Las empresas extranjeras que quieran operar en Italia tienen múltiples opciones: pueden crear una unidad de negocio local (por ejemplo, una oficina de representación), establecer una sucursal o constituir una nueva empresa en el país. Mientras que las sucursales y la constitución directa de una nueva empresa están sujetas a los mismos requisitos fiscales que cualquier otra empresa residente, las unidades de negocio locales no generan ingresos en Italia y, por lo tanto, no están sujetas a impuestos en el país. Sin embargo, para que una unidad de negocio local pueda acogerse a este régimen fiscal, es importante que solo realice actividades auxiliares (es decir, aquellas que sirvan de apoyo al negocio principal y no sean parte esencial, como la recopilación de información para el negocio, la compra de bienes o mercancías, etc.). Cualquier otra actividad lo clasificaría como un establecimiento permanente y, posteriormente, lo sometería al impuesto sobre la renta de las sociedades en Italia.

Pero, ¿qué es exactamente un establecimiento permanente? En este artículo, los dueños de negocios pueden aprender más sobre el concepto de establecimientos permanentes, los diferentes tipos que existen y sus implicaciones fiscales.

¿De qué trata este artículo?

• ¿Qué es un establecimiento permanente en Italia?
  
• Tipos de establecimientos permanentes
  
• Cómo abrir un establecimiento permanente en Italia
  
• Obligaciones fiscales para establecimientos permanentes en Italia
  

¿Qué es un establecimiento permanente en Italia?

Para llevar a cabo actividades comerciales continuas en Italia (no auxiliares), una empresa extranjera debe tener la consideración de establecimiento permanente en Italia.

Un establecimiento permanente es un lugar fijo de negocios a través del cual una empresa no residente lleva a cabo la totalidad o parte de sus actividades principales en Italia. La definición de establecimiento permanente se recoge en el artículo 162 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en Valores Consolidados (TUIR). Esta legislación fue modificada posteriormente por la Ley de Presupuesto de 2018, Ley N.º 205 de 27 de diciembre de 2017.

Los principales cambios contemplados en la Ley de Presupuestos de 2018 son:
- Una definición actualizada de "establecimiento permanente personal"
- Introducción de la norma antifragmentación
- Ejemplos de supuestos que no constituyen establecimientos permanentes
- Una nueva disposición que establece que un establecimiento permanente en Italia también puede ser reconocido como "una presencia económica significativa y continua en el territorio del Estado, incluso si carece de presencia física en el territorio".

La legislación italiana se ajusta a los convenios internacionales pertinentes en materia de establecimientos permanentes y tributación, en particular los siguientes:

• El proyecto Erosión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios (BEPS), promovido por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos y el Grupo de los 20 (OCDE/G20). El proyecto BEPS tiene como objetivo combatir las estrategias utilizadas por las empresas multinacionales para explotar las diferencias en los marcos regulatorios, lo que les permite cambiar su base impositiva de países con impuestos altos a países con cargas impositivas bajas o nulas.
  
• El Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE contra la doble imposición.
  
• El Convenio Multilateral para la aplicación de medidas relacionadas con los convenios fiscales tiene por objeto evitar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios.
  

Tipos de establecimientos permanentes

La legislación italiana define tres tipos diferentes de establecimientos permanentes en Italia.

Establecimiento material permanente con presencia física

Un establecimiento permanente material con presencia física debe consistir en un lugar fijo en el que una empresa no residente ejerza la totalidad o parte de su actividad en Italia. El apartado 2 del artículo 162 del TUIR ofrece ejemplos de establecimientos permanentes en Italia. Son los siguientes:

• Sede
  
• Sucursal
  
• Oficina
  
• Taller
  
• Laboratorio
  
• Minas, yacimientos, canteras y otros lugares de extracción de recursos naturales
  
• Presencia económica significativa y continua en el territorio italiano, sin presencia física evidente
  
• Obras de construcción o montaje que duren más de tres meses
  
• Cualquier presencia económica significativa y continua en Italia, sin una presencia física evidente
  

Sin embargo, los siguientes casos no constituyen un establecimiento permanente (artículo 162, apartado 4):

a. Una instalación que se utiliza únicamente para almacenar, exponer o entregar bienes o mercancías que pertenecen a la empresa
b. La disponibilidad de bienes o mercancías propiedad de la empresa, almacenados únicamente para fines de almacenamiento, exposición o entrega.
c. La disponibilidad de bienes o mercancías propiedad de la empresa, almacenados únicamente con el fin de ser procesados por otra empresa
d. La disponibilidad de un lugar fijo de negocios que se utilice exclusivamente para comprar bienes o mercancías, o para recopilar información en nombre de la empresa.
e. La disponibilidad de un lugar fijo de negocios utilizado exclusivamente para llevar a cabo cualquier otra actividad en nombre de la empresa
f. La disponibilidad de un centro de actividad fijo utilizado exclusivamente para el ejercicio combinado de las actividades enumeradas en las letras a) a e) anteriores

Establecimiento permanente material sin presencia física

En la Ley de Presupuestos de 2018, se introdujo una enmienda al TUIR específicamente para abordar las empresas con una "presencia digital significativa" en Italia. El párrafo f-bis del artículo 162 del TUIR establece que el término "establecimiento permanente" también incluye "una presencia económica significativa y continua en el territorio del Estado, estructurada de tal manera que no tenga presencia física en el propio territorio". Esto significa que el concepto de establecimiento permanente ya no está vinculado únicamente a un lugar fijo de negocios en Italia; ahora también es una presencia intangible. Esta nueva definición se introdujo para adaptar la legislación a la economía digital, con el objetivo de gravar las transacciones de comercio electrónico.

Para determinar la presencia o ausencia de un establecimiento permanente, se deben utilizar criterios objetivos, como el volumen de ventas directas en un mercado determinado, el número de usuarios registrados en ese mercado o la presencia de un servidor en Italia.

Establecimiento permanente personal

Una empresa no residente que hace negocios en Italia se considera un establecimiento permanente personal cuando una persona física actúa como agente en su nombre. El agente debe celebrar contratos de forma periódica (o tomar medidas para hacerlo) que no hayan sido modificados sustancialmente por la propia empresa. Estos contratos también deben coincidir con una de las siguientes descripciones:

• Estén redactados a nombre de la empresa principal
  
• Se refieran al suministro de bienes o servicios por parte de la empresa
  
• Impliquen la transferencia de propiedad u otorguen el derecho de uso de activos que la empresa posea o utilicen en ella
  

La empresa no se considera un establecimiento permanente personal si el agente realiza únicamente actividades preparatorias o auxiliares. Tampoco hay establecimiento permanente si el agente que actúa en nombre de la empresa no residente actúa como representante independiente y actúa en nombre de la empresa como parte de su actividad habitual. Sin embargo, los agentes no se considerarán independientes si actúan exclusiva o casi exclusivamente en nombre de una o más empresas estrechamente vinculadas.

Regla contra la fragmentación

El apartado 5 del artículo 162 del TUIR introdujo una disposición destinada a evitar que las empresas no residentes dividieran artificialmente una única actividad en varias entidades vinculadas, las cuales, consideradas individualmente, podrían no cumplir los criterios para adquirir una significación fiscal independiente y, por lo tanto, no se considerarían un establecimiento permanente.

Cómo abrir un establecimiento permanente en Italia

Estos son los pasos que debe seguir una empresa extranjera para abrir un establecimiento permanente en Italia.

• Proporcionar un registro formal sobre la resolución de establecer una oficina en Italia.
  
• Nombrar un representante legal en Italia.
  
• Activar una dirección de correo electrónico certificada (Posta Elettronica Certificata o PEC).
  
• Presentar las actas de las reuniones y los estatutos de la empresa ante un notario público.
  
• Registrar tu empresa en el Registro Mercantil italiano.
  
• Solicitar un número de identificación fiscal y un número de impuesto sobre el valor añadido (IVA) en la Agenzia delle Entrate.
  
• Registrarse en el Instituto Nacional de Seguro de Accidentes de Trabajo (INAIL) si hay empleados.
  
• Registrarse en el Instituto Nacional de Seguridad Social (INPS) si la empresa cumple con los requisitos.
  

Obligaciones fiscales para establecimientos permanentes en Italia

En Italia, un establecimiento permanente se considera una entidad fiscal separada de su empresa matriz extranjera y está sujeta a impuestos independientes. Como el establecimiento permanente tiene la consideración de entidad residente en Italia, debe pagar el impuesto sobre sociedades (IRES) y el impuesto regional sobre actividades productivas (IRAP). Ambos impuestos se calculan sobre la base de estados financieros preparados utilizando los principios contables que se aplican a las empresas residentes.

Por consiguiente, los establecimientos permanentes en Italia deben emitir facturas electrónicas para las operaciones de venta y registrar las facturas recibidas. También deben presentar declaraciones anuales del impuesto sobre la renta utilizando el formulario de renta de las sociedades de capital (società di capitali o SC).

Debido a que un establecimiento permanente se considera una entidad imponible independiente en Italia, así como en el país de residencia de la empresa matriz, puede producirse una doble imposición; sin embargo, esto puede mitigarse o eliminarse mediante la aplicación de Convenios para evitar la doble tributación.

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