Det finns flera särskilda regler för beskattning som gäller för GbR. För att undvika finansiella problem och misstag bör delägare se till att de är fullt medvetna om sina skattemässiga skyldigheter när de etablerar ett företag. I den här artikeln får du veta vilka skatter ett GbR eller dess delägare måste betala. Vi kommer också att förklara hur den grundläggande vinstbestämningen och fördelningen fungerar i ett GbR, hur det skiljer sig från ett GmbH gällande skatt och de skattemässiga konsekvenserna av att upplösa ett GbR.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vilka skatter måste ett GbR betala?
  
• Hur bestäms vinsten i ett GbR?
  
• Hur fördelas vinsten i ett GbR?
  
• Vilka är de skattemässiga skillnaderna mellan ett GbR och ett GmbH?
  
• Vilka är de skattemässiga konsekvenserna av att upplösa ett GbR?
  

Vilka skatter måste ett GbR betala?

Ett Gesellschaft bürgerlichen Rechts (civilrättsligt personbolag), eller GbR, är en populär bolagsform för sammanslutningar av småföretagare, oberoende yrkesutövare och praktik- eller arbetsgrupper – främst för att den administrativa bördan är mer hanterbar. Även om ett GbR kan grundas informellt och det inte finns någon skyldighet att registrera det i handelsregistret har det fortfarande skatteskyldigheter. Det är dock viktigt att först skilja mellan ett GbR där delägarna arbetar som frilansare och ett kommersiellt företag.

Relevanta skatter för GbR inom frilans:

• Inkomstskatt
  
• Mervärdesskatt (moms)
  
• Löneskatt (i förekommande fall)
  
• Skatt fastighetsöverlåtelse (i förekommande fall)
  

Relevanta skatter för ett aktivt GbR:

• Inkomstskatt
  
• Mervärdesskatt (moms)
  
• Handelsskatt
  
• Löneskatt (i förekommande fall)
  
• Skatt fastighetsöverlåtelse (i förekommande fall)
  

Inkomstskatt

Eftersom ett GbR är ett personbolag och inte är en egen juridisk person omfattas det inte av inkomstskatt eller bolagsskatt. Detta innebär att vinsten inte kan beskattas direkt genom en skattedeklaration. Istället måste GbR lämna in en separat vinstdeklaration till det relevanta skattekontoret (se nedan). Denna visar företagets vinst eller förlust och den andel som tilldelats de enskilda delägarna. Delägarna deklarerar sedan sin andel av vinsten i sina privata skattedeklarationer.

Om delägarna är fysiska personer beskattas vinsten som inkomstskatt. Om de är juridiska enheter är det bolagsskatt som gäller. Beskattningen gäller oavsett om vinsten stannar kvar i företaget eller plockas ut.

Moms

När det gäller mervärdesskatt (moms) är ett GbR en separat skattepliktig enhet – förutsatt att det betraktas som ett företag enligt momslagen (UStG). Det måste därför betala moms på 19 % eller 7 % för varor och tjänster som tillhandahålls mot betalning i Tyskland. Ett GbR kan vara momsbefriat när det tillhandahåller andra tjänster inom Europeiska unionen.

Om omsättningen är låg kan företaget vara momsbefriat enligt reglerna för småföretagare. Denna regel gäller när ett företags årsomsättning för föregående år inte överstiger 22 000 EUR och inte förväntas överstiga 50 000 EUR under innevarande år. Dessa förutsättningar anges i avsnitt 19 i momslagen (UStG). Småföretagare kan dock inte hävda återbäring av ingående skatt från skattekontoret.

Handelsskatt

Företag i Tyskland är juridiskt skyldiga att betala handelsskatt. Detta gäller även GbR om de är registrerade hos handelskontoret. Handelsskatten betalas direkt till de lokala myndigheterna och beloppet beror på GbR-företagets vinst och den skattesats för handelsskatt som tillämpas av den relevanta lokala myndigheten. Ingen handelsskatt ska betalas upp till den juridiska befrielsen på 24 500 EUR (avsnitt 11(1) i handelsskattelagen, eller GewStG).

Arbetsgivaravgift

Arbetsgivaravgifter är en särskild form av inkomstskatt som företag skickar till relevanta skattekontor. Inkomstskatt är en allmän skatt på alla fysiska personers inkomster i Tyskland. Arbetsgivaravgiften motsvarar den inkomstskatt som betalas av de anställda. Om ett GbR anställer personal måste det betala arbetsgivaravgift på deras löner varje månad som ett slags förskott på den årliga inkomstskatten. Nivån för anställningsavgifter varierar från fall till fall baserat på den anställdes lön och personliga omständigheter.

Skatt för fastighetsöverlåtelse

Om ett GbR använder företagets tillgångar för att köpa en fastighet måste det betala skatt för fastighetsöverlåtelse. Detsamma gäller också om en fastighet säljs från företagets tillgångar eller om ett av GbR-företagets fastigheter blir en delägares enskilda egendom. Under vissa omständigheter är det dock möjligt att få en proportionell befrielse från skatt för fastighetsöverlåtelse ([avsnitt 5f i lagen om fastighetsöverlåtelseskatt, eller GrEStG](https://www.gesetze-im-internet.de/grestg_1983/BJNR017770982.html "gesetze-im-internet.de | Bundesministerium der Justiz, Grunderwerbsteuergesetz (GrEStG)”)).

Hur bestäms vinsten i ett GbR?

Delägarnas personliga inkomstskatt och GbR-företagets handelsskatt beräknas baserat på den vinst som företaget gör. Ett GbR måste därför upprätta en resultaträkning som en del av sin årliga skattedeklaration och lämna in den till skattekontoret.

Ett GbR-företags vinst kan fastställas antingen genom redovisning enligt kontantmetoden (EÜR) eller genom en jämförande balansräkning. Redovisning enligt kontantmetoden är en förenklad metod för att beräkna vinst, men den kan endast användas av vissa verksamhetsformer: frilansare, småföretagare och kommersiella aktörer med låg omsättning och vinst. Kommersiella aktörer kan också använda redovisning enligt kontantmetoden så länge de inte överskrider de årliga gränserna på 600 000 EUR i omsättning och 60 000 EUR i vinst. Eftersom GbR vanligtvis är relativt små använder de i allmänhet redovisning enligt kontantmetoden. Företag som överskrider dessa gränser eller som bokför på frivillig basis måste däremot använda en jämförande balansräkning för att fastställa sin vinst (avsnitt 4(3) i lagen om inkomstskatt, EStG).

Vad är redovisning enligt kontantmetoden?

Redovisning enligt kontantmetoden beräknas genom en direkt jämförelse av faktiska inkomster och utgifter under ett räkenskapsår. Den följer principen om inflöde/utflöde för kassan. Det innebär att transaktioner redovisas först när en betalning erhålls eller görs. Slutligen fastställs det skattepliktiga resultatet genom att jämföra rörelseintäkter och -kostnader.

Vad är en jämförande balansräkning?

I en jämförande balansräkning jämförs ett företags tillgångar vid räkenskapsårets slut med företagets tillgångar vid slutet av föregående räkenskapsår. Den skattepliktiga vinsten eller förlusten är skillnaden mellan dessa två. Denna metod för vinstberäkning kräver dubbel bokföring. Det innebär att varje transaktion i företaget bokförs på minst två konton – ett debet- och ett kreditkonto. Jämförande balansräkningar ger en mer detaljerad bild av ett företags ekonomi eftersom de registrerar fordringar och skulder utöver inkomster och utgifter. Denna omfattande redovisningsmetod täcker även upprättande av en resultaträkning och säkerställer maximal transparens i företagets finansiella resultat.

Hur fördelas vinsten i ett GbR?

När vinsten har beräknats är vinstfördelning nästa steg. Frågan är: hur fördelas GbR-företagets totala vinst mellan delägarna? Fördelningen kan specificeras i ett partnerskapsavtal. Detta rekommenderas som ett sätt att hitta en balans som alla parter är överens om när delägarnas bidrag är olika stora.

Den kan till exempel fördelas baserat på en delägares andel av den totala omsättningen. Det är också möjligt för en eller flera delägare att avstå från vinst helt och hållet. Vinsten kan också helt enkelt delas lika mellan delägarna. Om GbR-företaget saknar stiftelseurkund eller motsvarande klausul om vinstfördelning gäller lagens bestämmelser och den årliga vinsten delas automatiskt lika mellan delägarna.

Den enskilda delägarens andel av vinsten är inte nödvändigtvis densamma som det belopp som faktiskt betalas ut. Detta beror på att den beräknade vinsten endast kan betalas ut delvis eller kan ligga kvar i företaget i sin helhet. Delägarens andel av GbR-företagets inkomst ska redovisas i dennes inkomstdeklaration – inte beloppet som betalats ut. På så sätt beskattas hela GbR-företagets vinst eller förlust.

Vilka är de skattemässiga skillnaderna mellan ett GbR och ett GmbH?

Beskattningen av ett GbR och ett GmbH skiljer sig åt på flera sätt:

• Bolagsbildning och ansvar: Ett GbR är ett personbolag där delägarna har fullt personligt ansvar. Samtidigt är ett GmbH ett företag där partnernas ansvar i allmänhet är begränsat till deras kapitalbidrag.
  
• Skattepliktig enhet: Ett GbR är inte en självständig skattepliktig enhet. Ett GbR:s vinster och förluster beskattas via dess delägare. Ett GmbH är en självständig skattepliktig enhet och betalar skatt på sin vinst.
  
• Beskattning av vinst: Skatt på ett GbR:s vinster betalas av delägarna som personlig inkomstskatt. Denna kan uppgå till 45 %. Ett GmbH:s vinst beskattas med bolagsskatt på endast 15 %. Denna jämförelsevis låga beskattning kan gynna grundarna av ett GmbH om de behåller vinsten i företaget i stället för att betala ut den, till exempel genom att köpa materiella tillgångar. När vinsten väl delas ut beskattas den med 25 % på kapitalvinster. Detta minskar effektivt den skattemässiga fördelen.
  
• Redovisning och upplysningar: GmbH har i allmänhet mer skyldighet att redovisa och lämna upplysningar till skattemyndigheterna än GbR.
  
• Obligatoriska sociala avgifter: I ett GmbH är delägarna i allmänhet inte skyldiga att betala sociala avgifter – förutsatt att de har ett betydande inflytande över företaget på grund av sin andel av kapitalet. I ett GbR kan delägarna vara skyldiga att betala sociala avgifter beroende på deras investering och engagemang i företaget.
  

Vilka är de skattemässiga konsekvenserna av att upplösa ett GbR?

Upplösning av ett GbR har flera skattemässiga konsekvenser för dess delägare. Dessa beror på omständigheterna och den specifika skattesituationen. Det är viktigt att ta hänsyn till följande skatteöverväganden:

• Likvidationsvinster: Likvidationsvinster kan realiseras när ett GbR likvideras. Dessa kan vara skattepliktiga och måste deklareras i delägarnas inkomstdeklarationer.
  
• Dolda reserver: Likvidation av ett GbR kan leda till att dolda reserver avslöjas. Dessa vinster baseras på det värderingsutrymme som handelsrätten ger företag som är skyldiga att upprätta balansräkning när de värderar sina tillgångar. Radposter redovisas till ett bokfört värde som understiger det faktiska marknadsvärdet. Skillnaden utgör en dold reserv (dvs. den positiva skillnaden mellan eget kapital och tillgängliga tillgångar). Dolda reserver kan också vara skattepliktiga och måste därför redovisas i skattedeklarationen.
  
• Underrättelseskyldighet till skattemyndigheten: Skattemyndigheten ska alltid underrättas vid likvidation av ett GbR. Likvidation av ett GbR kan leda till vissa skattemässiga skyldigheter, såsom att lämna in en slutlig balansräkning eller uppfyllande av skyldigheter gällande likvidationsskatt.
  
• Omvandling till en annan bolagsform: I vissa fall, när ett GbR likvideras, kan det omvandlas till en annan bolagsform. De potentiella skattekonsekvenserna av denna omvandling bör undersökas noggrant i förskott.
  

För mer information om att starta ett företag kan du besöka Stripes resursportal. Om du letar efter professionell support för dina finansiella processer kan du komma igång redan nu med Stripe.