Utländska företag som vill bedriva verksamhet i Italien har flera alternativ: de kan starta en lokal affärsenhet (t.ex. ett representationskontor), etablera en filial eller bilda ett nytt företag i landet. Medan filialer och direkt bildande av ett nytt företag omfattas av samma skattekrav som alla andra inhemska företag, genererar lokala affärsenheter inte inkomster i Italien och är därför inte föremål för beskattning i landet. För att en lokal affärsenhet ska kvalificera sig för detta skattesystem är det dock viktigt att den endast bedriver sidoverksamhet (dvs. sådan som fungerar som stöd för kärnverksamheten och inte är en väsentlig del, t.ex. insamling av information för verksamheten, inköp av varor etc.). All annan verksamhet skulle klassificera det som ett fast driftställe och därigenom göra det föremål för bolagsskatt i Italien.

Men vad är egentligen ett fast driftställe? I den här artikeln kan företagare lära sig mer om begreppet fasta driftställen, de olika typerna som finns och deras skattekonsekvenser.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är ett fast driftställe i Italien?
  
• Typer av fasta driftställen
  
• Hur man öppnar ett fast driftställe i Italien
  
• Skattskyldigheter för fasta driftställen i Italien
  

Vad är ett fast driftställe i Italien?

För att bedriva löpande affärsverksamhet i Italien (inte sidoverksamhet) måste ett utländskt företag betraktas som ett fast driftställe i Italien.

Ett fast driftställe är en bestämd plats från vilken ett bolag som inte är hemmahörande i landet bedriver hela eller en del av sin huvudsakliga verksamhet i Italien. Definitionen av ett fast driftställe beskrivs i artikel 162 i den konsoliderade inkomstskattelagen (TUIR). Denna lagstiftning ändrades senare genom 2018 års budgetlag, lag nr 205 av den 27 december 2017.

De viktigaste ändringarna i 2018 års budgetlag är följande:
- En uppdaterad definition av "personligt fast driftställe"
- Införande av antifragmenteringsregeln
- Exempel på fall som inte utgör fasta driftställen
- En ny bestämmelse som anger att ett fast driftställe i Italien också kan erkännas som "en betydande och kontinuerlig ekonomisk närvaro på statens territorium, även om det saknar fysisk närvaro på territoriet".

Italiensk lagstiftning överensstämmer med relevanta internationella konventioner när det gäller fasta driftställen och beskattning, särskilt följande:

• Projektet Base Erosion and Profit Shifting (BEPS), som stöds av OECD (Organisation for Economic Co-operation and Development) och G20-länderna. BEPS-projektet syftar till att bekämpa strategier som används av multinationella företag för att utnyttja skillnader i regelverk och göra det möjligt för dem att flytta sin skattebas från högskatteländer till länder med låga eller inga skattebördor.
  
• OECD:s modell för skatteavtal mot dubbelbeskattning.
  
• Den multilaterala konventionen för genomförande av åtgärder med anknytning till skatteavtal är utformad för att förhindra urholkning av skattebasen och överföring av vinster.
  

Typer av fasta driftställen

Den italienska lagstiftningen innehåller definitioner för tre olika typer av fasta driftställen i Italien.

Konkret fast driftställe med fysisk närvaro

Ett konkret fast driftställe med fysisk närvaro måste bestå av en fast plats där ett utländskt bolag bedriver hela eller en del av sin verksamhet i Italien. Exempel på fasta driftställen i Italien finns i artikel 162.2 i den konsoliderade inkomstskattelagen. De är följande:

• Högkvarter
  
• Filial
  
• Kontor
  
• Verkstad
  
• Laboratorium
  
• Gruvor, fyndigheter, stenbrott och andra platser för utvinning av naturresurser
  
• Betydande och kontinuerlig ekonomisk närvaro på italienskt territorium, utan uppenbar fysisk närvaro
  
• Bygg- eller monteringsarbetsplatser som varar mer än tre månader
  
• All betydande och kontinuerlig ekonomisk närvaro i Italien, utan en uppenbar fysisk närvaro
  

Följande fall utgör dock inte fast driftställe (artikel 162.4):

a. En anläggning som endast används för lagring, visning eller leverans av företagets varor
b. Tillgången till varor som ägs av företaget och som lagras enbart för att lagras, visas eller levereras
c. Tillgången till varor som ägs av företaget och som lagras enbart i syfte att bearbetas av ett annat företag
d. Tillgången till en stadigvarande plats för affärsverksamhet som uteslutande används för inköp av varor eller för att samla in information för företagets räkning
e. Tillgången till en stadigvarande plats för affärsverksamhet som uteslutande används för att bedriva annan verksamhet för företagets räkning
f. Tillgången till en stadigvarande plats för affärsverksamhet som uteslutande används för kombinerad verksamhet av de alternativ som anges i leden a–e ovan

Konkret fast driftställe utan fysisk närvaro

I 2018 års budgetlag infördes en ändring av den konsoliderade inkomstskattelagen specifikt för att hantera företag med en "betydande digital närvaro" i Italien. I artikel 162.f-bis i den konsoliderade inkomstskattelagen anges att begreppet "fast driftställe" även omfattar "en betydande och kontinuerlig ekonomisk närvaro på statens territorium, strukturerad på ett sådant sätt att den inte har någon fysisk närvaro på själva territoriet". Detta innebär att begreppet fast driftställe inte längre är knutet enbart till en stadigvarande plats för affärsverksamhet i Italien. Det är nu också en immateriell närvaro. Denna nya definition infördes för att anpassa lagstiftningen till den digitala ekonomin, i syfte att beskatta e-handelstransaktioner.

För att fastställa huruvida det finns ett fast driftställe ska objektiva kriterier användas, såsom direktförsäljningsvolymen på en viss marknad, antalet registrerade användare på denna marknad eller förekomsten av en server i Italien.

Personligt fast driftställe

Ett utländskt företag som bedriver verksamhet i Italien betraktas som ett personligt fast driftställe när en fysisk person agerar ombud för dess räkning. Ombudet måste regelbundet slutföra avtal (eller vidta åtgärder för att göra det) som inte har ändrats väsentligt av företaget självt. Dessa avtal måste också matcha en av nedanstående beskrivningar:

• Gjort i huvudverksamhetens namn
  
• Avser företagets tillhandahållande av varor eller tjänster
  
• Innebär överföring av äganderätt eller ger rätt att använda tillgångar som ägs eller används av företaget
  

Ett företag anses inte vara ett personligt fast driftställe om ombudet endast bedriver förberedande eller sidoverksamhet. Det räknas inte heller som fast driftställe om den representant som handlar för det utländska företagets räkning agerar som en oberoende representant och handlar för företagets räkning som en del av den normala affärsverksamheten. Ombud anses dock inte vara oberoende om de uteslutande eller nästan uteslutande agerar för ett eller flera närstående företags räkning.

Antifragmenteringsregel

Genom artikel 162.5 i den konsoliderade inkomstskattelagen infördes en bestämmelse som syftade till att förhindra att utländska företag på ett konstlat sätt delar upp en enda verksamhet i flera anknutna enheter, som – betraktade var för sig – kanske inte uppfyller kriterierna för att förvärva självständig skattemässig betydelse och därför inte skulle betraktas som ett fast driftställe.

Hur man öppnar ett fast driftställe i Italien

Här är stegen som ett utländskt företag måste ta för att öppna ett fast driftställe i Italien.

• Tillhandahålla ett formellt protokoll över beslutet att etablera ett kontor i Italien.
  
• Utnämning av ett juridiskt ombud i Italien.
  
• Aktivera en certifierad e-postadress (Posta Elettronica Certificata eller PEC).
  
• Lämna in företagets mötesprotokoll och stadgar till en notarius publicus.
  
• Registrera ditt företag i det italienska företagsregistret.
  
• Ansök om skatteregistreringsnummer och momsregistreringsnummer hos Agenzia delle Entrate.
  
• Registrera dig hos det italienska nationella institutet för försäkring mot olycksfall i arbetet (INAIL) om det finns anställda.
  
• Registrera dig hos det italienska nationella socialförsäkringsinstitutet (INPS) om företaget uppfyller kraven.
  

Skattskyldigheter för fasta driftställen i Italien

I Italien betraktas ett fast driftställe som en separat skattemässig enhet från sitt utländska moderbolag och är föremål för självständig beskattning. Eftersom det fasta driftstället anses vara en enhet med hemvist i Italien måste det betala bolagsskatt (IRES) och regional skatt på produktiv verksamhet (IRAP). Båda skatterna beräknas utifrån bokslut som upprättats enligt de redovisningsprinciper som gäller för inhemska företag.

Följaktligen måste fasta driftställen i Italien utfärda elektroniska fakturor för försäljningstransaktioner och registrera inkommande fakturor. De måste också lämna in årliga inkomstdeklarationer med hjälp av inkomstformuläret för kapitalbolag (società di capitali eller SC).

Eftersom ett fast driftställe anses vara en självständig skattepliktig enhet i Italien såväl som i moderbolagets hemviststat kan dubbelbeskattning uppstå. Detta går dock att mildra eller kringgå genom att tillämpa ett avtal med syfte att undvika dubbelbeskattning.

Att hålla sig uppdaterad med ständigt föränderliga skatteregler kan vara utmanande för ditt företag. För att tillgodose detta behov finns automatiserade plattformar som Stripe Tax, som genererar detaljerade rapporter för att hjälpa dig att lämna in dina skattedeklarationer. Tax fungerar utan någon kodning, vilket gör att du kan deklarera med bara några klick eller med en enda rad kod.