Er zijn een paar speciale belastingregels die gelden voor GbR's. Om financiële nadelen en fouten te voorkomen, moeten zakenpartners ervoor zorgen dat ze goed op de hoogte zijn van hun belastingverplichtingen bij het opzetten van een bedrijf. Lees in dit artikel welke belastingen een GbR of haar beherende partners moeten betalen. We leggen ook uit hoe de fundamentele winstbepaling en -verdeling van een GbR werkt, hoe deze zich op fiscaal gebied onderscheidt van een GmbH en wat de fiscale gevolgen zijn van het ontbinden van een GbR.

Wat staat er in dit artikel?

• Welke belastingen moet een GbR betalen?
  
• Hoe wordt de winst bepaald in een GbR?
  
• Hoe wordt de winst verdeeld in een GbR?
  
• Wat zijn de fiscale verschillen tussen een GbR en een GmbH?
  
• Wat zijn de fiscale gevolgen van het opheffen van een GbR?
  

Welke belastingen moet een GbR betalen?

Een Gesellschaft bürgerlichen Rechts (partnerschap volgens burgerlijk recht), of kortweg GbR, is een populaire rechtsvorm voor verenigingen van kleine ondernemers, zelfstandige professionals en praktijk- of werkgroepen, vooral omdat de administratieve lasten beheersbaar zijn. Hoewel een GbR informeel kan worden opgericht en er geen verplichting bestaat om deze in het handelsregister te laten inschrijven, heeft deze toch belastingverplichtingen. Het is echter belangrijk om eerst onderscheid te maken tussen een GbR waarbij de partners als uitoefenaar van een vrij beroep werken en een commerciële onderneming.

Belangrijke belastingen voor GbR's die werken als vrij beroep:

• Inkomstenbelasting
  
• Belasting over de toegevoegde waarde (BTW)
  
• Loonbelasting (indien van toepassing)
  
• Overdrachtsbelasting (indien van toepassing)
  

Belastingen die van toepassing zijn op een actieve GbR:

• Inkomstenbelasting
  
• Belasting over de toegevoegde waarde (BTW)
  
• Handelsbelasting
  
• Loonbelasting (indien van toepassing)
  
• Overdrachtsbelasting (indien van toepassing)
  

Inkomstenbelasting

Omdat een GbR een samenwerkingsverband is en geen eigen rechtspersoonlijkheid heeft, hoeft het geen inkomsten- of vennootschapsbelasting te betalen. Dit betekent dat de winst niet direct via een belastingaangifte kan worden belast. In plaats daarvan moeten GbR's een aparte winstverklaring indienen bij het betreffende belastingkantoor (zie hieronder). Hierin staan de winst of het verlies van het bedrijf en het aandeel dat aan de individuele partners is toegewezen. De partners geven vervolgens hun aandeel in de winst aan in hun persoonlijke belastingaangifte.

Als de partners natuurlijke personen zijn, is de winst onderworpen aan inkomstenbelasting. Als het rechtspersonen zijn, geldt vennootschapsbelasting. Belasting geldt ongeacht of de winst in het bedrijf blijft of wordt opgenomen.

Btw

Voor de btw is een GbR een aparte belastbare entiteit, als het als een bedrijf wordt gezien volgens de btw-wet (UStG). Het moet dus 19% of 7% btw betalen voor goederen en diensten die tegen betaling in Duitsland worden geleverd. Een GbR kan vrijgesteld zijn van btw als het andere diensten binnen de Europese Unie levert.

Als de omzet laag is, kan het bedrijf vrijgesteld worden van btw volgens de regels voor kleine ondernemers. Deze regel geldt als de jaaromzet van een bedrijf in het voorgaande jaar niet hoger was dan € 22.000 en naar verwachting niet hoger zal zijn dan € 50.000 in het huidige jaar . Deze voorwaarden staan in artikel 19 van de btw-wet (UStG). Kleine ondernemers kunnen echter geen teruggaaf van voorbelasting aanvragen bij het belastingkantoor.

Handelsbelasting

Bedrijven in Duitsland moeten volgens de wet bedrijfsbelasting betalen. Dit geldt ook voor GbRs als ze bij het handelsregister staan. De bedrijfsbelasting wordt rechtstreeks aan de lokale overheid betaald en het bedrag hangt af van de winst van de GbR en het tarief dat de lokale overheid hanteert. Er hoeft geen bedrijfsbelasting te worden betaald tot een wettelijk vrijgestelde hoeveelheid van € 24.500 (artikel 11, lid 1, van de wet op de bedrijfsbelasting, of GewStG).

Loonheffing

Loonbelasting is een soort inkomstenbelasting die bedrijven naar het belastingkantoor sturen. Inkomstenbelasting is een belasting die geldt voor alle mensen in Duitsland. Loonbelasting is eigenlijk de belasting die werknemers betalen. Als een GbR mensen in dienst heeft, moet het elke maand loonbelasting betalen over hun salaris, als een soort voorschot op de jaarlijkse inkomstenbelasting. Hoeveel loonbelasting je moet betalen, hangt af van het salaris en de persoonlijke situatie van de werknemer.

Overdrachtsbelasting

Als een GbR bedrijfsmiddelen gebruikt om een onroerend goed te kopen, moet zij overdrachtsbelasting betalen. Hetzelfde geldt als onroerend goed uit de bedrijfsactiva wordt verkocht of als een van de onroerende goederen van de GbR het exclusieve eigendom van een partner wordt. Onder bepaalde omstandigheden is het echter mogelijk om een evenredige vrijstelling van overdrachtsbelasting te krijgen (artikel 5f van de wet op de overdrachtsbelasting, of GrEStG).

Hoe wordt de winst bepaald in een GbR?

De inkomstenbelasting van de partners en de bedrijfsbelasting van de GbR worden berekend op basis van de winst die het bedrijf maakt. Een GbR moet dus een winst- en verliesrekening maken als onderdeel van de jaarlijkse belastingaangifte en deze indienen bij het belastingkantoor.

De winst van een GbR kan worden vastgesteld aan de hand van kasboekhouding (EÜR) of aan de hand van een vergelijkende balans. Kasboekhouding is een simpele manier om winst te berekenen, maar kan alleen worden gebruikt door bepaalde soorten bedrijven: vrije beroepen, kleine ondernemers en commerciële ondernemers met een lage omzet en winst. Commerciële ondernemers kunnen ook kasboekhouding gebruiken, zolang ze de jaarlijkse limieten van € 600.000 aan omzet en € 60.000 aan winst niet overschrijden. Omdat GbR's meestal vrij klein zijn, gebruiken ze meestal kasboekhouding. Bedrijven die deze limieten overschrijden of vrijwillig een boekhouding voeren, moeten daarentegen een vergelijkende balans gebruiken om hun winst te bepalen (artikel 4, lid 3, van de wet op de inkomstenbelasting, of EStG).

Wat is een kasboekhouding?

Kasboekhouding wordt berekend door de werkelijke inkomsten en uitgaven in een boekjaar direct te vergelijken. Het volgt het principe van kasstroom. Dit betekent dat transacties alleen worden erkend wanneer een betaling is ontvangen of gedaan. Ten slotte wordt de belastbare winst of het belastbare verlies bepaald door de bedrijfsopbrengsten en -kosten te vergelijken.

Wat is een vergelijkende balans?

Een vergelijkende balans vergelijkt de activa van een bedrijf aan het einde van het boekjaar met de activa van het bedrijf aan het einde van het vorige boekjaar. De belastbare winst of het belastbare verlies is het verschil tussen beide. Voor deze manier van winstberekening is dubbel boekhouden nodig. Dit betekent dat elke zakelijke transactie in minstens twee rekeningen moet worden vastgelegd: één debet en één credit. Vergelijkende balansen geven een gedetailleerder beeld van de financiën van een bedrijf, omdat ze naast inkomsten en uitgaven ook vorderingen en verplichtingen registreren. Deze uitgebreide boekhoudmethode omvat ook het opstellen van een winst- en verliesrekening en zorgt voor maximale transparantie van de financiële prestaties van het bedrijf.

Hoe wordt de winst verdeeld in een GbR?

Als de winst eenmaal is berekend, is de volgende stap de winstverdeling. De vraag is: hoe wordt de totale winst van de GbR verdeeld over de partners? De verdeling kan worden vastgelegd in een vennootschapscontract. Dit is een goede manier om een evenwicht te vinden waar alle partijen het mee eens zijn als de bijdragen van de partners verschillend zijn.

De winst kan bijvoorbeeld worden verdeeld op basis van het aandeel van een partner in de totale omzet. Het is ook mogelijk dat een of meer partners volledig afzien van winst. De winst kan ook gewoon gelijkelijk over de partners worden verdeeld. Als de GbR geen oprichtingsakte of een overeenkomstige clausule over de winstverdeling heeft, zijn de wettelijke bepalingen van toepassing en wordt de jaarlijkse winst automatisch gelijkelijk over de partners verdeeld.

Het aandeel van de individuele partner in de winst is niet noodzakelijkerwijs gelijk aan het daadwerkelijk uitgekeerde bedrag. Dit komt omdat de berekende winst slechts gedeeltelijk kan worden uitgekeerd of volledig in het bedrijf kan blijven. Het aandeel van de partner in de winst van de GbR moet worden vermeld in zijn aangifte inkomstenbelasting, niet de uitgekeerde bedragen. Op deze manier wordt de volledige winst of het volledige verlies van de GbR belast.

Wat zijn de fiscale verschillen tussen een GbR en een GmbH?

De belastingheffing voor een GbR en een GmbH is op een paar manieren anders:

• Rechtsvorm en aansprakelijkheid: Een GbR is een vennootschap waarin de vennoten volledig persoonlijk aansprakelijk zijn. Een GmbH is daarentegen een vennootschap waarbij de aansprakelijkheid van de vennoten in de regel beperkt is tot hun inbreng.
  
• Belastbare entiteit: Een GbR is geen zelfstandige belastbare entiteit. De winsten en verliezen van een GbR worden belast via de partners. Een GmbH is een zelfstandige belastbare entiteit en betaalt belasting over haar winst.
  
• Belastingheffing op winst: De belasting op de winst van een GbR wordt door de partners betaald als inkomstenbelasting. Dit kan oplopen tot 45%. De winst van een GmbH is onderworpen aan vennootschapsbelasting van slechts 15%. Dit relatief lage belastingtarief kan voordelig zijn voor de oprichters van een GmbH als ze de winst in het bedrijf houden in plaats van deze uit te keren, bijvoorbeeld door materiële activa aan te schaffen. Zodra de winst wordt uitgekeerd, is deze onderworpen aan 25% vermogenswinstbelasting. Dit compenseert in feite het belastingvoordeel.
  
• Boekhouding en openbaarmaking: GmbH's hebben over het algemeen meer boekhoudkundige en openbaarmakingsverplichtingen jegens het belastingkantoor dan GbR's.
  
• Verplichte sociale premies: In een GmbH hoeven de vennoten meestal geen sociale premies te betalen, als ze door hun aandeel in het kapitaal veel invloed hebben op het bedrijf. In een GbR kunnen de vennoten sociale premies moeten betalen, afhankelijk van hun investering en betrokkenheid bij het bedrijf.
  

Wat zijn de fiscale gevolgen van het ontbinden van een GbR?

Het opheffen van een GbR heeft een paar fiscale gevolgen voor de partners. Deze hangen af van de omstandigheden en de specifieke fiscale situatie. Het is belangrijk om rekening te houden met de volgende fiscale overwegingen:

• Liquidatiewinsten: Bij de liquidatie van een GbR kunnen liquidatiewinsten worden gerealiseerd. Deze kunnen belastbaar zijn en moeten dienovereenkomstig worden aangegeven in de aangifte inkomstenbelasting van de vennoten.
  
• Verborgen reserves: Als een GbR wordt geliquideerd, kunnen er verborgen reserves aan het licht komen. Deze winsten komen voort uit de ruimte die het handelsrecht geeft aan bedrijven die een balans moeten opstellen bij het waarderen van hun activa. Posten worden gewaardeerd tegen een boekwaarde die lager is dan de werkelijke marktwaarde. Het verschil is een stille reserve (d.w.z. het positieve verschil tussen het eigen vermogen en de beschikbare activa). Stille reserves kunnen ook belastbaar zijn en moeten dienovereenkomstig in de belastingaangifte worden vermeld.
  
• Meldingsplicht aan het belastingkantoor: het belastingkantoor moet altijd op de hoogte worden gesteld wanneer een GbR wordt geliquideerd. Het liquideren van een GbR kan bepaalde fiscale verplichtingen met zich meebrengen, zoals het indienen van een eindbalans of het nakomen van fiscale verplichtingen bij liquidatie.
  
• Omzetting naar een andere rechtsvorm: In sommige gevallen kan een GbR bij liquidatie worden omgezet naar een andere rechtsvorm. De mogelijke fiscale gevolgen van deze omzetting moeten vooraf zorgvuldig worden onderzocht.
  

Voor meer info over het starten van een bedrijf, bezoek de Stripe-informatieportal. Als je op zoek bent naar professionele ondersteuning voor je financiële processen, begin dan nu met Stripe.