Esistono diverse normative fiscali specifiche che si applicano alle GbR. Per evitare inconvenienti ed errori finanziari, i partner di un'attività in fase di avvio dovrebbero accertarsi di conoscere appieno i propri obblighi fiscali. Scopri in questo articolo quali imposte gravano su una GbR o sui suoi soci amministratori. Spiegheremo anche come vengono definiti e distribuiti gli utili di una GbR, in che modo questa si differenzia da una GmbH in termini di tassazione e quali implicazioni fiscali comporta lo scioglimento di una GbR.

Contenuto dell'articolo

• Quali imposte deve pagare una GbR?
  
• Come vengono determinati gli utili in una GbR?
  
• Come vengono distribuiti gli utili in una GbR?
  
• Quali sono le differenze fiscali tra una GbR e una GmbH?
  
• Quali sono le implicazioni fiscali dello scioglimento di una GbR?
  

Quali imposte deve pagare una GbR?

Una "Gesellschaft bürgerlichen Rechts" (partnership di diritto civile), o GbR in breve, è una forma giuridica diffusa per associazioni di operatori di piccole imprese, liberi professionisti e studi associati o gruppi di lavoro, soprattutto perché il carico amministrativo che comporta risulta gestibile. Sebbene una GbR possa essere costituita in modo informale e non vi sia alcun obbligo di iscrizione nel Registro delle imprese, comporta comunque degli obblighi fiscali. È tuttavia importante distinguere innanzitutto tra una GbR in cui i partner lavorano come liberi professionisti e una che opera come attività commerciale.

Imposte relative a GbR di liberi professionisti:

• Imposta sul reddito
  
• Imposta sul valore aggiunto (IVA)
  
• Imposta sui salari (se applicabile)
  
• Imposta sui trasferimenti immobiliari (se applicabile)
  

Imposte relative a GbR con attività commerciale:

• Imposta sul reddito
  
• Imposta sul valore aggiunto (IVA)
  
• Imposta sul commercio
  
• Imposta sui salari (se applicabile)
  
• Imposta sui trasferimenti immobiliari (se applicabile)
  

Imposta sul reddito

Poiché una GbR è una partnership e non ha personalità giuridica propria, non è soggetta all'imposta sul reddito o all'imposta sulle società. Questo significa che gli utili non possono essere tassati direttamente tramite una dichiarazione dei redditi. Occorre invece presentare all'ufficio tributario competente (vedi sotto) una dichiarazione degli utili a parte, che riporti gli utili o le perdite dell'attività e la quota assegnata ai singoli partner. Successivamente i partner riportano la propria quota di utili nelle dichiarazioni dei redditi personali.

Se sono persone fisiche, gli utili sono soggetti all'imposta sul reddito. Se sono persone giuridiche, viene applicata l'imposta sulle società. L'imposizione fiscale si applica sia che gli utili rimangano nell'attività sia che vengano prelevati.

IVA

Ai fini dell'imposta sul valore aggiunto (IVA) una GbR è un'entità tassabile separata, a condizione che sia considerata un'attività ai sensi della legge sull'IVA (UStG). Deve pertanto pagare l'IVA del 19% o del 7% per i beni e i servizi forniti a fronte di un pagamento in Germania. Può invece essere esente da IVA quando fornisce altri servizi all'interno dell'Unione Europea.

Se il fatturato è basso, l'attività può essere esente dall'IVA in base alla regola del piccolo imprenditore. Tale regola si applica quando il fatturato annuo di un'attività per l'anno precedente non supera i 22.000 euro e non si prevede che superi i 50.000 euro nell'anno in corso. Tali requisiti sono stabiliti nella sezione 19 della legge sull'IVA (UStG). I piccoli imprenditori non possono però chiedere all'ufficio tributario il rimborso dell'imposta a monte.

Imposta sul commercio

Le attività in Germania sono obbligate per legge a pagare l'imposta sul commercio. Tale requisito vale anche per le GbR se sono registrate presso l'ufficio del commercio. L'imposta viene versata direttamente alle autorità locali e l'importo dovuto dipende dagli utili della GbR e dall'aliquota di calcolo dell'imposta sul commercio applicata dall'autorità locale competente. Fino all'importo della franchigia di esenzione legale di 24.500 € (sezione 11(1) della legge sull'imposta sul commercio o GewStG), non è dovuta alcuna imposta sul commercio.

Imposta sui salari

L'imposta sui salari è una particolare forma di imposta sul reddito che le attività trasmettono agli uffici tributari competenti. L'imposta sul reddito è un'imposta universale applicata al reddito di tutte le persone fisiche in Germania. L'imposta sui salari è l'equivalente dell'imposta sul reddito pagata dai dipendenti: se una GbR impiega personale, sui relativi salari deve pagare ogni mese questa imposta come una sorta di anticipo sull'imposta annuale sul reddito. Il livello dell'imposta sui salari varia da caso a caso in base alla retribuzione e alle circostanze personali del dipendente.

Imposta sui trasferimenti immobiliari

Se una GbR utilizza le risorse dell'attività per acquistare un bene immobile deve pagare l'imposta sui trasferimenti immobiliari. Lo stesso vale se viene venduto un immobile dell'attività o se uno degli immobili della GbR diventa di proprietà esclusiva di un partner. È tuttavia possibile, in determinate circostanze, ottenere un'esenzione proporzionale dall'imposta sui trasferimenti immobiliari (sezione 5f della legge sull'imposta sui trasferimenti immobiliari o GrEStG).

Come vengono determinati gli utili in una GbR?

L'imposta sul reddito personale dei partner e l'imposta sul commercio della GbR sono calcolate sulla base degli utili realizzati dall'attività. Una GbR deve pertanto preparare una dichiarazione degli utili come parte della dichiarazione dei redditi annuale e presentarla all'ufficio tributario.

Gli utili di una GbR possono essere stabiliti attraverso la contabilità per cassa (EÜR) oppure mediante un bilancio comparativo. La contabilità per cassa è un metodo semplificato per calcolare gli utili, ma può essere utilizzata solo da alcuni tipi di attività: liberi professionisti, operatori di piccole imprese e operatori commerciali con fatturato e profitti bassi. Anche gli operatori commerciali possono utilizzare la contabilità per cassa purché non superino i limiti annuali di 600.000 € di fatturato e 60.000 € di utile. Poiché le GbR sono di solito di dimensioni relativamente ridotte, in genere utilizzano la contabilità per cassa. Devono invece utilizzare un bilancio comparativo per determinare i propri utili le attività che superano questi limiti o che tengono registri contabili su base volontaria (sezione 4 (3) della legge sull'imposta sul reddito o EStG).

Che cos'è la contabilità per cassa?

La contabilità per cassa viene calcolata confrontando direttamente le entrate e le uscite effettive in un anno finanziario. Segue il principio dei flussi di cassa in entrata/uscita: le transazioni vengono riconosciute solo quando viene ricevuto o effettuato un pagamento. Infine, gli utili o le perdite imponibili vengono determinati raffrontando il reddito operativo e le spese operative.

Che cos'è un bilancio comparativo?

Un bilancio comparativo mette a confronto le risorse di un'attività alla fine dell'anno finanziario con quelle presenti alla fine dell'anno finanziario precedente: la differenza costituisce l'utile o perdita imponibile. Questo metodo di calcolo degli utili richiede una contabilità in partita doppia, un sistema in cui ogni transazione viene registrata su almeno due conti, uno in dare e uno in avere. I bilanci comparativi forniscono una visione più dettagliata delle finanze di un'attività perché registrano le attività e le passività oltre alle entrate e alle uscite. Questo metodo contabile completo comprende anche la redazione di un conto profitti e perdite e garantisce la massima trasparenza delle prestazioni finanziarie dell'attività.

Come vengono distribuiti gli utili in una GbR?

Una volta calcolati gli utili, il passo successivo è la loro distribuzione. Ma in che modo vengono divisi tra i partner gli utili totali della GbR? La distribuzione può essere specificata in un accordo di partnership, una soluzione consigliata per trovare un punto di equilibrio accettabile per tutte le parti quando i conferimenti dei partner sono di proporzioni diverse.

La distribuzione potrebbe avvenire ad esempio in base alla quota di fatturato totale di un partner. È anche possibile che uno o più partner rinuncino del tutto agli utili o che questi siano semplicemente divisi equamente tra i partner. Se la GbR non dispone di un atto costitutivo o di una clausola corrispondente sulla distribuzione degli utili, si applicano le disposizioni di legge e gli utili annuali vengono automaticamente ripartiti equamente tra i partner.

La quota di utile spettante al singolo partner non corrisponde necessariamente all'importo effettivamente corrisposto, in quanto è possibile che l'utile calcolato sia pagato solo in parte o rimanga interamente nell'attività. Nella dichiarazione dei redditi personale dovrà essere riportata la quota di utile della GbR spettante al partner e non gli importi corrisposti. In questo modo vengono tassati tutti gli utili o tutte le perdite della GbR.

Quali sono le differenze fiscali tra una GbR e una GmbH?

La tassazione di una GbR differisce in diversi modi da quella di una GmbH:

• Forma giuridica e responsabilità: una GbR è una partnership nella quale i partner detengono la piena responsabilità personale, mentre una GmbH è una società in cui la responsabilità dei soci è generalmente limitata ai loro conferimenti.
  
• Entità tassabile: una GbR non è un'entità tassabile indipendente. Gli utili e le perdite di una GbR vengono tassati tramite i suoi partner. Una GmbH è un'entità tassabile indipendente e paga le imposte sugli utili generati.
  
• Tassazione degli utili: l'imposta sugli utili di una GbR viene pagata dai partner sotto forma di imposta sul reddito personale, che può arrivare fino al 45%. Gli utili di una GmbH sono soggetti all'imposta sulle società pari solo al 15%. Questo livello di tassazione relativamente basso può essere vantaggioso per i fondatori di una GmbH se mantengono gli utili nell'attività invece di pagarli, ad esempio acquistando beni tangibili. Una volta distribuiti, gli utili sono soggetti all'imposta sulle plusvalenze del 25%, controbilanciando di fatto il vantaggio fiscale.
  
• Contabilità e divulgazione: le GmbH hanno generalmente obblighi contabili e di divulgazione maggiori nei confronti delle autorità fiscali rispetto alle GbR.
  
• Contributi previdenziali obbligatori: in una GmbH i soci non sono generalmente tenuti a pagare i contributi previdenziali, a condizione che abbiano un'influenza significativa sull'attività in virtù della loro quota di capitale. In una GbR i partner possono essere soggetti a contributi previdenziali a seconda del loro investimento e coinvolgimento nell'attività.
  

Quali sono le implicazioni fiscali dello scioglimento di una GbR?

Lo scioglimento di una GbR comporta per i partner diverse implicazioni fiscali, che dipendono dalle circostanze e dalla situazione fiscale specifica. È importante tenere conto delle seguenti considerazioni fiscali:

• Utili di liquidazione: quando una GbR viene liquidata possono essere realizzati degli utili di liquidazione. Questi potrebbero essere soggetti a tassazione e di conseguenza devono essere riportati nella dichiarazione dei redditi dei partner.
  
• Riserve occulte: la liquidazione di una GbR può portare alla scoperta di riserve occulte. Questi utili derivano dal margine di tolleranza concesso nella valutazione delle proprie risorse dal diritto commerciale alle attività tenute a redigere bilanci. Le voci sono iscritte a un valore contabile inferiore all'effettivo valore di mercato. La differenza è una riserva occulta (cioè la differenza positiva tra il patrimonio netto e le attività disponibili). Anche le riserve occulte potrebbero essere soggette a tassazione e di conseguenza devono essere riportate nella dichiarazione dei redditi.
  
• Obbligo di comunicazione alle autorità fiscali: in caso di liquidazione di una GbR è sempre necessario informare le autorità fiscali. La liquidazione di una GbR può comportare determinati obblighi fiscali, come la presentazione di un bilancio finale o l'adempimento degli obblighi fiscali di liquidazione.
  
• Trasformazione in una forma giuridica diversa: in alcuni casi, al momento della sua liquidazione una GbR può essere convertita in una forma giuridica diversa. Le potenziali implicazioni fiscali di tale trasformazione vanno esaminate attentamente in anticipo.
  

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