付加価値税 (VAT) 分割支払いメカニズムは、行政機関との取引における VAT 脱税に対処するためにイタリアで導入された税制措置です。この制度では、請求書に表示される VAT はサプライヤーが徴収するのではなく、商品やサービスを購入する公的機関がイタリア歳入庁に直接支払います。
公的機関や国営企業と取引のあるイタリアの多くのビジネスにとって、分割支払いとは何か、関与する当事者、分割支払いによる請求書の適切な処理方法を理解することは、会計および税務管理のエラーを回避するために重要です。
この記事では、分割支払いの概要、このメカニズムを規定する法的枠組み、実際の仕組み、対象または除外される取引、分割支払いによる VAT の支払い方法について説明します。また、請求書の会計処理と買い手または顧客の義務についても説明します。
目次
- 分割支払いとは
- 分割支払いの仕組み
- 分割支払いに含まれる取引
- 分割支払いから除外される取引
- 分割支払いで VAT を支払う方法
- 分割支払いによる電子インボイス発行
- 買い手または顧客の義務
- Stripe Tax でできること
分割支払いとは
分割支払いは、行政機関および特定の同等の機関との取引に適用される納税制度です。分割支払いの概念は単純です。請求書に表示される VAT はサプライヤーに支払われるのではなく、公的機関によって源泉徴収され、国に直接支払われます。
このメカニズムは、2015 年安定法 (法律第 190/2014 号) により改正されたイタリア大統領令第 633/1972 号第 17 条の 3 によってイタリアで導入されました。このメカニズムに関与する当事者と実施手順をより明確に定義するために、長年にわたって規制は何度か更新されています。
したがって、分割支払いの法的根拠は 1972 年イタリア大統領令第 633 号第 17 条の 3 であり、同条には特定の公的機関との取引における分割支払いの仕組みが規定されています。
分割支払いメカニズムは、指令 2006/112/EC に規定されている VAT に関する通常の規則からの特別な適用除外にあたるため、欧州連合理事会の承認を受けてイタリアで導入されました。イタリアは現在、2026 年 6 月 30 日までこの制度を適用することを承認されています (以前は 2023 年 6 月 30 日まで承認が有効でした)。この延長は、2023 年 7 月 25 日付の理事会実施決定 Council Implementing Decision (EU) 2023/1552 によって認められ、2023 年 7 月 27 日付の欧州連合官報第 188 号に掲載されました。同決定により、分割支払いメカニズムの適用延長に関するイタリアの要請が承認されました。
分割支払いの仕組み
分割支払いメカニズムの仕組みをよりよく理解するには、標準 VAT 制度と比較することをお勧めします。
標準 VAT 制度の場合は、次のようになります。
- サプライヤーが VAT を含む請求書を発行します。
- 顧客が VAT を含む合計額を支払います。
- サプライヤーは、定期的な VAT 決済を通じて国に納税します。
行政機関で使用されている分割支払いメカニズムでは、プロセスが変わります。
分割支払いメカニズムを使用する場合は、次のようになります。
- サプライヤーが分割支払いの対象となる請求書を発行し、VAT 額を示します。
- 公的機関は、課税対象の金額のみをサプライヤーに支払います。
- 公的機関が国に直接 VAT を納付します。
また、VAT の納税期限 (国への納税義務が生じる時点) も変更されます。分割支払いの仕組みを使用する場合、VAT は、公的機関の業務手順に応じて、支払時または請求書受領時に納税期限が到来します。
標準 VAT 制度と分割支払いの比較
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比較項目 |
標準 VAT 制度 |
分割支払い |
|---|---|---|
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請求書発行 |
サプライヤーが VAT を含む請求書を発行する |
サプライヤーが VAT を含み、分割支払いを示す請求書を発行する |
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顧客の決済 |
顧客が VAT を含む課税対象の金額を支払う |
公的機関は、VAT を除く課税対象の金額のみを支払う |
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VAT 支払い |
サプライヤーが国に VAT を納付する |
公的機関が国に VAT を納付する |
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VAT 徴収 |
サプライヤーが VAT を徴収する |
サプライヤーが VAT を徴収しない |
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VAT 決済 |
VAT はサプライヤーの定期決済に含まれる |
VAT はサプライヤーの定期決済に含まれない |
分割支払いに含まれる取引
行政機関の分割支払いメカニズムは、次のカテゴリに分類される法人および会社との取引に適用されます。
- 中央政府機関
- 地方公共団体 (州、県、市町村)
- 公共経済団体
- 大学および公的機関
- 保健当局
- 国家が直接または間接的に支配する企業
- 地方公共団体が支配する会社
- イタリア証券取引所の主要指数の構成銘柄
経済財務省は、VAT 分割支払いメカニズムの対象となる法人と企業の最新リストを毎年公開しています。したがって、請求書の発行前に、顧客が VAT 分割支払いメカニズムの対象となるかどうかを確認することが重要です。
分割支払いから除外される取引
行政機関とのすべての取引が VAT 分割支払い制度の対象となるわけではありません。顧客が公式リストに含まれている公的機関であっても、異なる VAT 規則の対象となるか、課税されないため、一部の取引は除外されたままになります。分割支払いから除外される主な取引は次のとおりです。
リバースチャージの対象となる取引
リバースチャージメカニズムが適用される場合、顧客には VAT を計算して支払う責任があります。サプライヤーは請求書に税金を記載しないため、行政機関が使用する分割支払いメカニズムを適用することはできません。たとえば、建設セクターの特定のサービスや、1972 年イタリア大統領令第 633 号第 17 条に規定するその他のケースがこれに該当します。源泉徴収税の対象となる報酬
源泉徴収税の対象となるプロフェッショナルサービスは分割支払いの対象外です。この場合、サプライヤーは VAT を含む請求書を発行します。公的機関は所得税 (源泉徴収税) を源泉徴収しますが、VAT をサプライヤーに全額支払います。このため、分割支払いの仕組みは適用されません。VAT 非課税の取引
イタリア大統領令第 633/1972 号第 10 条に規定する特定の医療、教育、金融サービスなど、法律に基づき非課税となる取引は除外されます。請求書には VAT が含まれないため、分割支払いメカニズムを適用することはできません。VAT の範囲外の取引
VAT の対象範囲外の取引も分割支払いの対象外です。たとえば、サプライヤーが顧客の名義および代理で立て替えた経費の払戻や、VAT の観点では課税対象とならない取引などが含まれます。このような状況では、請求書に VAT がないため、VAT 分割支払いは適用されません。特別な VAT 制度の対象となる取引
一部の税制は特別な VAT 適用方法が必要なため、分割支払いメカニズムから除外されます。重要な例は定額制度で、請求書に VAT は含まれません。これは、マージン課税制度や農業特別制度など、他の特別な制度でも同様です。
リバースチャージと分割支払いの違い
リバースチャージと分割支払いの違いは、VAT の管理方法と支払い方法にあります。
- リバースチャージ: サプライヤーが VAT なしの請求書を発行し、顧客がその請求書に税額を加算し、仕入 VATと売上 VATの両方として記録します。このようにして、顧客は自身の VAT 決済で税金を管理します。
- 分割支払い: サプライヤーは VAT を含む請求書を発行しますが、サプライヤーは実際にはその VAT を徴収しません。VAT は顧客 (通常は行政機関) によって源泉徴収され、国に直接支払われます。
つまり、次のようになります。
- リバースチャージメカニズムでは、顧客は VAT を請求書に追加して処理します。
- 分割支払いメカニズムでは、VAT は請求書に記載されますが、公的機関の顧客によって国に支払われます。
分割支払いで VAT を支払う方法
行政機関に請求書を発行する企業にとって、分割支払い制度で VAT がどのように支払われるか、また税務管理にどのような影響があるかを理解することが重要です。
標準的な VAT 制度では、サプライヤーは顧客から税金を徴収し、定期的な VAT 決済を通じて国に支払います。ただし、分割支払いでは、税金はサプライヤーではなく、公的機関の顧客が支払います。その仕組みは次のとおりです。
- 請求書に記載されている VAT は、公的機関の顧客が源泉徴収します。
- 公的機関が歳入庁に直接納税します。
実際には、企業が VAT 分割支払いの対象となる請求書を発行すると、公的機関は課税対象の金額 (VAT を除く) のみをサプライヤーに支払います。請求書に表示される VAT は、税規則に定められた手続きに従って、買い手または顧客から歳入庁に直接支払われます。
これはサプライヤーの運用面で一定の影響を及ぼします。税金は請求書に記載されていますが、実際には徴収されていないため、定期的な VAT 決済には含めないでください。ただし、請求書を VAT 売上台帳に記録し、未徴収の VAT を明確に示す義務は残ります。これにより、納税が公的機関の顧客によって直接行われた場合でも、取引が税務目的で適切に記録されます。
分割支払いによる電子インボイス発行
2019 年以降、企業と行政との間のほぼすべての取引に電子インボイス発行が義務付けられています。分割支払いの場合、電子請求書への記入方法は次のとおりです。
- 分割支払いを示す「S」を「
( )」フィールドに入力します。これはデータブロックコード 2.2.2.7 です。 - 「分割支払いの対象となる取引 — イタリア大統領令第 633/1972 号の旧第 17 条の 3 に基づき、売り手は VAT を徴収せず、買い手は VAT を歳入庁に納付する必要があります」などの注記を含めます。
- 請求書にデジタル署名します。
- 換金システム (SdI) に提出します。
分割支払いの請求書を売上 VAT 登録簿に記録する方法
分割支払いの請求書を発行する場合、他の請求書と同様に、取引を売上 VAT 登録簿に記録する必要があります。ただし、VAT の取り扱いは標準制度における取り扱いとは異なります。
分割支払いメカニズムでは、請求書に記載された VAT はサプライヤーが徴収するのではなく、公的機関の顧客によって歳入庁に直接支払われます。
会計の観点から見ると、請求書を記録するプロセスには通常、以下が含まれます。
- 課税対象額に対する顧客からの売掛金の認識
- 商品の販売またはサービスの提供からの収入の記録
- 請求書に記載されているが徴収されていない VAT (サプライヤーの VAT 決済には含まれない) の報告
税金が徴収されないため、サプライヤーは定期的な VAT 決済に含める必要はありません。ただし、取引は VAT の課税対象のままであるため、VAT は会計記録と請求書に記載する必要があります。
買い手または顧客の義務
VAT 分割支払いシステムでは、公的機関の顧客にも特定の納税義務があります。買い手または顧客、つまり商品やサービスを購入する法人は、以下を行う必要があります。
- 請求書に記載された VAT を源泉徴収します。
- VAT を国に直接支払います。
- 会計目的で取引を適切に記録します。
公的機関は次の方法で納税することができます。
- F24 フォームを使用します。
- 法律で定められた内部会計手続きに従います。
これにより、VAT はサプライヤーを経由せずに国に直接支払われます。行政機関向けの分割支払いメカニズムは、公的機関との取引における VAT 脱税のリスクを軽減するために特別に導入されました。
Stripe Tax でできること
VAT と税務コンプライアンスの管理は、特にオンラインで商品やサービスを販売する場合や、複数の国で事業を運営する場合、多くの企業にとって複雑になる可能性があります。VAT 分割支払いは行政機関との取引に特に適用されますが、企業はさまざまな市場における税金の徴収、インボイス発行、税規制への法令遵守を適切に管理する必要があります。税務管理用に設計されたデジタルツールは、これらのプロセスを簡素化し、エラーのリスクを軽減するのに役立ちます。
Stripe Tax は税務コンプライアンスの複雑さを軽減するため、ビジネスの成長に集中できます。既存の実装にコードを 1 行追加するか、ダッシュボードでボタンをクリックするか、Stripe の強力な API を使用して、世界中で税金の徴収を開始できます。
Stripe Tax は、Stripe の取引に基づいて税務登録のしきい値を超過した場合にアラートを出すなど、納税義務の監視を支援します。また、アメリカでは、ユーザーに代わって税徴収の登録を行い、信頼できるパートナーを通じて申告業務を管理することも可能です。Stripe Tax は次の対象について、売上税、VAT、GST を自動で算出・徴収します。
- アメリカのすべての州と 100 カ国以上でのデジタル商品およびサービス。
- アメリカのすべての州と 42 カ国での有形商品。
Stripe Tax でできること。
どこで税金を登録し徴収すべきかを把握する: Stripe 上の取引に基づいて、税金を徴収する必要がある場所を確認できます。登録が完了すれば、新しい州や国での税金徴収を数秒で有効化できます。既存の Stripe 実装にコードを 1 行追加するか、Stripe ダッシュボードのボタンをクリックするだけで、税金徴収を有効化できます。
納税の登録: アメリカで売上税の登録が必要な場合は、税務登録の管理を Stripe に任せることができます。申請の詳細が事前入力される簡素化されたプロセスにより、時間を節約し、現地の規制への法令遵守を簡素化できます。アメリカ以外での登録についてサポートが必要な場合、Stripe は Taxually と提携し、現地の税務当局への登録を支援します。
税金の自動徴収: Stripe Tax は、販売する商品や場所に関係なく、適切な税額を計算して徴収します。何百もの商品とサービスをサポートしており、最新の税法と税率に対応しています。
申告の簡素化: Stripe Tax は申告パートナーとシームレスに連携するため、世界中の申告を正確かつ期限通りに行えます。Stripe のパートナーに申告の管理を任せることで、事業の成長に集中できます。
この記事の内容は、一般的な情報および教育のみを目的としており、法律上または税務上のアドバイスとして解釈されるべきではありません。Stripe は、記事内の情報の正確性、完全性、妥当性、または最新性を保証または請け合うものではありません。特定の状況については、管轄区域で活動する資格のある有能な弁護士または会計士に助言を求める必要があります。