no se pueden gravar directamente mediante la declaración de impuestos. En su lugar, las GbR tienen que presentar una declaración de beneficios independiente a la oficina fiscal correspondiente (lo veremos a continuación). En ella se muestran los beneficios y las pérdidas de la empresa y la participación asignada a cada socio particular. Los socios, a su vez, declaran su participación en los beneficios en sus declaraciones de impuestos privadas.

Si los socios son personas físicas, los beneficios están sujetos al impuesto sobre la renta. Si son entidades jurídicas, se aplica el impuesto de sociedades. La tributación se aplica tanto si los beneficios permanecen en la empresa como si se retiran.

IVA

A efectos del impuesto sobre el valor añadido (IVA), una GbR es una entidad sujeta a impuestos independiente, siempre que se considere una empresa con arreglo a la Ley del IVA (UStG). Por lo tanto, debe pagar un IVA del 19 % o del 7 % por los bienes y servicios prestados a título oneroso en Alemania. Puede que una GbR esté exenta de pagar el IVA si ofrece otros servicios dentro de la Unión Europea.

Si el volumen es bajo, puede que las empresas estén exentas de pagar el IVA en virtud de las normas para personas empresarias a pequeña escala. Esta norma se aplica cuando el volumen anual de una empresa el año anterior no excedió los 22.000 € y no se espera que sobrepase los 50.000 € en el año actual. Estos requisitos se estipulan en la sección 19 de la Ley de IVA (UStG). No obstante, las pequeñas empresas no pueden reclamar un reembolso del impuesto soportado de la oficina fiscal.

Impuesto comercial

Las empresas en Alemania están obligadas legalmente a pagar el impuesto comercial. Este también afecta a las GbR si están registradas en la oficina comercial. El impuesto comercial se paga directamente a las autoridades locales y su importe depende de los beneficios de la GbR y el tipo de cuota del impuesto comercial que aplique la autoridad local correspondiente. No se paga el impuesto comercial hasta la exención fiscal de 24.500 € (artículo 11(1) de la Ley del Impuesto Comercial o GewStG).

Impuestos sobre el trabajo

El impuesto sobre el trabajo es una forma particular de impuesto sobre la renta que las empresas remiten a las oficinas fiscales correspondientes. Este es un impuesto universal a la renta de todas las personas físicas en Alemania. El impuesto sobre el trabajo equivale al impuesto sobre la renta que paga el personal. Si una GbR contrata a personal, debe pagar el impuesto sobre el trabajo en sus salarios cada mes, como una especie de pago por adelantado del impuesto sobre la renta anual. La cuantía del impuesto sobre el trabajo varía dependiendo del caso en función del salario de la plantilla y las circunstancias personales.

Impuesto de transmisiones patrimoniales

Si una GbR utiliza los activos de la empresa para comprar una propiedad, debe pagar el impuesto de transmisiones patrimoniales. Lo mismo se aplica si una propiedad, que es parte de los activos de la empresa, se vende o si una de las propiedades de la GbR pasa a ser propiedad exclusiva de un socio. Sin embargo, bajo determinas circunstancias, se puede obtener una exención prorrateada del impuesto de transmisiones patrimoniales (artículo 5f de la Ley del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales o GrEStG).

¿Cómo se determinan los beneficios en una GbR?

El impuesto sobre la renta personal de los socios y el impuesto comercial de la GbR se calculan con base en los beneficios que ha generado la empresa. Por lo tanto, una GbR debe redactar una declaración de beneficios como parte de su declaración de impuestos anual y enviarla a la oficina fiscal.

El beneficio de una GbR se puede establecer mediante la contabilidad de caja (EÜR en alemán) o a través de un balance comparativo. La contabilidad de caja es un método simplificado para calcular los beneficios, pero solo lo pueden utilizar determinados tipos de empresas: profesionales independientes, personas gestoras de pequeñas empresas y entidades comerciales con un volumen y unos beneficios reducidos. Las personas gestoras de entidades comerciales también pueden utilizar la contabilidad de caja siempre y cuando no sobrepasen los límites anuales de 600.000 € en volumen y 60.000 € en beneficios. Dado que las GbR son relativamente pequeñas, suelen utilizar la contabilidad de caja. Por otro lado, las empresas que exceden estos límites o que llevan registros contables de forma voluntaria, deben usar un balance comparativo para determinar sus beneficios (artículo 4(3) de la Ley del Impuesto sobre la Renta o EStG).

¿Qué es la contabilidad de caja?

La contabilidad de caja se calcula al comparar directamente los ingresos reales y los gastos en un año fiscal. Sigue el principio de flujo de caja entrante y saliente. Esto significa que las transacciones solo se reconocen cuando se recibe o efectúa un pago. Por último, los beneficios o las pérdidas sujetas a impuestos se determinan comparando los ingresos y los gastos operativos.

¿Qué es un balance comparativo?

Un balance comparativo compara los activos de una empresa al final del año fiscal con los activos al inicio del nuevo año fiscal. Los beneficios o las pérdidas sujetos a impuestos son la diferencia entre ambos. Este método para calcular beneficios precisa de una contabilidad por partida doble. Esto implica registrar cualquier transacción empresarial en, al menos, dos cuentas: una de débito y otra de crédito. Los balances comparativos permiten analizar más detalladamente las finanzas de la empresa, ya que recogen las cuentas pendientes y el pasivo además de los ingresos y gastos. Este método contable integral también incluye preparar una declaración de beneficios y pérdidas y garantiza la máxima transparencia del rendimiento financiero de la empresa.

¿Cómo se reparten los beneficios en una GbR?

Una vez calculados los beneficios, el siguiente paso es su reparto. La pregunta es la siguiente: ¿cómo se dividen los beneficios totales de la GbR entre los socios? La distribución se puede especificar en un contrato de sociedad. Se recomienda esta práctica como una forma de encontrar un equilibrio acordado por todas las partes cuando las contribuciones de los socios son de distinta proporción.

Por ejemplo, se puede repartir en función de la participación de cada socio en el volumen total. También se puede excluir a uno o más socios de recibir los beneficios o se pueden dividir a partes iguales entre todos los socios. Si la GbR no tiene un acta de constitución o una cláusula correspondiente sobre el reparto de beneficios, se aplican las disposiciones legales y los beneficios anuales se comparten de forma igualitaria automáticamente entre los socios.

La participación en los beneficios de cada socio en particular no tiene por qué ser igual que el importe pagado realmente. Esto se debe a que el beneficio calculado puede pagarse solo en parte o puede permanecer en la empresa en su totalidad. Se debe declarar la participación de un socio en los beneficios de la GbR en su declaración de impuestos personal, no los importes pagados. De esta forma, se gravan los beneficios o las pérdidas totales de la GbR.

¿Cuáles son las diferencias fiscales entre una GbR y una GmbH?

La tributación de una GbR difiere de la de una GmbH en varios aspectos:

• Forma jurídica y responsabilidad: una GbR es una sociedad civil en la que los socios tienen una responsabilidad personal total. Mientras que una GmbH es una sociedad anónima donde la responsabilidad de los socios se suele limitar a sus contribuciones.
  
• Entidad sujeta a impuestos: una GbR no es una entidad sujeta a impuestos independiente. Los beneficios y las pérdidas de una GbR se gravan a través de sus socios. Una GmbH es una entidad sujeta a impuestos que tributa en función de sus beneficios.
  
• Tributación de beneficios: el impuesto a los beneficios de una GbR lo pagan los socios como un impuesto a la renta personal. Puede ser hasta del 45 %. Los beneficios de una GmbH están sujetos al impuesto de sociedades que es de tan solo el 15 %. Esta cuantía de tributación relativamente baja puede beneficiar a los fundadores de una GmbH si mantienen los beneficios en la empresa en lugar de invertirlos en, por ejemplo, la compra de activos tangibles. Cuando los beneficios se reparten están sujetos al impuesto sobre las ganancias de capital, que es del 25 %. Esto compensa así la ventaja fiscal.
  
• Contabilidad y declaración: las GmbH, por norma general, tienen obligaciones de contabilidad y declaración ante las autoridades fiscales más grandes que las GbR.
  
• Cotizaciones obligatorias a la Seguridad Social: en una GmbH, los socios no suelen estar obligados a cotizar a la Seguridad Social, siempre que tengan una influencia significativa en la empresa debido a su participación en el capital. En una GbR, los socios pueden estar sujetos a cotizaciones a la Seguridad Social dependiendo de su inversión e involucración en la empresa.
  

¿Qué implicaciones fiscales tiene disolver una GbR?

Disolver una GbR tiene varias implicaciones fiscales para sus socios. Estas dependen de las circunstancias y de la situación fiscal específica. Es importante tener en cuenta las siguientes consideraciones fiscales:

• Liquidación de beneficios: esta se puede llevar a cabo cuando se liquide la GbR. Pueden estar sujetos a impuestos y se deben declarar en las declaraciones de impuestos de cada socio según corresponda.
  
• Reservas ocultas: la liquidación de una GbR puede llevar a la declaración de reservas ocultas. Estos beneficios se basan en el margen de valoración que ofrece el derecho mercantil a las empresas obligadas a elaborar balances a la hora de valorar sus activos. El valor contable de las partidas es inferior al valor de mercado. La diferencia es una reserva oculta (es decir, la diferencia positiva entre el capital social y los activos disponibles). Las reservas ocultas pueden estar sujetas a impuestos y se deben declarar en la declaración de impuestos según corresponda.
  
• Obligación de declarar ante las autoridades fiscales: se debe notificar siempre a las autoridades fiscales cuando se liquida una GbR. La liquidación de una GbR puede tener como consecuencia determinadas obligaciones fiscales, como la presentación de un balance o cumplir con las obligaciones tributarias.
  
• Conversión en otra forma jurídica: en algunos casos, al liquidar una GbR, se pueden convertir en una forma jurídica diferente. Las posibles implicaciones fiscales de tal conversión se deben examinar previamente con cuidado.
  

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