Si tienes una empresa que opera en Italia y que está sujeta al IVA, es posible que te encuentres con un crédito de IVA cuando presentes la declaración del IVA. Pero, ¿qué es un crédito a efectos del IVA? ¿Cómo puedes utilizar este crédito? En este artículo, profundizamos en el significado del crédito de IVA, en cómo utilizar esta cantidad como compensación y en cómo solicitar un reembolso.

¿De qué trata este artículo?

• ¿Qué significa tener un crédito de IVA?
  
• ¿Cuál es la diferencia entre el IVA soportado y el IVA repercutido?
  
• Compensación del crédito de IVA
  
• Devolución del IVA
  

¿Qué significa tener un crédito de IVA?

El IVA a crédito es el importe del IVA que paga un sujeto pasivo al adquirir un bien o servicio, pagando tanto el coste del bien como el IVA. El IVA pagado se considera IVA a crédito, ya que el titular del IVA lo ha pagado y, por lo tanto, tiene un crédito frente al Estado.

A continuación se muestra un ejemplo de IVA a crédito: Compras una máquina por 24.400 €, de los cuales 4400 € son IVA. Ahora tienes un crédito de IVA de 4400 €.

¿Cuál es la diferencia entre el IVA soportado y el IVA repercutido?

Mientras que el IVA soportado es el importe del IVA que pagas en una factura de compra, el IVA repercutido representa el impuesto que cobras cuando vendes tus bienes o servicios.

Por ejemplo, si vendes una cómoda por 350 € más IVA al 22 % (77 €) por un total de 427 €, los 77 € de IVA representan el IVA adeudado. Es una deuda que tienes con el Estado, y esa cantidad la tendrás que pagar a Hacienda.

Compensación del crédito del IVA

Durante la fase de declaración del IVA, puedes compensar el IVA soportado equilibrándolo con el IVA repercutido resultante de tus declaraciones. De esta manera, reduces la cantidad que tienes que pagar o, en algunos casos, obtienes un crédito para usar. A continuación, te mostramos cómo calcular un crédito de IVA.

¿Cómo se calcula el IVA a crédito?

Para calcular el IVA a crédito, debes determinar los importes de IVA soportado y repercutido. Para el IVA soportado, debes multiplicar el valor total de las compras por el tipo de IVA correspondiente. Si el IVA soportado es superior al IVA repercutido, tu empresa no está obligada a efectuar ningún pago y puede solicitar al Estado un crédito de IVA igual a la diferencia entre ambos importes. De lo contrario, tendrás que realizar un pago.

He aquí un ejemplo: Compras bienes por un importe total de 30.000 € y pagas el IVA al 22 %.

30.000 € x 22 % = 6600 €

El IVA soportado es igual a 6600 €. En el mismo período, vendes bienes por un importe total de 15.000 €, con un tipo de IVA del 22 %. El IVA repercutido es:

15.000 € x 22 % = 3300 €

El IVA repercutido, por tanto, corresponde a 3300 €, mientras que el IVA soportado es igual a 6600 €. En este ejemplo, la entrada es mayor que la salida, por lo que el propietario de la empresa se encuentra en una posición acreedora.

IVA total soportado – IVA total repercutido = crédito de IVA

En este ejemplo, el crédito de IVA es de 3300 €:

6600 € – 3300 € = 3300 €

Esta cantidad se puede utilizar para compensar deudas tributarias.

Compensación horizontal y compensación vertical

Existen dos métodos de compensación del IVA: vertical y horizontal.

• Compensación vertical: se produce cuando un crédito perteneciente a una categoría específica se utiliza exclusivamente para pagar una deuda del mismo impuesto. Por ejemplo, un crédito de IVA se puede utilizar para pagar una deuda de IVA.

• Compensación horizontal: te permite utilizar un crédito de IVA para compensar deudas relacionadas con impuestos distintos del IVA, como el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPEF) o el Impuesto sobre Sociedades IRES).

Límites de la compensación horizontal

Es importante comprender el tipo de compensación para saber si el crédito de IVA se puede utilizar libremente o si está sujeto a limitaciones. La compensación vertical, de hecho, no está sujeta a ningún límite. Con la compensación horizontal, el crédito se puede utilizar libremente hasta un límite de 5000 €. El límite se eleva hasta los 50.000 € para startups innovadoras. Más allá de este límite, se deben tener en cuenta las siguientes reglas:

• Un crédito superior a 5000 € puede utilizarse como compensación a partir del décimo día tras la fecha de presentación de la declaración anual del IVA, solo si un profesional cualificado aprueba la declaración. Como alternativa, es posible que el organismo auditor firme la declaración.

• Según lo establecido en la disposición de 27 de abril de 2023 de la Agencia Tributaria italiana, los contribuyentes con puntuaciones de los Índices Resumidos de Fiabilidad (ISA) iguales al menos a 8 calculadas para el período impositivo de 2023 (o, como alternativa, con una puntuación de 8,5 obtenida como la media entre la puntuación de ISA del período fiscal de 2023 y la puntuación del período anterior) están exentos del visado de cumplimiento para créditos compensados de hasta 50.000 €. Con una puntuación de ISA de al menos 9, la exención aumenta a 70.000 €, tal y como exige el decreto de simplificación del cumplimiento tributario (Decreto Legislativo n.º 1, de 8 de enero de 2024).

El uso del crédito del IVA en compensación a través del formulario F24 debe realizarse exclusivamente a través de los métodos electrónicos proporcionados (es decir, Fisconline o Entratel), mientras que el uso de la banca a domicilio no está permitido.

A continuación verás un resumen de cómo utilizar la compensación de crédito del IVA:

*Contribuyentes con una puntuación de ISA de al menos 8 o una media entre la puntuación de ISA del período fiscal de 2023 y la del período anterior de 8,5.

**Contribuyentes con una puntuación de ISA de al menos 9.

Compensación anual y trimestral del crédito del IVA

Hay dos categorías de crédito del IVA que se pueden utilizar como compensación:

• Crédito anual del IVA
  
• Crédito trimestral del IVA
  

El crédito anual del IVA deriva de la declaración de IVA presentada anualmente. Esto se puede utilizar para compensar:

• Deudas de IVA devengadas en períodos posteriores
  
• Otros impuestos estatales, como el IRPEF o el IRES
  
• Cotizaciones a la seguridad social y a la asistencia social
  

Sin embargo, el crédito trimestral del IVA resulta del pago del IVA realizado trimestralmente. Este tipo de crédito solo se puede utilizar para compensar deudas de IVA devengadas en los meses posteriores.
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Devolución del IVA

Otra forma de utilizar el crédito del IVA, en lugar de la compensación, es solicitar la devolución del IVA.

¿Quién tiene derecho a la devolución del IVA?

Las empresas que registran un crédito de IVA pueden presentar una solicitud de devolución del IVA, en concreto:

• Residentes

• No residentes que tengan un establecimiento permanente en Italia, hayan designado un representante fiscal o se identifiquen a sí mismos.

Requisitos para solicitar la devolución del IVA

Se reconoce el derecho al reembolso del crédito anual del IVA si se cumple al menos una de las condiciones indicadas en el artículo 30, párrafo 3 del Decreto Presidencial n.º 633/1972:

• Actividades con operaciones gravadas a un tipo inferior al aplicable a las compras e importaciones

• Transacciones exentas de impuestos que superen el 25 % del importe total de todas las transacciones

• Importación de bienes y servicios depreciables para investigación y desarrollo

• Operaciones principalmente no sujetas al IVA por falta de territorialidad, de conformidad con el artículo 7 del Decreto Presidencial n.º 633/1972

¿Cómo funciona la devolución del crédito del IVA?

Para solicitar la devolución del crédito del IVA debes tener un crédito de al menos 2582,28 €. Para importes de hasta 30.000 €, no hay restricciones específicas. Sin embargo, para importes superiores a 30.000 €, se requiere un visado de cumplimiento y, en algunos casos, garantías adicionales.

Es importante tener en cuenta que el umbral de 30.000 € debe calcularse por separado para las indemnizaciones y reembolsos. Esto significa que si, por ejemplo, el importe del crédito del IVA en compensación es de 5000 € y el importe solicitado para el reembolso es de 28.500 €, no se requiere un visado aunque la suma de los dos créditos supere el umbral de 30.000 € en total.

Devoluciones de créditos de IVA por importes superiores a 30.000 €

En primer lugar, es necesario distinguir entre los sujetos considerados de riesgo y los que no lo son. De hecho, la legislación establece que quienes se encuentren en las situaciones de riesgo especificadas en el artículo 38-bis del Decreto Presidencial 26/10/1972, n.° 633 no reúnen los requisitos para los visados de cumplimiento y, en consecuencia, deben proporcionar garantías que cumplan los requisitos. Entre ellas se encuentran:

• Sujetos pasivos que desarrollen actividades empresariales desde hace menos de dos años (excepto las startups innovadoras a las que se refiere el artículo 25 del Decreto Legislativo 18/10/2012, n.º 179)

• Los sujetos pasivos que, en los dos años anteriores a la solicitud de devolución, hayan recibido liquidaciones o rectificaciones con una diferencia entre las cantidades liquidadas y las cantidades del impuesto devengado o crédito declaradas que excedan:

  • El 10 % de los importes declarados si estos no superan los 150.000 €
    
  • El 5 % de los importes declarados si estos superan los 150.000 € pero no superan los 1.500.000 €
    
  • El 1 % de los importes declarados, o en todo caso 150.000 €, si los importes declarados superan los 1.500.000 €
    

Para todos los demás sujetos, las devoluciones del IVA superiores a 30.000 € no requieren garantía, pero se debe adjuntar una declaración en lugar de una declaración jurada a la declaración del IVA (según el artículo 47 del Decreto Presidencial 445/2000). La declaración debe certificar que no se han superado determinadas condiciones relativas al patrimonio del contribuyente y a las operaciones empresariales realizadas, tales como:

• La estabilidad del patrimonio neto y de los bienes inmuebles respecto al último período impositivo, con una disminución no superior al 40 % y sin cese ni reducción significativa de la actividad empresarial

• La ausencia de ventas de acciones o cuotas por un valor superior al 50 % del capital social en el año anterior a la solicitud de sociedades anónimas no cotizadas

• Cumplimiento de los pagos de las cotizaciones a la seguridad social y al seguro

Si no existen las condiciones, es necesaria una garantía. Las formas aceptadas de garantía incluyen bonos en valores del gobierno o garantizados por el gobierno, garantías bancarias o pólizas de seguro de caución.

Cómo solicitar la devolución de un crédito de IVA

La solicitud de devolución del IVA se puede realizar:

• Con la declaración anual del IVA

• Con una solicitud trimestral formulario TR de IVA) para cada uno de los tres primeros trimestres del año

Para la devolución del crédito del IVA, así como para la compensación, se puede solicitar sin presentar el visado de cumplimiento en los siguientes casos:

• Los contribuyentes con puntuaciones de ISA iguales al menos a 8 (o, como alternativa, con una puntuación de 8,5 obtenida como media entre la puntuación de ISA relativa al período fiscal de 2023 y la puntuación del período anterior) están exentos de aplicar el visado de cumplimiento de créditos compensatorios hasta 50.000 €.

• Los contribuyentes con una puntuación de ISA de al menos 9 reciben una exención de hasta 70.000 €.

Puedes solicitar un reembolso insertando información específica en la casilla correspondiente de la declaración del IVA o en el formulario TR. Esta información incluye, entre otras cosas, el importe del crédito, los requisitos para solicitar la devolución y el derecho a la exención de la presentación de la garantía.

Plazos para solicitar la devolución de un crédito del IVA

La declaración anual del IVA, en la que es posible solicitar una devolución anual, debe presentarse entre el 1 de febrero y el 30 de abril de cada año. Las solicitudes trimestrales deben presentarse en los siguientes plazos:

• Primer trimestre: del 1 de abril al 30 de abril
  
• Segundo trimestre: del 1 de julio al 31 de julio
  
• Tercer trimestre: del 1 al 31 de octubre
  

¿Cómo se devuelve el IVA?

Tras presentar la solicitud, el administrador fiscal debe efectuar la devolución en un plazo de tres meses desde la presentación de la declaración del IVA. En caso de retraso, el contribuyente recibirá un interés equivalente al 2 % anual después de la fecha de vencimiento de 90 días.