El mecanismo de pago fraccionado del impuesto sobre el valor añadido (IVA) es una medida fiscal introducida en Italia para combatir la evasión del IVA en las transacciones con la Administración Pública. Con este sistema, el IVA que figura en la factura no lo cobra el proveedor, sino que lo paga directamente a la Agencia Tributaria italiana la entidad pública que adquiere los bienes o servicios.

Para muchas empresas italianas que trabajan con organismos públicos o empresas estatales, es importante entender qué es el pago fraccionado, quiénes son las partes implicadas y cómo gestionar correctamente las facturas con pago fraccionado para evitar errores contables y fiscales.

En este artículo te explicamos qué es el pago fraccionado, el marco legal que regula este mecanismo, cómo funciona en la práctica, qué operaciones están incluidas o excluidas, y cómo pagar el IVA mediante el pago fraccionado. También veremos el tratamiento contable de las facturas y las obligaciones del comprador o cliente.

Esto es lo que encontrarás en este artículo

• ¿Qué es el pago fraccionado?
  
• Cómo funciona el pago fraccionado
  
• Transacciones incluidas en pago fraccionado
  
• Transacciones excluidas del pago fraccionado
  
• Cómo pagar el IVA con pago fraccionado
  
• Facturación electrónica con pago fraccionado
  
• Obligaciones del comprador o cliente
  
• Cómo puede ayudarte Stripe Tax
  

¿Qué es el pago fraccionado?

El pago fraccionado es un sistema de pago de impuestos que se aplica a las transacciones realizadas con la Administración Pública y determinadas entidades equivalentes. El concepto del pago fraccionado es sencillo: el IVA que figura en la factura no se paga al proveedor, sino que la entidad pública lo retiene y lo abona directamente al Estado.

Este mecanismo se introdujo en Italia en virtud del artículo 17-ter del Decreto Presidencial italiano n.o 633/1972, modificado por la Ley de Estabilidad de 2015 (Ley n.o 190/2014). A lo largo de los años, los reglamentos se han actualizado varias veces para definir mejor las partes involucradas y los procedimientos para implementar este mecanismo.

Por lo tanto, la base jurídica del pago fraccionado sigue siendo el artículo 17-ter del Decreto Presidencial italiano No. 633 de 1972, que establece cómo funciona el mecanismo en las transacciones con determinadas entidades públicas.

El mecanismo de pago fraccionado se introdujo en Italia previa autorización del Consejo de la Unión Europea, ya que constituye una excepción especial a las normas ordinarias del IVA establecidas en la Directiva 2006/112/CE. Italia está autorizada actualmente a aplicar este sistema hasta el 30 de junio de 2026 (la autorización era válida anteriormente hasta el 30 de junio de 2023). La extensión fue concedida por la Decisión de Ejecución (UE) 2023/1552 del Consejo, de 25 de julio de 2023, publicada en el Diario Oficial de la Unión Europea n.º 188, de 27 de julio de 2023, que aprobó la petición de Italia de prorrogar la solicitud de acceso al mecanismo de pago fraccionado.

Cómo funciona el pago fraccionado

Para entender mejor cómo funciona el mecanismo de pago fraccionado, resulta útil compararlo con el régimen estándar del IVA.

En el régimen estándar del IVA:

• El proveedor emite una factura que incluye el IVA.
  
• El cliente paga el importe total, IVA incluido.
  
• El proveedor ingresa el impuesto al Estado mediante liquidaciones periódicas del IVA.
  

Con el mecanismo de pago fraccionado que utiliza la Administración Pública, el procesado cambia.

Utilizando el mecanismo de pago fraccionado:

• El proveedor emite una factura sujeta a pago fraccionado, indicando el importe del IVA.
  
• La entidad pública solo paga al proveedor el importe sujeto a impuestos.
  
• La entidad pública paga el IVA directamente al Estado.
  

Este mecanismo también modifica el momento en que vence el IVA, es decir, el momento en que hay que pagarlo al Estado. Cuando se utiliza el mecanismo de pago fraccionado, el IVA vence bien en el momento del pago, bien al recibir la factura, dependiendo de los procedimientos operativos de la entidad pública.

Comparación entre el régimen estándar del IVA y el pago fraccionado

Transacciones incluidas en el pago fraccionado

El mecanismo de pago fraccionado de la Administración Pública se aplica a las transacciones realizadas con entidades y empresas que entran dentro de las siguientes categorías:

• Administraciones estatales
  
• Entidades públicas locales (regiones, provincias y municipios)
  
• Entidades económicas públicas
  
• Universidades e instituciones públicas
  
• Autoridades sanitarias
  
• Empresas controladas directa o indirectamente por el Estado
  
• Empresas controladas por entidades públicas locales
  
• Empresas que cotizan en bolsa y forman parte de los principales índices de la Bolsa de Italia
  

Todos los años, el Ministerio de Economía y Finanzas publica listas actualizadas de entidades y empresas sujetas al mecanismo de pago fraccionado del IVA, por lo que es importante que las empresas verifiquen si el cliente cumple los requisitos del mecanismo antes de la emisión de la factura.

Transacciones excluidas del pago fraccionado

No todas las transacciones con la Administración Pública se acogen al régimen de pago fraccionado del IVA. Aunque el cliente sea una entidad pública incluida en las listas oficiales, algunas transacciones quedan excluidas porque están sujetas a normas diferentes en materia de IVA o porque no se aplica el impuesto. Las principales transacciones excluidas del pago fraccionado son:

• Transacciones sujetas a inversión del sujeto pasivo
  Cuando se aplica el mecanismo de inversión del sujeto pasivo, el cliente es el responsable de calcular y pagar el IVA. Como el proveedor no incluye el impuesto en la factura, no es posible aplicar el mecanismo de pago fraccionado que utiliza la Administración Pública. Este es el caso, por ejemplo, de determinados servicios del sector de la construcción o de otros supuestos previstos en el artículo 17 del Decreto Presidencial italiano n.º 633/1972.

• Retribución sujeta a retención a cuenta
  Los servicios para profesionales sujetos a retención a cuenta no están cubiertos por el pago fraccionado. En tales casos, el proveedor emite una factura con IVA incluido. La entidad pública retiene el impuesto sobre los beneficios (retención a cuenta), pero paga el IVA al proveedor en su totalidad. Como resultado, no se aplica el mecanismo de pago fraccionado.

• Transacciones exentas de IVA
  Quedan excluidas las transacciones exentas de impuestos conforme a la ley, como determinados servicios sanitarios, educativos o financieros previstos en el artículo 10 del Decreto Presidencial italiano n.o 633/1972. Dado que el IVA no figura en la factura, no se puede aplicar el mecanismo de pago fraccionado.

• Transacciones fuera del ámbito de aplicación del IVA
  Las transacciones fuera del ámbito de aplicación del IVA tampoco están sujetas al pago fraccionado. Entre ellas se incluyen, por ejemplo, los reembolsos anticipados de gastos realizados en nombre y por cuenta del cliente o las operaciones que no son relevantes a efectos del IVA. En estos casos, dado que no hay IVA en la factura, el pago fraccionado del IVA no es aplicable.

• Operaciones sujetas a regímenes especiales de IVA
  Algunos regímenes fiscales exigen métodos especiales de aplicación del IVA y, por lo tanto, quedan excluidos del mecanismo de pago fraccionado. Un ejemplo importante es el régimen de tipo único, en el que la factura no incluye el IVA. Lo mismo ocurre con otros regímenes especiales, como el régimen del margen o el régimen especial agrícola.

¿Cuál es la diferencia entre la inversión del sujeto pasivo y el pago fraccionado?

La diferencia entre la inversión del sujeto pasivo y el pago fraccionado radica en cómo se gestiona y se paga el IVA:

• Inversión del sujeto pasivo: el proveedor emite una factura sin IVA, y el cliente añade el impuesto a la factura, contabilizándolo como IVA soportado y como crédito de IVA. De esta forma, el cliente gestiona el impuesto en su propia declaración del IVA.
  
• Pago fraccionado: El proveedor emite una factura que incluye el IVA, pero no es él quien lo cobra. En su lugar, el cliente (normalmente una entidad de la Administración Pública) retiene el IVA y lo abona directamente al Estado.
  

En resumen:

• Con el mecanismo de inversión del sujeto pasivo, es el cliente quien se encarga de añadir el IVA a la factura.
  
• Con el mecanismo de pago fraccionado, el IVA figura en la factura, pero es la entidad pública cliente la que lo abona al Estado.
  

Cómo pagar el IVA con pago fraccionado

Para las empresas que facturan a la Administración Pública, es importante entender cómo se paga el IVA en el sistema de pago fraccionado y qué implicaciones tiene esto para la gestión fiscal.
En el régimen estándar del IVA, el proveedor cobra el impuesto al cliente y lo abona al Estado mediante liquidaciones periódicas del IVA. Sin embargo, con el pago fraccionado, el impuesto no lo paga el proveedor, sino la entidad pública que actúa como cliente. Así es como funciona:

• El IVA que aparece en la factura lo retiene la entidad pública cliente.
  
• La entidad pública paga el impuesto directamente a la Agencia Tributaria.
  

En la práctica, cuando una empresa emite una factura sujeta al régimen de pago fraccionado del IVA, la entidad pública solo paga al proveedor el importe imponible (sin IVA). El IVA que figura en la factura lo paga directamente a la Agencia Tributaria el comprador o el cliente, siguiendo los procedimientos establecidos en la normativa fiscal.

Esto tiene ciertas implicaciones operativas para el proveedor. Aunque el impuesto aparece indicado en la factura, no debe incluirse en su liquidación periódica del IVA, ya que en realidad no se cobra. No obstante, sigue existiendo la obligación de registrar la factura en el libro mayor de ventas del IVA, indicando claramente el IVA no cobrado. De este modo se garantiza que la operación quede debidamente registrada a efectos fiscales, aunque el pago del impuesto lo realice directamente la entidad pública cliente.

Facturación electrónica con pago fraccionado

Desde 2019, la facturación electrónica es obligatoria para casi todas las transacciones entre empresas y la Administración Pública. En el caso del pago fraccionado, así es como se rellena una factura electrónica:

• Introduce «S», que indica pago fraccionado, en el campo (); este es el código de bloqueo de datos 2.2.2.7.
  
• Incluye una nota del tipo: «Operación sujeta a pago fraccionado: el vendedor no cobra el IVA de conformidad con el antiguo artículo 17-ter del Decreto Presidencial italiano n.º 633/1972; el comprador debe pagar el IVA a la Agencia Tributaria».
  
• Firma la factura digitalmente.
  
• Envíala al sistema Exchange
  

¿Cómo se contabiliza una factura con pagos fraccionados en el libro de IVA de ventas?

Al emitir una factura con pagos fraccionados, la operación debe registrarse en el libro de registro del IVA de las ventas, igual que cualquier otra factura. Sin embargo, el tratamiento del IVA difiere del que se aplica en el régimen estándar.

Con el mecanismo de pago fraccionado, el IVA que figura en la factura no lo cobra el proveedor, sino que se paga directamente a la Agencia Tributaria la entidad pública que realiza la compra.

Desde el punto de vista contable, el proceso de contabilizar una factura suele implicar:

• Contabilizar la cuenta por cobrar al cliente por el importe imponible
  
• Registrar los ingresos por la venta de bienes o la prestación de servicios
  
• Declarar el IVA que figura en la factura pero que no se ha cobrado, y que no se incluye en la liquidación del IVA del proveedor
  

Como no se recauda el impuesto, el proveedor no tiene que incluirlo en su liquidación periódica del IVA. Sin embargo, el IVA debe figurar en el asiento contable y en la factura, ya que la operación sigue estando sujeta al IVA.

Obligaciones del comprador o cliente

En el marco del sistema de pago fraccionado del IVA, los clientes que son entidades públicas también tienen obligaciones fiscales específicas. El comprador o cliente, es decir, la entidad que adquiere los bienes o servicios, debe:

• Retener a cuenta del IVA indicado en la factura.
  
• Pagar el IVA directamente al Estado.
  
• Registrar adecuadamente la transacción con fines contables.
  

Las entidades públicas pueden pagar el impuesto:

• Usando el formulario F24.
  
• De acuerdo con los procedimientos contables internos establecidos por la ley.
  

De esta forma, el sistema garantiza que el IVA se pague directamente al Estado sin pasar por el proveedor. El mecanismo de pago fraccionado para la Administración Pública se introdujo específicamente para reducir el riesgo de evasión del IVA en las transacciones con entidades públicas.

Cómo puede ayudarte Stripe Tax

La gestión del IVA y el cumplimiento de las obligaciones fiscales puede resultar compleja para muchas empresas, sobre todo cuando venden productos o servicios por Internet o operan en varios países. Aunque el pago fraccionado del IVA se aplica específicamente a las transacciones con la Administración Pública, las empresas deben seguir gestionando adecuadamente la recaudación de impuestos, la facturación y el cumplimiento de la normativa fiscal en los distintos mercados. Las herramientas digitales diseñadas para la gestión fiscal pueden ayudar a simplificar estos procesos y reducir el riesgo de errores.

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